廣東石油化工學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 黃秀麗

制糖產(chǎn)業(yè)是廣東、廣西、云南等省份的重要優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)，也作為地方特色產(chǎn)業(yè)促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加農(nóng)民收入和地方財(cái)政收入。近年來(lái)，由于制糖產(chǎn)業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)薄弱及進(jìn)口食糖的沖擊，制糖產(chǎn)業(yè)的發(fā)展步入低谷。為解決這一困境，中央提出實(shí)施制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”，地方政府也在不斷出臺(tái)和完善財(cái)政稅收政策扶持制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”，以促進(jìn)制糖產(chǎn)業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。本文分析服務(wù)制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”財(cái)稅政策的現(xiàn)狀和不足，完善制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”的財(cái)政稅收政策，推動(dòng)制糖產(chǎn)業(yè)更快更好地實(shí)施“二次創(chuàng)業(yè)”。

1 研究基礎(chǔ)

關(guān)于制糖產(chǎn)業(yè)的發(fā)展研究，主要集中在兩個(gè)方面：一是制糖產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及對(duì)策建議的研究。陸安和陳銳結(jié)合制糖產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，認(rèn)為制糖產(chǎn)業(yè)存在糖蔗種植集約度低、食糖國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力弱、產(chǎn)業(yè)鏈短、產(chǎn)品單一等問(wèn)題。鈕公藩（2017）考察泰國(guó)制糖產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況，對(duì)比分析我國(guó)制糖產(chǎn)業(yè)發(fā)展存在的差異，認(rèn)為生產(chǎn)成本過(guò)高是制糖產(chǎn)業(yè)發(fā)展存在的主要問(wèn)題，提出采取切實(shí)可行、具有可操作性的果斷措施。盧若偉等（2017）認(rèn)為制糖產(chǎn)業(yè)的發(fā)展存在蔗區(qū)條件差、機(jī)械化程度低、生產(chǎn)成本高等問(wèn)題，對(duì)如何提高制糖產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提出發(fā)展方向。二是關(guān)于制糖產(chǎn)業(yè)財(cái)政稅收政策的研究。雷承寶主要分析糖蔗收購(gòu)價(jià)格政策存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)的對(duì)策建議。徐雪和馬凱龍分析中國(guó)糖業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，以穩(wěn)定物價(jià)為切入點(diǎn)，提出落實(shí)目標(biāo)價(jià)格補(bǔ)貼政策、建立進(jìn)口食糖專賣制度等政策措施。張業(yè)明分析了廣西崇左市制糖產(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和發(fā)展面臨的困難，并提出促進(jìn)崇左制糖產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的財(cái)政稅收政策建議。

總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)學(xué)者對(duì)制糖產(chǎn)業(yè)進(jìn)行了大量的研究，但是關(guān)于制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”的財(cái)政稅收政策方面進(jìn)行的研究還很少。此外，國(guó)家對(duì)制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”沒有形成完善的政策支持體系，也沒有相關(guān)立法作為支撐，更多的是出臺(tái)一些文件或通知。所以，本文提出了一系列關(guān)于財(cái)政稅收政策方面的建議，以期推動(dòng)制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”。

2 制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”的財(cái)政稅收政策分析

2.1 影響制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”的財(cái)政稅收政策概述

制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”指的是從糖蔗種植到制糖生產(chǎn)、銷售等全過(guò)程進(jìn)行的全面改革創(chuàng)新。在制糖產(chǎn)業(yè)實(shí)施“二次創(chuàng)業(yè)”的過(guò)程中，財(cái)政稅收政策起到了不可替代的作用?，F(xiàn)對(duì)制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”的財(cái)政稅收政策進(jìn)行梳理。

