伍惠麗 常熟首創(chuàng)農(nóng)村污水處理有限公司

PPP項(xiàng)目施工建設(shè)管理中往往存在一定的稅收難點(diǎn)，針對這方面的問題，本文首先分析了現(xiàn)階段PPP項(xiàng)目相關(guān)稅收政策中存在的問題，并具體提出了PPP項(xiàng)目地稅收政策的優(yōu)化策略。

一、現(xiàn)階段PPP項(xiàng)目相關(guān)稅收政策中存在的問題

（一）缺乏系統(tǒng)性的PPP專項(xiàng)稅收政策。當(dāng)前時(shí)期PPP項(xiàng)目稅收政策更多在多項(xiàng)稅法和相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則及政府關(guān)于財(cái)稅的政策中有所體現(xiàn)，但實(shí)際上這種稅收政策較為零散，而且對于PPP項(xiàng)目的針對性有所欠缺，當(dāng)前時(shí)期，PPP項(xiàng)目更多的針對私人資本投資和市政項(xiàng)目方面的投資所展開，但由于具體的PPP項(xiàng)目稅收政策調(diào)整與投融資形勢變化和社會資本變化等影響，這種情況也從側(cè)面反映出我國PPP稅收政策缺乏較為系統(tǒng)的稅收政策，導(dǎo)致PPP項(xiàng)目的投融資和相應(yīng)稅收政策有一定出入。比如在TOT（轉(zhuǎn)讓—運(yùn)營—移交）模式下，存量項(xiàng)目在政府與社會資本之間兩次轉(zhuǎn)讓時(shí)可能存在的重復(fù)征稅問題。

（二）現(xiàn)行的PPP的稅收優(yōu)惠與行業(yè)的發(fā)展存在一定的脫節(jié)。當(dāng)前時(shí)期，所出臺的關(guān)于PPP項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策，更多的與一些公共基礎(chǔ)設(shè)施和節(jié)能環(huán)保設(shè)施領(lǐng)域有很大的關(guān)聯(lián)性，這種政策多數(shù)是在2008年前后制定，更多的是為了應(yīng)對金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)的影響，但現(xiàn)階段隨著社會的不斷發(fā)展，PPP項(xiàng)目更多的應(yīng)用在公共交通、公路鐵路以及機(jī)場港口等方面的項(xiàng)目，同時(shí)還包括市政公用設(shè)施，供水供電以及污水和垃圾處理、醫(yī)院、學(xué)校等類型的公建項(xiàng)目，其中多數(shù)項(xiàng)目的稅收政策與現(xiàn)行行業(yè)發(fā)展之間存在一定的脫節(jié)，導(dǎo)致在后續(xù)的PPP項(xiàng)目地稅收激勵(lì)中出現(xiàn)分配落實(shí)不完善的情況。

（三）現(xiàn)行PPP項(xiàng)目稅收政策缺乏長期性的支持政策?，F(xiàn)行PPP項(xiàng)目中的稅收優(yōu)惠政策，更多的是市政公用設(shè)施，供水供電以及污水和垃圾處理、醫(yī)院、學(xué)校等類型的公建項(xiàng)目，這種PPP項(xiàng)目的稅收政策包含有嚴(yán)格的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，包括有環(huán)境保護(hù)以及節(jié)能環(huán)保行業(yè)中等方面，但由于具體的操作過程中，這種節(jié)能環(huán)保以及相應(yīng)的市政工程項(xiàng)目中更多的是能夠受益于節(jié)能環(huán)保行業(yè)領(lǐng)域，所以與具體的行業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠有所脫節(jié)。但現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠，并不能適應(yīng)項(xiàng)目施工建設(shè)時(shí)間長的特點(diǎn)?，F(xiàn)有的關(guān)于PPP項(xiàng)目的合作期限原則上不低于十年，但在具體的操作過程中，PPP項(xiàng)目地合同期限往往在20至30年之間，由于具體的企業(yè)與市政工程的項(xiàng)目投資之間也存在一定的協(xié)議，在實(shí)際的項(xiàng)目投資過程中，往往在一到三年免征企業(yè)所得稅，第四年減免企業(yè)所得稅，在這一到三年的時(shí)間期限內(nèi)，往往實(shí)行三免三減半的政策，這種優(yōu)惠政策與實(shí)際的收益之間存在一定的脫節(jié)，往往在收益后的六年后就結(jié)束了，但在后續(xù)的六年之外的時(shí)間往往會導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)有所增加。

