張 目

一、引言

隨著制造業(yè)供給側(cè)改革的推進(jìn)，相關(guān)企業(yè)都在尋找轉(zhuǎn)型升級(jí)的路徑，制造業(yè)企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)一步加劇。企業(yè)需要實(shí)現(xiàn)既定的財(cái)務(wù)目標(biāo)，除了增加銷(xiāo)售額外，還需控制成本。根據(jù)Sower等的研究發(fā)現(xiàn)，估測(cè)的企業(yè)中多數(shù)存在質(zhì)量成本的總額超過(guò)利潤(rùn)，這表明企業(yè)對(duì)于質(zhì)量成本重視程度不足，嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。由此可見(jiàn)，產(chǎn)品質(zhì)量對(duì)企業(yè)有多重要。合理的質(zhì)量成本管理，不僅能夠提高產(chǎn)品質(zhì)量，還能最大限度地降低質(zhì)量成本，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

二、制造業(yè)企業(yè)質(zhì)量成本管理的現(xiàn)狀

質(zhì)量成本是企業(yè)為保證產(chǎn)品質(zhì)量和提高產(chǎn)品合格率而產(chǎn)生的一切費(fèi)用，以及因未達(dá)到既定質(zhì)量水平而導(dǎo)致的一切損失。目前，我國(guó)質(zhì)量成本管理主要應(yīng)用于制造業(yè)企業(yè)，且隨著國(guó)外企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)的引入，多數(shù)企業(yè)已經(jīng)初步應(yīng)用質(zhì)量成本管理。一般企業(yè)運(yùn)用質(zhì)量管理采用增加預(yù)防成本和鑒定成本的投入方式，以提高產(chǎn)品的質(zhì)量水平，但是該方式將重點(diǎn)一直放在成本中，不一定能達(dá)到質(zhì)量成本最優(yōu)化，需要提高質(zhì)量成本管理的戰(zhàn)略性。因此，需將質(zhì)量成本與戰(zhàn)略管理相結(jié)合，對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量成本進(jìn)行動(dòng)態(tài)管控和評(píng)價(jià)，以提高質(zhì)量成本管理的全局性和系統(tǒng)性，為企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的提高和可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

三、質(zhì)量成本管理存在的問(wèn)題

1.質(zhì)量成本管理不全面

產(chǎn)品生命周期涵蓋了研發(fā)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)和營(yíng)銷(xiāo)多個(gè)環(huán)節(jié)相互貫通的過(guò)程。有些企業(yè)在進(jìn)行質(zhì)量成本管理時(shí)，往往將關(guān)注重點(diǎn)放在產(chǎn)品生產(chǎn)制造過(guò)程中，而忽視研發(fā)設(shè)計(jì)、采購(gòu)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)對(duì)質(zhì)量成本的把控，導(dǎo)致企業(yè)忽視其他影響質(zhì)量成本的因素，如電子產(chǎn)品銷(xiāo)售之后，其生命周期并沒(méi)有結(jié)束，客戶(hù)在產(chǎn)品使用過(guò)程中也會(huì)產(chǎn)生成本，對(duì)這部分成本的缺少考量可能會(huì)出現(xiàn)售后服務(wù)不到位、維修率過(guò)高以及品牌信譽(yù)度降低等情況。

2.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系不利于質(zhì)量成本管理

在進(jìn)行質(zhì)量成本核算時(shí)，通常按照預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本進(jìn)行質(zhì)量成本的歸集和分配，而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算成本主要是對(duì)生產(chǎn)成本和銷(xiāo)售、管理、財(cái)務(wù)等費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不能直接用于質(zhì)量成本管理，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)若想了解質(zhì)量成本管理情況，就需要另設(shè)質(zhì)量成本核算體系。相對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)告是提供給利益相關(guān)者的外部財(cái)務(wù)報(bào)告，質(zhì)量成本報(bào)告則作為內(nèi)部管理者作出相關(guān)經(jīng)營(yíng)決策使用，多數(shù)企業(yè)因缺乏專(zhuān)業(yè)人才并未按照標(biāo)準(zhǔn)建立完善的質(zhì)量成本核算體系。制造業(yè)企業(yè)的質(zhì)量成本核算，普遍存在企業(yè)在設(shè)置三級(jí)科目中將預(yù)防成本和鑒定成本劃分細(xì)致，而內(nèi)外部損失成本劃分粗略的問(wèn)題。因?yàn)楹笳邤?shù)據(jù)獲取困難，核算人員往往簡(jiǎn)化核算，可能導(dǎo)致企業(yè)的質(zhì)量成本數(shù)值與實(shí)際相比偏低，給決策者造成質(zhì)量成本控制效果尚可的假象。

3.忽視隱性質(zhì)量成本對(duì)質(zhì)量成本的影響

質(zhì)量成本按其表現(xiàn)價(jià)值補(bǔ)償形式可以劃分為顯性成本和隱性成本。顯性成本即直接造成收入的減少或者成本費(fèi)用的增加。隱性成本和顯性成本都會(huì)對(duì)企業(yè)管控造成不利影響，但是因?yàn)殡[性成本計(jì)量和確認(rèn)存在困難，多數(shù)不能直接在會(huì)計(jì)核算中體現(xiàn)，導(dǎo)致管理者和核算者選擇忽略這部分成本，質(zhì)量成本就不能實(shí)現(xiàn)全面管理。對(duì)于隱性成本的劃分，按照影響因素分為人員因素、材料因素、機(jī)器因素、技術(shù)因素和環(huán)境因素五大類(lèi)，各類(lèi)影響因素以直接或間接的方式影響企業(yè)的質(zhì)量管理，如果不加以控制，必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)和成本的增加。