2.1.1 財(cái)政政策

財(cái)政政策是政府政權(quán)活動(dòng)的一個(gè)重要方面，也是刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步的重要手段。合理的財(cái)政政策對(duì)制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”可以起到引導(dǎo)的作用。如，對(duì)農(nóng)民購(gòu)置農(nóng)業(yè)機(jī)械進(jìn)行農(nóng)機(jī)購(gòu)置補(bǔ)貼，引導(dǎo)蔗農(nóng)在種植糖蔗時(shí)，更多地選擇機(jī)械耕地、機(jī)械播種、機(jī)械收獲等，從而推廣糖蔗生產(chǎn)全程機(jī)械化；對(duì)制糖企業(yè)利用先進(jìn)工藝技術(shù)進(jìn)行技術(shù)改造，采取貸款貼息、直接補(bǔ)助、以獎(jiǎng)代補(bǔ)等補(bǔ)助方式進(jìn)行資金扶持；對(duì)糖蔗生產(chǎn)地區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入資金，可以改善糖蔗生產(chǎn)地區(qū)的生產(chǎn)環(huán)境，進(jìn)一步提高糖蔗綜合生產(chǎn)能力，從而推動(dòng)制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”，促進(jìn)制糖產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

2.1.2 稅收政策

稅收政策是政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的一種經(jīng)濟(jì)手段。合理的稅收政策也可以引導(dǎo)制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”。所以，本文主要從制糖企業(yè)的角度出發(fā)，對(duì)制糖企業(yè)主要涉及的增值稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅和城鎮(zhèn)土地使用稅進(jìn)行分析。

當(dāng)前，我國(guó)增值稅條例規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中計(jì)算扣除。這一稅收政策有利于減輕制糖企業(yè)購(gòu)進(jìn)先進(jìn)生產(chǎn)機(jī)械設(shè)備的稅收負(fù)擔(dān)，也有利于制糖企業(yè)對(duì)生產(chǎn)方式進(jìn)行改造，推動(dòng)制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”。

加快制糖產(chǎn)業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”的一部分，如開發(fā)高附加值的產(chǎn)品。目前，我國(guó)企業(yè)所得稅法的實(shí)施條例中，對(duì)于企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品而發(fā)生的一些研發(fā)費(fèi)用，如研發(fā)人員的工資，可以按照一定的比例加計(jì)扣除或攤銷。這一稅收優(yōu)惠對(duì)于制糖企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以鼓勵(lì)制糖企業(yè)對(duì)高附加值產(chǎn)品研發(fā)的重視，加快科技成果的產(chǎn)業(yè)化，從而推動(dòng)制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”。除此之外，對(duì)濾泥、蔗葉等副產(chǎn)品的合理利用，也是制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”的一個(gè)內(nèi)容。企業(yè)可以按15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。這一優(yōu)惠稅率可以使制糖產(chǎn)業(yè)提高濾泥等副產(chǎn)品的綜合利用，從而加快制糖產(chǎn)業(yè)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”。

制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”方案中，提到要提高糖蔗的產(chǎn)量和蔗糖含量。設(shè)在廣西的企業(yè)，主要以研發(fā)和制造糖蔗種植機(jī)等農(nóng)機(jī)具為主，且當(dāng)年收入占總收入70%以上，企業(yè)也可以按15%優(yōu)惠稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。這一稅收優(yōu)惠可鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)優(yōu)良的糖蔗播種、糖蔗收割等農(nóng)機(jī)，從而提高糖蔗生產(chǎn)全程機(jī)械化，推動(dòng)制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”。

我國(guó)對(duì)食糖進(jìn)口實(shí)行配額管理和進(jìn)口許可管理，配額進(jìn)口的數(shù)量是可以準(zhǔn)入的數(shù)量。當(dāng)前，我國(guó)食糖進(jìn)口的準(zhǔn)入數(shù)量及關(guān)稅維持在2004年的水平上，進(jìn)口食糖準(zhǔn)入數(shù)量為194.5萬(wàn)噸，準(zhǔn)入內(nèi)關(guān)稅稅率為15%，準(zhǔn)入外關(guān)稅稅率為50%。和世貿(mào)組織其他成員國(guó)97%的平均關(guān)稅水平相比，我國(guó)進(jìn)口食糖的關(guān)稅稅率太低，不利于制糖產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。2017年5月，商務(wù)部對(duì)準(zhǔn)入外進(jìn)口的食糖征收保障措施關(guān)稅，稅率為45%。當(dāng)前，我國(guó)進(jìn)口食糖準(zhǔn)入內(nèi)關(guān)稅稅率為15%，準(zhǔn)入外關(guān)稅稅率為95%。對(duì)準(zhǔn)入外進(jìn)口的食糖征收保障措施關(guān)稅，可以使企業(yè)購(gòu)進(jìn)進(jìn)口食糖的成本增加，價(jià)格相對(duì)提高，從而降低進(jìn)口食糖對(duì)我國(guó)食糖市場(chǎng)的影響，有助于形成對(duì)我國(guó)食糖市場(chǎng)的保護(hù)，有利于推動(dòng)制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”。