（四）稅收優(yōu)惠方式有待進(jìn)一步優(yōu)化。當(dāng)前時(shí)期，針對一些綜合利用項(xiàng)目的增值稅優(yōu)惠，更多的是采取即征即退，或者是先征后返的方式，往往導(dǎo)致一些社會資本需要預(yù)先繳納相應(yīng)的資金進(jìn)行保障，等到稅負(fù)完成之后進(jìn)行稅收返還，同時(shí)這種方式往往會導(dǎo)致社會資本資金壓在社會項(xiàng)目建設(shè)過程中，導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流被占用，從而影響社會企業(yè)的健康運(yùn)營發(fā)展，所以建議在后續(xù)的PPP項(xiàng)目地稅收優(yōu)惠過程中，應(yīng)當(dāng)要采取較低的稅率，或者采取一定范圍內(nèi)的免征方式。

二、PPP項(xiàng)目地稅收政策的優(yōu)化策略

（一）擴(kuò)大PPP項(xiàng)目運(yùn)營階段的稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)前時(shí)期針對PPP項(xiàng)目涉及的稅收優(yōu)惠的行業(yè)，應(yīng)當(dāng)要適當(dāng)?shù)耐貙捪鄳?yīng)的稅收優(yōu)惠服務(wù)類的行業(yè)，應(yīng)當(dāng)要將其稅收優(yōu)惠政策擴(kuò)大到所有的PPP行業(yè)同時(shí)要結(jié)合具體的社會資本的運(yùn)營方式，適當(dāng)?shù)膶τ赑PP項(xiàng)目所得稅的減免期限進(jìn)行適當(dāng)?shù)难娱L，要針對PPP項(xiàng)目地運(yùn)營期內(nèi)的所得優(yōu)惠政策進(jìn)行優(yōu)化完善，同時(shí)針對整體優(yōu)惠方式要采取有100%的減免，來做好相應(yīng)稅收優(yōu)惠的針對性落實(shí)，同時(shí)要結(jié)合項(xiàng)目建設(shè)情況，做好針對性的稅收優(yōu)惠的執(zhí)行。

（二）完善PPP項(xiàng)目投資方面的稅收優(yōu)惠政策。針對當(dāng)前實(shí)際PPP項(xiàng)目公司的利息支出，應(yīng)當(dāng)做好相應(yīng)的所得稅的優(yōu)惠減免，可以鼓勵(lì)債券資本進(jìn)行投資，當(dāng)前，結(jié)合非居民企業(yè)的PPP項(xiàng)目地鼓勵(lì)紅利，要做好對學(xué)所得稅的減免，要幫助做好對PPP項(xiàng)目后續(xù)的貸款服務(wù)等方面進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，以此來減少PPP項(xiàng)目社會資本中間的增值稅負(fù)擔(dān)。

（三）明確PPP項(xiàng)目移交的相關(guān)稅收政策。針對PPP項(xiàng)目移交過程中產(chǎn)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，可以做好對免予征收增值稅以及土地增值稅秩序等方面的稅收，要做好對于PPP項(xiàng)目的后續(xù)轉(zhuǎn)讓或者移交中產(chǎn)生的稅費(fèi)，尤其是針對公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、投資抵免、股利分配以及特殊區(qū)域減免這四個(gè)領(lǐng)域，做好對PPP項(xiàng)目的針對性的支持。

（四）完善其他相應(yīng)的稅費(fèi)政策。為了完善PPP項(xiàng)目的稅收政策，應(yīng)當(dāng)結(jié)合政府的付費(fèi)收入來進(jìn)行一定的可行性稅收優(yōu)惠操作，要將其納入到獎(jiǎng)勵(lì)資金和相應(yīng)的企業(yè)補(bǔ)助過程中來，幫助后續(xù)的項(xiàng)目運(yùn)營有更加多樣的稅收支持政策來完善，以此來為后續(xù)的社會資本的有效運(yùn)轉(zhuǎn)打好基礎(chǔ)。

結(jié)語：總體來說，針對現(xiàn)階段PPP項(xiàng)目相關(guān)稅收政策中存在的缺乏系統(tǒng)性的PPP專項(xiàng)稅收政策、現(xiàn)行的PPP的稅收優(yōu)惠與行業(yè)的發(fā)展存在一定的脫節(jié)和缺乏長期性的支持政策等問題，應(yīng)該要擴(kuò)大PPP項(xiàng)目運(yùn)營階段的稅收優(yōu)惠政策、完善PPP項(xiàng)目投資方面的稅收優(yōu)惠政策，明確PPP項(xiàng)目移交的相關(guān)稅收政策，促進(jìn)PPP項(xiàng)目有效健康發(fā)展。