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        關(guān)于現(xiàn)行建設(shè)工程稅金調(diào)差的方法總結(jié)

        2021-01-28 07:35:40何海燕
        河南建材 2021年1期
        關(guān)鍵詞:稅金計稅稅法

        何海燕

        江蘇天信建設(shè)項目咨詢有限公司(210004)

        1 法律政策

        1)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》、《省住房城鄉(xiāng)建設(shè)廳關(guān)于建筑業(yè)實施營改增后江蘇省建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整的通知》 明確了采用一般計稅方法的建設(shè)工程,自2016 年5 月1 日起,納入到營改增試點范圍中,同時擬征11%的增值稅?!督K省建設(shè)工程費用定額》營改增后將簡易計稅市區(qū)稅金費率由3.48%調(diào)整為3.36%。

        2)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》、《省住房城鄉(xiāng)建設(shè)廳關(guān)于建筑業(yè)增值稅計價政策調(diào)整的通知》明確了采用一般計稅方法的建設(shè)工程,自2018 年5 月1 日起,增值稅稅率由11%調(diào)整為10%。

        3)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》、《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于重新調(diào)整建設(shè)工程計價依據(jù)增值稅稅率的通知》、《省住房城鄉(xiāng)建設(shè)廳關(guān)于建筑業(yè)增值稅計價政策調(diào)整的通知》明確了采用一般計稅方法的建設(shè)工程,自2019 年4 月1 日起,增值稅稅率由10%調(diào)整為9%。

        2 目前存在的稅差調(diào)整情況

        2.1 簡易計稅

        招投標階段,營業(yè)稅稅金按照3.48%計取;現(xiàn)階段應(yīng)按3.36%計取稅金。已支付工程款發(fā)票稅率為3.48%,結(jié)算時需調(diào)整稅差。

        2.2 一般計稅

        2.2.1 11 %稅率調(diào)整為9%

        招投標階段,營業(yè)稅稅金按照11%計??;現(xiàn)階段應(yīng)按9%計取稅金。已支付工程款發(fā)票稅率既有11%,又有10%,結(jié)算時需調(diào)整稅差。

        2.2.2 10 %稅率調(diào)整為9%

        招投標階段,營業(yè)稅稅金按照10%計?。滑F(xiàn)階段應(yīng)按9%計取稅金。已支付工程款發(fā)票稅率為10%,結(jié)算時需調(diào)整稅差。

        3 稅差計算方法

        3.1 簡易計稅模式的稅差計算方法

        3.1.1 營業(yè)稅稅差調(diào)整(造價按3.48%下調(diào)稅差)

        招投標階段營業(yè)稅稅率為3.48%,結(jié)算時稅率按3.48%計取,下調(diào)稅差。例如,項目審核后不含稅總造價為1 000 000.00 元,稅差調(diào)整前含稅總造價為1 034 800.00 元,其中按3.48%稅率已開票金額為200 000.00 元,則需扣除稅差968.07 元。綜上,本項目最終審定價應(yīng)為1 033 831.93 元,詳見表1。

        表1 營業(yè)稅稅差調(diào)整(造價按3.48%下調(diào)稅差)

        3.1.2 營業(yè)稅稅差調(diào)整(造價按3.36%上調(diào)稅差)

        招投標階段營業(yè)稅稅率為3.48%,結(jié)算時稅金按3.36%計取,上調(diào)稅差。例如,項目審核后不含稅總造價為1 000 000.00 元,稅差調(diào)整前含稅總造價為1 033 600.00 元,其中按3.48%稅率已開票金額為200 000.00 元,則需補稅差231.93 元。綜上,本項目最終審定價應(yīng)為1 033 831.93 元,詳見表2。

        3.2 一般計稅模式的稅差計算方法

        3.2.1 一般計稅法稅差調(diào)整(造價按11%下調(diào)稅差)

        招投標階段的稅率為11%,結(jié)算時稅金按11%計取,下調(diào)稅差。例如,項目審核后的不含稅總造價為1 000 000.00 元,稅差在調(diào)整前的含稅總造價共為1 110 000.00 元,其中按11%稅率已開票金額為300 000.00 元、按10%稅率已開票金額為400 000.00元,則需扣除稅差10 958.23 元。綜上,本項目最終審定價應(yīng)為1 099 041.77 元,詳見表3。

        表2 營業(yè)稅稅差調(diào)整(造價按3.36%上調(diào)稅差)

        表3 一般計稅法稅差調(diào)整(造價按11%下調(diào)稅差)

        3.2.2 一般計稅法稅差調(diào)整(造價按9%上調(diào)稅差)

        招投標階段稅率為11%,結(jié)算時稅金按9%計取,上調(diào)稅差。例如,項目審核后的不含稅總造價共為1 000 000.00 元,稅差調(diào)整前的含稅總造價共為1 090 000.00 元,其中按11%稅率已經(jīng)開過票的金額為300 000.00 元、按10%稅率已經(jīng)開過票的金額為400 000.00 元,則需補稅差9 041.77 元。綜上,本項目最終審定價應(yīng)為1 099 041.77 元,詳見表4。

        3.2.3 其他

        招投標階段稅率為10%,現(xiàn)階段應(yīng)按9%計取稅金的,調(diào)整方式參照一般計稅法稅差調(diào)整(造價按11%下調(diào)稅差)和一般計稅法稅差調(diào)整(造價按9%上調(diào)稅差)兩種方式即可。

        表4 一般計稅法稅差調(diào)整(造價按9%上調(diào)稅差)

        4 結(jié)論與建議

        4.1 結(jié)論

        通過分析目前建筑行業(yè)結(jié)算審計過程中簡易計稅計算方法下的3.48%和3.36%稅差調(diào)整、 一般計稅模式計算方法下的11%、10%和9%稅差調(diào)整的幾種情況,總結(jié)稅金調(diào)整的方法。無論是采用上調(diào)還是下調(diào)的方法,同種計稅方式下不同的稅差調(diào)整方法得出的最終造價是一致的。因此稅差調(diào)整是一項難度不大,但是需要細心的工作。

        4.2 建議

        文章是結(jié)算審計經(jīng)驗的總結(jié),僅就目前涉及的幾種稅差調(diào)整方法進行描述,內(nèi)容相對單一、涉及的面也相對窄,希望有其他學(xué)者對稅差調(diào)整及實際使用過程中的更多內(nèi)容進行研究,為廣大建筑從業(yè)人員提供好的方法或者建議。

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