□ 王海濤

最近一段時(shí)間，全國多地持續(xù)強(qiáng)降雨，部分地區(qū)受災(zāi)嚴(yán)重。一些企業(yè)面臨各項(xiàng)資產(chǎn)損失。從稅收角度講，洪災(zāi)造成的資產(chǎn)損失，可以在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除。在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)，企業(yè)應(yīng)關(guān)注程序規(guī)定，做好資料留存?zhèn)洳楣ぷ鳌?/p>

應(yīng)專項(xiàng)申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011 年第25 號，以下簡稱“25 號公告”）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018 年第15 號）文件精神，企業(yè)遭遇強(qiáng)降雨自然災(zāi)害造成的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，并按規(guī)定填寫《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，同時(shí)，還需要根據(jù)受損資產(chǎn)類型，對應(yīng)留存相關(guān)證據(jù)材料，以便稅務(wù)部門核查。

常見資產(chǎn)損失應(yīng)留存的資料

實(shí)際情況中，企業(yè)受強(qiáng)降雨影響，常見的資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、固定資產(chǎn)損失和在建工程損失。

固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，是強(qiáng)降雨中企業(yè)最常見的資產(chǎn)損失。這種情況下，固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額。根據(jù)25 號公告規(guī)定，企業(yè)應(yīng)留存固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料以及專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等資料。

實(shí)務(wù)中，企業(yè)會備有一定金額的現(xiàn)金以供周轉(zhuǎn)。有現(xiàn)金損失的企業(yè)，需要留存以下證據(jù)材料，包括：現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）、現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件、對責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明等。

與此同時(shí)，受洪水影響，部分建筑企業(yè)主要面臨在建工程停建、報(bào)廢損失。25 號公告明確，在建工程停建、報(bào)廢損失，為其工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值扣除殘值后的余額。有在建工程損失的企業(yè)，應(yīng)留存工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值確定依據(jù)，工程項(xiàng)目停建原因說明及相關(guān)材料，專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明等資料備查。

投資損失應(yīng)留存的資料

除常見的資產(chǎn)損失外，一些企業(yè)受強(qiáng)降雨影響，無法正常生產(chǎn)經(jīng)營，致使無法償還已有債務(wù)，因此，一些企業(yè)還會面臨投資損失。

25 號公告明確，債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害，企業(yè)對其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明等材料，以證明投資損失的真實(shí)性。

此外，一些企業(yè)如無法繼續(xù)經(jīng)營，將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價(jià)、競爭性談判、招標(biāo)等市場方式出售，其出售價(jià)格低于計(jì)稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除。此時(shí)，這部分企業(yè)應(yīng)留存資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價(jià)依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等資料備查。