黃菁雯

一、引言

目前，微商的主要模式有兩種：B2C模式和C2C模式。前者主要基于微盟的商業(yè)平臺(tái)，例如微信公眾號、云商城等，后者更多是以個(gè)人經(jīng)營者為單位。微商的快速發(fā)展不僅推動(dòng)了國家經(jīng)濟(jì)，還提供了許多創(chuàng)業(yè)平臺(tái)和就業(yè)機(jī)會(huì)，但也存在市場主體混亂、商品質(zhì)量參差不齊等問題；又因?yàn)槠渚哂袩o紙化、隱匿性等特點(diǎn)，使得稅款流失和稅收征管困難。其中，B2C模式的結(jié)算單位為企業(yè)，清楚相關(guān)稅務(wù)流程，也能開出發(fā)票。而C2C微商模式在稅收方面有較大的爭議，比如是否應(yīng)該征稅及該如何征稅。

二、C2C微商稅收征管之必要性

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，凡是在我國境內(nèi)發(fā)生的任何交易，無論何種形式，都應(yīng)該納稅。從根本上說，C2C微商模式屬于商品或者服務(wù)貿(mào)易，跟現(xiàn)實(shí)的實(shí)體經(jīng)營行為并無區(qū)別，應(yīng)該被納入稅收征管體系。

1.經(jīng)濟(jì)上，微商的盈利性收益性符合稅收要件

我國《憲法》第56條明確規(guī)定了公民依法納稅的法律義務(wù)，即無論何種行為，只要其符合稅收法律要件，都應(yīng)當(dāng)交稅。稅收的前提是收益，無收益則無稅收。C2C微商標(biāo)明產(chǎn)品特征和價(jià)格，在其朋友圈發(fā)布，以吸引顧客，達(dá)成買賣，具有收益性。如果C2C微商的收入是公益性質(zhì)而不是營利性，則不會(huì)對其征稅。但是C2C微商既不是以推動(dòng)公共事業(yè)的發(fā)展也不是以貢獻(xiàn)社會(huì)為目的，而是以盈利為目的，其本質(zhì)就是通過銷售來獲利，具有盈利性，因此需要對微商征稅。

2.法律上，對微商征稅符合稅收公平原則

國家在設(shè)計(jì)和實(shí)施稅收制度時(shí)，最重要的原則是稅收公平原則。全體社會(huì)成員之間應(yīng)公平合理地分配稅收負(fù)擔(dān)，但是現(xiàn)實(shí)中，C2C微商破壞了這個(gè)原則。對線下的實(shí)體店面帶來的生產(chǎn)、銷售等行為征稅毫無爭議；反觀C2C微商，屬于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營主體，在商業(yè)模式中已經(jīng)運(yùn)用了互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，節(jié)約了人力費(fèi)用和資源成本。如果再不對他們征稅，就是在制造不公平的社會(huì)現(xiàn)象。我國稅法中明確提出了征稅需要體現(xiàn)出公平性，因此，需要平等地對待傳統(tǒng)線下模式和C2C微商模式，應(yīng)全部對其征稅，以避免市場經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)惡意競爭的情形。為實(shí)現(xiàn)稅收公平原則，對C2C微商征稅是十分必要的。

三、C2C微商稅收征管之難點(diǎn)分析

C2C微商給我國現(xiàn)行的稅收征管制度帶來了很大的挑戰(zhàn)，稅收對象不明確，稅收管轄權(quán)難以確定，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管困難，導(dǎo)致稅務(wù)部門難以有效監(jiān)管。

1.稅收對象難以確定

（1）征稅稅目不明確

C2C微商銷售的商品既有有形的商品，如家居、服飾、彩妝等，又包括無形的商品，如勞務(wù)、電子數(shù)據(jù)等。而稅收征管機(jī)關(guān)在征稅時(shí)需要面對數(shù)目繁多的征稅商品，往往很難確定征稅稅種，可能導(dǎo)致稅收征管法律條款的混亂使用，難以準(zhǔn)確地進(jìn)行稅收征管。

（2）征稅主體難以確定

C2C微商在納稅主體的確定上有困難，因?yàn)槠錅?zhǔn)入門檻較低，可以就任意時(shí)間任意地點(diǎn)開展交易；而且C2C微商產(chǎn)業(yè)越來越發(fā)達(dá)，經(jīng)營者也日漸增多，卻很少有商家進(jìn)行登記注冊；再加上C2C微商交易的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)也很難辨別到底誰才是真正的商家。

