張 目

一、引言

隨著制造業(yè)供給側改革的推進，相關企業(yè)都在尋找轉型升級的路徑，制造業(yè)企業(yè)間競爭進一步加劇。企業(yè)需要實現(xiàn)既定的財務目標，除了增加銷售額外，還需控制成本。根據(jù)Sower等的研究發(fā)現(xiàn)，估測的企業(yè)中多數(shù)存在質量成本的總額超過利潤，這表明企業(yè)對于質量成本重視程度不足，嚴重影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。由此可見，產(chǎn)品質量對企業(yè)有多重要。合理的質量成本管理，不僅能夠提高產(chǎn)品質量，還能最大限度地降低質量成本，提升企業(yè)經(jīng)濟效益。

二、制造業(yè)企業(yè)質量成本管理的現(xiàn)狀

質量成本是企業(yè)為保證產(chǎn)品質量和提高產(chǎn)品合格率而產(chǎn)生的一切費用，以及因未達到既定質量水平而導致的一切損失。目前，我國質量成本管理主要應用于制造業(yè)企業(yè)，且隨著國外企業(yè)管理經(jīng)驗的引入，多數(shù)企業(yè)已經(jīng)初步應用質量成本管理。一般企業(yè)運用質量管理采用增加預防成本和鑒定成本的投入方式，以提高產(chǎn)品的質量水平，但是該方式將重點一直放在成本中，不一定能達到質量成本最優(yōu)化，需要提高質量成本管理的戰(zhàn)略性。因此，需將質量成本與戰(zhàn)略管理相結合，對產(chǎn)品或服務的質量成本進行動態(tài)管控和評價，以提高質量成本管理的全局性和系統(tǒng)性，為企業(yè)產(chǎn)品質量的提高和可持續(xù)發(fā)展奠定堅實基礎。

三、質量成本管理存在的問題

1.質量成本管理不全面

產(chǎn)品生命周期涵蓋了研發(fā)設計、采購、生產(chǎn)和營銷多個環(huán)節(jié)相互貫通的過程。有些企業(yè)在進行質量成本管理時，往往將關注重點放在產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程中，而忽視研發(fā)設計、采購和銷售環(huán)節(jié)對質量成本的把控，導致企業(yè)忽視其他影響質量成本的因素，如電子產(chǎn)品銷售之后，其生命周期并沒有結束，客戶在產(chǎn)品使用過程中也會產(chǎn)生成本，對這部分成本的缺少考量可能會出現(xiàn)售后服務不到位、維修率過高以及品牌信譽度降低等情況。

2.傳統(tǒng)會計核算體系不利于質量成本管理

在進行質量成本核算時，通常按照預防成本、鑒定成本、內部損失成本和外部損失成本進行質量成本的歸集和分配，而傳統(tǒng)會計核算成本主要是對生產(chǎn)成本和銷售、管理、財務等費用進行確認和計量。會計數(shù)據(jù)不能直接用于質量成本管理，企業(yè)領導若想了解質量成本管理情況，就需要另設質量成本核算體系。相對于會計報告是提供給利益相關者的外部財務報告，質量成本報告則作為內部管理者作出相關經(jīng)營決策使用，多數(shù)企業(yè)因缺乏專業(yè)人才并未按照標準建立完善的質量成本核算體系。制造業(yè)企業(yè)的質量成本核算，普遍存在企業(yè)在設置三級科目中將預防成本和鑒定成本劃分細致，而內外部損失成本劃分粗略的問題。因為后者數(shù)據(jù)獲取困難，核算人員往往簡化核算，可能導致企業(yè)的質量成本數(shù)值與實際相比偏低，給決策者造成質量成本控制效果尚可的假象。

3.忽視隱性質量成本對質量成本的影響

質量成本按其表現(xiàn)價值補償形式可以劃分為顯性成本和隱性成本。顯性成本即直接造成收入的減少或者成本費用的增加。隱性成本和顯性成本都會對企業(yè)管控造成不利影響，但是因為隱性成本計量和確認存在困難，多數(shù)不能直接在會計核算中體現(xiàn)，導致管理者和核算者選擇忽略這部分成本，質量成本就不能實現(xiàn)全面管理。對于隱性成本的劃分，按照影響因素分為人員因素、材料因素、機器因素、技術因素和環(huán)境因素五大類，各類影響因素以直接或間接的方式影響企業(yè)的質量管理，如果不加以控制，必然會導致企業(yè)資源浪費和成本的增加。