2.2 影響制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”的財(cái)政稅收政策存在的不足

支持制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”是目前政府支持重要優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要內(nèi)容?？v觀現(xiàn)行影響制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”的財(cái)政稅收政策，存在如下幾方面的不足：

(1)對(duì)糖蔗科技研發(fā)投入力度不足。要想實(shí)現(xiàn)制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”，就要提高糖蔗的種植效益，提高糖蔗優(yōu)良品種的種植范圍和實(shí)施全程機(jī)械化種植，是提高糖蔗種植效益的基礎(chǔ)。目前，糖蔗種植品種比較單一且已有多年種植歷史，全程生產(chǎn)機(jī)械化程度也比較低，除了對(duì)新品種研發(fā)投入力度不足外，缺乏專職人員和糖蔗科研推廣機(jī)構(gòu)也是一部分原因，且在生產(chǎn)機(jī)械化方面也沒有重大的突破。

(2)制糖產(chǎn)業(yè)資金監(jiān)管機(jī)制不全。近年來(lái)，財(cái)政對(duì)發(fā)展制糖產(chǎn)業(yè)投入扶持資金的力度不斷加大，但是，在實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中，財(cái)政支持資金出現(xiàn)被擠占、挪用、違規(guī)使用的現(xiàn)象。而缺乏對(duì)制糖產(chǎn)業(yè)扶持資金從分配到支出、使用等環(huán)節(jié)實(shí)施全過(guò)程監(jiān)管的制度。

(3)增值稅稅率的不同影響企業(yè)稅負(fù)差距。農(nóng)產(chǎn)品深加工的增值稅稅率與農(nóng)產(chǎn)品初級(jí)加工的增值稅稅率不相同，影響了制糖企業(yè)與其他農(nóng)產(chǎn)品初級(jí)加工企業(yè)稅負(fù)的差距。當(dāng)前，我國(guó)對(duì)初級(jí)加工的農(nóng)產(chǎn)品，按照9%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額和9%的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)深加工的農(nóng)產(chǎn)品卻是按照13%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額和9%或10%的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，使得制糖企業(yè)銷售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)比其他農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)多承受三四個(gè)百分點(diǎn)的增值稅負(fù)。同時(shí)，還會(huì)導(dǎo)致制糖企業(yè)存在一個(gè)“高征收、低抵扣”的現(xiàn)象，會(huì)造成制糖企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重，不利于制糖企業(yè)的發(fā)展。

(4)食糖進(jìn)口關(guān)稅沒有對(duì)我國(guó)食糖市場(chǎng)形成有效的保護(hù)作用。按照我國(guó)在2001年加入世界貿(mào)易組織時(shí)的承諾，食糖市場(chǎng)從1999年開始，準(zhǔn)許160萬(wàn)噸的國(guó)際食糖進(jìn)入我國(guó)食糖市場(chǎng)，5年內(nèi)每年準(zhǔn)許進(jìn)入的數(shù)量比前一年增加5%，以準(zhǔn)許進(jìn)入內(nèi)和準(zhǔn)許進(jìn)入外的關(guān)稅逐年降低3%的方式對(duì)外進(jìn)行開放。從2004年開始，我國(guó)食糖進(jìn)口基本維持在準(zhǔn)入進(jìn)口的數(shù)量為194.5萬(wàn)噸，準(zhǔn)入進(jìn)口的關(guān)稅稅率為15%，準(zhǔn)入進(jìn)口外的關(guān)稅稅率為50%這一水平。2014年11月，我國(guó)商務(wù)部將準(zhǔn)許進(jìn)入外的食糖進(jìn)口納入自動(dòng)進(jìn)口許可管理。所以當(dāng)前，我國(guó)對(duì)食糖進(jìn)口實(shí)行的是配額管理和許可進(jìn)口管理。該政策的不足之處在于：進(jìn)口食糖的企業(yè)是否利用這個(gè)配額進(jìn)口食糖，可以根據(jù)國(guó)內(nèi)外差價(jià)等情況自己做出選擇，當(dāng)國(guó)際食糖價(jià)格與國(guó)內(nèi)食糖價(jià)格差價(jià)不大、利潤(rùn)空間小時(shí)，進(jìn)口食糖的企業(yè)可以選擇放棄這個(gè)配額的進(jìn)口食糖。2010年后，國(guó)際食糖和國(guó)內(nèi)食糖的價(jià)格差距較大，加上我國(guó)進(jìn)口食糖的關(guān)稅稅率比世界貿(mào)易組織其他成員國(guó)的稅率要低許多，導(dǎo)致國(guó)際食糖大量進(jìn)入我國(guó)食糖市場(chǎng)。這一趨勢(shì)嚴(yán)重?fù)p害了我國(guó)制糖企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，打擊了農(nóng)民種植糖料作物的積極性，影響了整個(gè)制糖產(chǎn)業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，不利于制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”。