四、質(zhì)量成本管理在制造業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用對(duì)策

1.融合全面質(zhì)量成本管理模式

實(shí)現(xiàn)全面質(zhì)量成本管理模式不是一個(gè)部門(mén)的事情，需要多部門(mén)共同參與、共同擔(dān)責(zé)。將產(chǎn)品生命周期和質(zhì)量成本管理相結(jié)合，可以調(diào)動(dòng)多部門(mén)協(xié)調(diào)和配合，使質(zhì)量管理體系構(gòu)建更加完整。以注塑制造業(yè)企業(yè)為例，將產(chǎn)品生命周期與項(xiàng)目階段融合劃分成報(bào)價(jià)、設(shè)計(jì)及驗(yàn)證、樣件承認(rèn)、量產(chǎn)前期和量產(chǎn)五個(gè)階段，根據(jù)階段性項(xiàng)目的任務(wù)明確工作重點(diǎn)。報(bào)價(jià)階段的工作重點(diǎn)包括調(diào)查和評(píng)估客戶(hù)需求、設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)過(guò)程、可行性分析、創(chuàng)建項(xiàng)目計(jì)劃和報(bào)價(jià)；設(shè)計(jì)及驗(yàn)證階段的工作重點(diǎn)包括建立專(zhuān)項(xiàng)團(tuán)隊(duì)、擬定項(xiàng)目計(jì)劃、制定產(chǎn)品過(guò)程規(guī)范、開(kāi)發(fā)及批準(zhǔn)模具設(shè)計(jì)、確定材料和產(chǎn)品供應(yīng)鏈和準(zhǔn)備材料和設(shè)備；樣件承認(rèn)階段的工作重點(diǎn)包括驗(yàn)證和優(yōu)化生產(chǎn)設(shè)備、制定作業(yè)指導(dǎo)書(shū)、制定控制計(jì)劃、員工培訓(xùn)、取得CmK承認(rèn)和限度、確保各階段指令下達(dá)；量產(chǎn)前期階段的工作重點(diǎn)包括內(nèi)部承認(rèn)生產(chǎn)設(shè)備、多次驗(yàn)證生產(chǎn)設(shè)備和穩(wěn)定量產(chǎn)制程、客戶(hù)承認(rèn)CpK量產(chǎn)制程和量產(chǎn)驗(yàn)證通過(guò)；量產(chǎn)階段的工作重點(diǎn)包括多次驗(yàn)證不同生產(chǎn)制程、達(dá)成KPI目標(biāo)、根據(jù)客戶(hù)訂單安排生產(chǎn)并交貨、根據(jù)現(xiàn)有經(jīng)驗(yàn)和客戶(hù)需求優(yōu)化生產(chǎn)制程和控制計(jì)劃、工作總結(jié)和服務(wù)到項(xiàng)目結(jié)束。將過(guò)程控制和質(zhì)量管控相結(jié)合，便于職能部門(mén)了解階段性職責(zé)，實(shí)現(xiàn)全面質(zhì)量管理。

2.建立完善的質(zhì)量成本核算體系

企業(yè)在核算產(chǎn)品成本時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)多維度、多層次的管理要求，明確多元化的產(chǎn)品成本核算對(duì)象，即允許企業(yè)在原有會(huì)計(jì)核算體系的基礎(chǔ)上，建立適合企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量成本管理的核算體系。建立恰當(dāng)?shù)暮怂泱w系是企業(yè)質(zhì)量成本管理進(jìn)入正軌的必經(jīng)之路，如企業(yè)缺乏專(zhuān)門(mén)的質(zhì)量成本核算和體系建設(shè)人員，可以聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員參與或進(jìn)廠培訓(xùn)，提高相關(guān)人員的職業(yè)素養(yǎng)，為質(zhì)量成本的正確核算打下良好的基礎(chǔ)。

3.對(duì)隱性質(zhì)量成本的戰(zhàn)略分析

隱性質(zhì)量成本由于難以量化，故可將戰(zhàn)略管理的思想運(yùn)用到質(zhì)量管理中。如對(duì)于隱性質(zhì)量成本的影響因素分析可以運(yùn)用SWOT分析方法，將企業(yè)環(huán)境分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，前者又可以分為優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，后者可以分為機(jī)會(huì)和威脅，幫助企業(yè)最優(yōu)化運(yùn)用資源，并做出正確的決策。對(duì)于產(chǎn)品種類(lèi)和結(jié)構(gòu)與市場(chǎng)需求相匹配恰當(dāng)與否，可以運(yùn)用波士頓矩陣加以判別，實(shí)現(xiàn)資源合理分配。波士頓矩陣將企業(yè)產(chǎn)品分為明星業(yè)務(wù)、金牛業(yè)務(wù)、問(wèn)題業(yè)務(wù)和瘦狗業(yè)務(wù)，針對(duì)不同類(lèi)別的產(chǎn)品使用不同的質(zhì)量成本管理方案。由此可見(jiàn)，將戰(zhàn)略管理延伸至質(zhì)量成本管理中，可以彌補(bǔ)因難以量化而導(dǎo)致的隱性質(zhì)量丟失問(wèn)題，也可以輔助完成全面質(zhì)量成本管理，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

五、結(jié)語(yǔ)

質(zhì)量成本管理是判斷質(zhì)量管理體系是否健全和有效的指標(biāo)之一，行之有效的質(zhì)量管理能夠提高產(chǎn)品質(zhì)量，進(jìn)而為企業(yè)帶來(lái)良好的聲譽(yù)和品牌形象。因此，研究質(zhì)量成本管理對(duì)企業(yè)的管理意義深遠(yuǎn)，希望為企業(yè)質(zhì)量成本管理提供新思路。