2.稅收管轄權(quán)難以確定

根據(jù)我國稅收征收管理法相關(guān)規(guī)定，常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)對其管轄范圍內(nèi)的納稅人具有管轄權(quán)，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人須向其申請辦理稅務(wù)登記，這也是稅收管轄的屬地性特征。但就C2C微商來講，由于交易商品與潛在消費(fèi)者均來自全國各地，商品發(fā)貨地與收貨地往往具有跨區(qū)域性和不固定性，使得C2C微商個(gè)人經(jīng)營者的應(yīng)稅行為和應(yīng)稅收入分散于全國各地。

四、C2C微商稅收征管之對策

為實(shí)現(xiàn)稅收公平原則，對C2C微商進(jìn)行稅收征管十分必要，有利于維護(hù)公平的市場秩序，維護(hù)國家的稅收權(quán)益，穩(wěn)定國家的財(cái)政收入。

1.明確C2C微商的征收對象

（1）明確征稅稅種

目前，我國稅收體系包括資源稅、流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等稅種。個(gè)人所得稅在C2C微商中最有現(xiàn)實(shí)意義并且可行性最高。畢竟C2C這一模式指的是一種個(gè)人對個(gè)人的模式，而且個(gè)人所得稅按照所得額劃分等級，實(shí)行累進(jìn)稅率制，在目前C2C微商快速發(fā)展的情況下，以個(gè)人所得稅作為對其征稅的主要稅種，可以彌補(bǔ)稅款流失、增加國家的財(cái)政收入，也能避免由于過重的稅負(fù)而使C2C微商發(fā)展停滯。

（2）明確應(yīng)稅主體

C2C微商屬于批發(fā)或者零售行業(yè)，但不是所有的C2C微商都是產(chǎn)品真正的銷售方，有的對產(chǎn)品不具有完全的支配權(quán)，甚至不具有自主定價(jià)權(quán)，只是憑借自己的代理身份獲取一定的報(bào)酬，這類微商自然不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)稅務(wù)的繳納，而應(yīng)當(dāng)由源頭方的企業(yè)作為增值稅的納稅人，同時(shí)繳納企業(yè)所得稅。如果C2C微商是單獨(dú)的個(gè)體，并且是個(gè)人模式，對自己所銷售的產(chǎn)品具有完全的所有權(quán)和自主定價(jià)權(quán)，那么對于達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。

2.強(qiáng)化個(gè)人稅務(wù)登記制度

（1）增強(qiáng)C2C微商經(jīng)營者的納稅意識

從自身做起支持稅收征管工作，一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)做好C2C微商的納稅宣傳工作，并進(jìn)行電子商務(wù)稅收的知識教育，使C2C微商的交易雙方都增加對納稅行為的認(rèn)知，了解納稅的重要性，建立一定的納稅意識，明白自身作為一位社會(huì)成員，收入來自社會(huì)，理應(yīng)與每個(gè)公民一樣平等交稅；另一方面，為了鼓勵(lì)C2C微商經(jīng)營者自覺主動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)登記納稅申報(bào)，可以對其實(shí)施相應(yīng)的稅收優(yōu)惠措施及相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。

（2）應(yīng)用納稅人識別號

2015年頒布的《意見稿》的核心內(nèi)容是建立覆蓋企業(yè)和自然人的統(tǒng)一的納稅人識別號制度，其中第8條明確規(guī)定了納稅人識別號制度。這一規(guī)定表明，在未來的經(jīng)濟(jì)生活中，納稅人無論是去簽訂合同，還是去繳納社保、辦理不動(dòng)產(chǎn)的登記，或是其他的一些涉稅事項(xiàng)的辦理，都應(yīng)當(dāng)毫不例外地使用納稅人識別號。將納稅人識別號廣泛地應(yīng)用于C2C微商的自然人層面，可以避免中小型企業(yè)的監(jiān)管空白。同時(shí)，納稅人識別號還可以規(guī)范微店的工商登記情況，尤其是“三證合一”之后，納稅人識別號就是統(tǒng)一的社會(huì)信用代碼，從而將“微商”的監(jiān)管納入一個(gè)統(tǒng)一的稅務(wù)監(jiān)管體系中去。保證納稅人識別號的有效應(yīng)用，對C2C微商的稅收征管將起到巨大的作用。

五、結(jié)語

我們要重視C2C微商巨大的交易規(guī)模和龐大的經(jīng)濟(jì)效益。事物發(fā)展的前途是光明的，在堅(jiān)持稅法基本原則的前提下給予一定的靈活性，鼓勵(lì)、引導(dǎo)與規(guī)制并重。相關(guān)立法部門在制定C2C微商的稅收條文時(shí)，必須牢牢把握稅收規(guī)則和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，給征稅機(jī)關(guān)和納稅人提供征收和繳納的便利。同時(shí)，也要充分考慮互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)優(yōu)勢，可以利用先進(jìn)的電子技術(shù)來優(yōu)化我們的稅收征管技術(shù)，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查能力，改善稅收部門的管理工作。