3 健全服務(wù)制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”的財(cái)政稅收政策的建議

3.1 建議政府健全制糖產(chǎn)業(yè)財(cái)政資金監(jiān)督管理機(jī)制

建議政府加大力度，建立健全科學(xué)的、對(duì)制糖產(chǎn)業(yè)財(cái)政資金既有約束又有獎(jiǎng)懲的激勵(lì)制約機(jī)制，以提高資金使用效益。建議將和制糖產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)財(cái)政資金的有關(guān)問(wèn)題，通過(guò)制度化的形式確定下來(lái)。

3.2 政府引導(dǎo)資金發(fā)揮引導(dǎo)作用

建議設(shè)立政府引導(dǎo)基金，發(fā)揮政府主動(dòng)引導(dǎo)的作用，引導(dǎo)社會(huì)資金投入制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”，為發(fā)展制糖產(chǎn)業(yè)提供更多元化、更持久的資金支持，推動(dòng)制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”。

3.3 建議合理提高制糖企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的稅率

制糖企業(yè)是制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”的重要主體，合理降低制糖企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，可以刺激制糖企業(yè)進(jìn)行“二次創(chuàng)業(yè)”的積極性。如，可以考慮將制糖企業(yè)購(gòu)進(jìn)糖蔗生產(chǎn)成食糖時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅的扣除率適當(dāng)提高，將購(gòu)進(jìn)糖料、甘蔗生產(chǎn)成食糖時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅10%的稅率提高到11%或12%，以減輕制糖產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.4 建議提高進(jìn)口食糖的關(guān)稅稅率并延長(zhǎng)實(shí)施期限

目前，我國(guó)食糖進(jìn)口準(zhǔn)許進(jìn)入的關(guān)稅稅率僅為15%，準(zhǔn)許進(jìn)入外的關(guān)稅稅率為95%，對(duì)比世界貿(mào)易組織其他成員國(guó)的食糖進(jìn)口關(guān)稅稅率97%的平均水平，我國(guó)的關(guān)稅水平依然很低。在2017年5月，商務(wù)部對(duì)準(zhǔn)許進(jìn)入外食糖進(jìn)口征收保障措施關(guān)稅，但是加征后的關(guān)稅稅率僅為95%，而且征收的期限僅為3年，還逐年下降5%。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，并不能對(duì)我國(guó)食糖市場(chǎng)形成長(zhǎng)期有效的保護(hù)，也不利于制糖產(chǎn)業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”。所以，提高關(guān)稅稅率不應(yīng)該只是短期行為，應(yīng)該延長(zhǎng)征收該關(guān)稅的期限，還應(yīng)該將關(guān)稅的稅率都提升到超過(guò)世界平均水平或者與世界平均水平相持平。

3.5 放寬企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)

可以考慮將糖蔗加入糖料植物農(nóng)產(chǎn)品免征企業(yè)所得稅的范圍，或者對(duì)制糖企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行適當(dāng)放寬，使制糖加工企業(yè)也可以享受15%的優(yōu)惠稅率，從而增加制糖企業(yè)的利潤(rùn)空間，提高制糖企業(yè)對(duì)“二次創(chuàng)業(yè)”的積極性。