韓正民

在中國特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代的背景下，黨和國家加強(qiáng)了對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，拓展了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度。2020年，教育部修訂了《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，明確了當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)工作的目的和作用。面對(duì)新時(shí)代的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，高校內(nèi)部審計(jì)工作者應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)目的，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，助推學(xué)校事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

一、審計(jì)目的和審計(jì)作用辨析

審計(jì)目的和審計(jì)作用既相互聯(lián)系又有所區(qū)別。審計(jì)目的是審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)預(yù)期實(shí)現(xiàn)的效果，審計(jì)作用是審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)對(duì)審計(jì)對(duì)象產(chǎn)生的影響。

1、審計(jì)目的

人們開展社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)都具有一定的目的性。社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)的方案設(shè)計(jì)、組織實(shí)施都服從于人們預(yù)期目的。審計(jì)目的是指審計(jì)人員在特定環(huán)境下，開展審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)預(yù)期實(shí)現(xiàn)的效果。

2、審計(jì)作用

審計(jì)目的不同，審計(jì)所發(fā)揮的作用也不相同。不同的社會(huì)制度有不同的審計(jì)目的，審計(jì)所發(fā)揮的作用也不完全相同。審計(jì)作用是指在特定的環(huán)境下，審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)對(duì)審計(jì)對(duì)象所產(chǎn)生的影響。

二、新時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)目的

2020年教育部《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》所稱內(nèi)部審計(jì)，是指“對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)。”該定義明確了高校內(nèi)部審計(jì)目的有兩個(gè)方面，一是促進(jìn)完善內(nèi)部治理，二是促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

（一）促進(jìn)完善內(nèi)部治理

以完善內(nèi)部治理為目的，是由內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)決定的。內(nèi)部審計(jì)是在經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍不斷拓展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容日益復(fù)雜的情況下，為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督和控制產(chǎn)生的一種管理活動(dòng)。所以高校內(nèi)部審計(jì)的基本目的是加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部控制，完善學(xué)校內(nèi)部治理。

（二）促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)

任何經(jīng)濟(jì)組織都有自身的發(fā)展目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開全體內(nèi)部機(jī)構(gòu)和成員的共同努力。內(nèi)部審計(jì)作為專門的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，應(yīng)致力于完善單位內(nèi)部治理，防范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，提高業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性和有效性，助推單位發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以高校內(nèi)部審計(jì)的根本目的是促進(jìn)實(shí)現(xiàn)學(xué)校發(fā)展目標(biāo)。

三、新時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)作用

高校內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性和有效性；通過對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，可以完善內(nèi)部控制，防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)政策措施的落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)，助推政策措施的有效落實(shí)。綜上所述，新時(shí)代我國高校內(nèi)部審計(jì)的作用主包括：促合規(guī)、增績效、防風(fēng)險(xiǎn)、助落實(shí)四個(gè)方面。

（一）促合規(guī)

對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，是高校內(nèi)部審計(jì)的基本職責(zé)。高校內(nèi)部審計(jì)通過經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)合規(guī)性監(jiān)督，來發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)合規(guī)性存在的問題，并在分析問題成因的基礎(chǔ)上，提出解決問題的建議措施，促使學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)更加符合國家法律法規(guī)和學(xué)校規(guī)章制度，從而提高學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性。

（二）增績效

對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，是高校內(nèi)部審計(jì)的基本職責(zé)。傳統(tǒng)審計(jì)模式下，側(cè)重對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)合規(guī)性的監(jiān)督，忽視對(duì)有效性的監(jiān)督。新時(shí)代背景下，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重視對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)有效性的監(jiān)督，針對(duì)存在的問題，提出解決問題的建議措施，提高學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效性。

（三）防風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，是現(xiàn)代高校內(nèi)部審計(jì)的重要職責(zé)。當(dāng)前，高校內(nèi)外部環(huán)境日益復(fù)雜，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模在不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容紛繁復(fù)雜，極易產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。新時(shí)代背景下，高校內(nèi)部審計(jì)要通過對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估和測(cè)試，判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)潛在的風(fēng)險(xiǎn)以及可能造成的影響，并通過審計(jì)建議來促進(jìn)學(xué)校建章立制，完善內(nèi)部治理，預(yù)防各類經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）助落實(shí)

對(duì)學(xué)校貫徹國家重大政策措施和執(zhí)行內(nèi)部改革措施情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，是新時(shí)代黨和國家對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)提出的新要求。新時(shí)代，高校內(nèi)部審計(jì)作為國家審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，肩負(fù)著對(duì)黨和國家重大政策落實(shí)情況的監(jiān)督職能。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)順應(yīng)時(shí)代發(fā)展需要，加強(qiáng)對(duì)國家重大政策以及學(xué)校發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略措施執(zhí)行情況的檢查和督促，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和反饋執(zhí)行中存在的問題，助推國家重大政策和學(xué)校發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略措施的有效落實(shí)。

四、新時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系

新時(shí)代，高校內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)目的是審計(jì)實(shí)踐的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，是審計(jì)理論架構(gòu)的核心。內(nèi)部審計(jì)有了特定的審計(jì)目的，審計(jì)人員有針對(duì)性地組織審計(jì)活動(dòng)，履行審計(jì)職責(zé)，行使審計(jì)職能，發(fā)揮審計(jì)作用，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。

（一）以完善內(nèi)部治理為目的的審計(jì)監(jiān)督體系

以完善學(xué)校內(nèi)部治理為目的審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)是學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控，一是通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性和有效性；二是通過對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，預(yù)防學(xué)校經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)性和有效性的提高，學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)防控能力的增強(qiáng)，可以完善學(xué)校內(nèi)部治理體系，提高學(xué)校內(nèi)部治理水平。

（二）以實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)為目的的審計(jì)監(jiān)督體系

以完善學(xué)校內(nèi)部治理為目的審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)是學(xué)校業(yè)務(wù)濟(jì)活動(dòng)和政策落實(shí)，一是通過對(duì)教學(xué)、科研等業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，提高學(xué)校教學(xué)、科研等業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性和有效性；二是通過政策落實(shí)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，保證國家重大政策和學(xué)校發(fā)展規(guī)劃、改革措施的有效落實(shí)。學(xué)校教學(xué)、科研等業(yè)務(wù)活動(dòng)合規(guī)性和有效性的提高，上級(jí)重大政策和學(xué)校發(fā)展規(guī)劃、改革措施的有效落實(shí)，可以助推學(xué)校實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，促進(jìn)學(xué)校事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

當(dāng)前，許多高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知不到位，造成審計(jì)目的不明確，審計(jì)作用發(fā)揮不明顯等問題。高校應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審的學(xué)習(xí)和研究，履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，行使內(nèi)部審計(jì)職能，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目的，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)信息化水平，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在規(guī)范財(cái)務(wù)行為、提升管理績效、防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和落實(shí)政策措施等方面的重要作用，促進(jìn)學(xué)校完善內(nèi)部治理、實(shí)現(xiàn)辦學(xué)目標(biāo)，助推學(xué)校事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。