四、質量成本管理在制造業(yè)企業(yè)中的應用對策

1.融合全面質量成本管理模式

實現(xiàn)全面質量成本管理模式不是一個部門的事情，需要多部門共同參與、共同擔責。將產(chǎn)品生命周期和質量成本管理相結合，可以調動多部門協(xié)調和配合，使質量管理體系構建更加完整。以注塑制造業(yè)企業(yè)為例，將產(chǎn)品生命周期與項目階段融合劃分成報價、設計及驗證、樣件承認、量產(chǎn)前期和量產(chǎn)五個階段，根據(jù)階段性項目的任務明確工作重點。報價階段的工作重點包括調查和評估客戶需求、設計開發(fā)過程、可行性分析、創(chuàng)建項目計劃和報價；設計及驗證階段的工作重點包括建立專項團隊、擬定項目計劃、制定產(chǎn)品過程規(guī)范、開發(fā)及批準模具設計、確定材料和產(chǎn)品供應鏈和準備材料和設備；樣件承認階段的工作重點包括驗證和優(yōu)化生產(chǎn)設備、制定作業(yè)指導書、制定控制計劃、員工培訓、取得CmK承認和限度、確保各階段指令下達；量產(chǎn)前期階段的工作重點包括內部承認生產(chǎn)設備、多次驗證生產(chǎn)設備和穩(wěn)定量產(chǎn)制程、客戶承認CpK量產(chǎn)制程和量產(chǎn)驗證通過；量產(chǎn)階段的工作重點包括多次驗證不同生產(chǎn)制程、達成KPI目標、根據(jù)客戶訂單安排生產(chǎn)并交貨、根據(jù)現(xiàn)有經(jīng)驗和客戶需求優(yōu)化生產(chǎn)制程和控制計劃、工作總結和服務到項目結束。將過程控制和質量管控相結合，便于職能部門了解階段性職責，實現(xiàn)全面質量管理。

2.建立完善的質量成本核算體系

企業(yè)在核算產(chǎn)品成本時，可以根據(jù)企業(yè)多維度、多層次的管理要求，明確多元化的產(chǎn)品成本核算對象，即允許企業(yè)在原有會計核算體系的基礎上，建立適合企業(yè)內部質量成本管理的核算體系。建立恰當?shù)暮怂泱w系是企業(yè)質量成本管理進入正軌的必經(jīng)之路，如企業(yè)缺乏專門的質量成本核算和體系建設人員，可以聘請專業(yè)人員參與或進廠培訓，提高相關人員的職業(yè)素養(yǎng)，為質量成本的正確核算打下良好的基礎。

3.對隱性質量成本的戰(zhàn)略分析

隱性質量成本由于難以量化，故可將戰(zhàn)略管理的思想運用到質量管理中。如對于隱性質量成本的影響因素分析可以運用SWOT分析方法，將企業(yè)環(huán)境分為內部環(huán)境和外部環(huán)境，前者又可以分為優(yōu)勢和劣勢，后者可以分為機會和威脅，幫助企業(yè)最優(yōu)化運用資源，并做出正確的決策。對于產(chǎn)品種類和結構與市場需求相匹配恰當與否，可以運用波士頓矩陣加以判別，實現(xiàn)資源合理分配。波士頓矩陣將企業(yè)產(chǎn)品分為明星業(yè)務、金牛業(yè)務、問題業(yè)務和瘦狗業(yè)務，針對不同類別的產(chǎn)品使用不同的質量成本管理方案。由此可見，將戰(zhàn)略管理延伸至質量成本管理中，可以彌補因難以量化而導致的隱性質量丟失問題，也可以輔助完成全面質量成本管理，實現(xiàn)價值最大化。

五、結語

質量成本管理是判斷質量管理體系是否健全和有效的指標之一，行之有效的質量管理能夠提高產(chǎn)品質量，進而為企業(yè)帶來良好的聲譽和品牌形象。因此，研究質量成本管理對企業(yè)的管理意義深遠，希望為企業(yè)質量成本管理提供新思路。