張波 山東省調(diào)水工程運(yùn)行維護(hù)中心

跨流域調(diào)水工程竣工財(cái)務(wù)決算編制存在的問題，除具有其他水利工程共性問題外，還有其特性問題。其主要問題主要表現(xiàn)在編制不及時(shí)、編制依據(jù)不符合要求、交付使用資產(chǎn)處理、預(yù)留費(fèi)用處理、日常管理及編制內(nèi)容等幾個(gè)方面：

一、竣工財(cái)務(wù)決算編制不及時(shí)

問題表現(xiàn)：建設(shè)項(xiàng)目竣工后，不在規(guī)定時(shí)間編制竣工財(cái)務(wù)決算，有的項(xiàng)目甚至久拖不決。不按時(shí)編制是目前水利基本建設(shè)項(xiàng)目管理中一個(gè)比較突出的問題。不少項(xiàng)目法人不重視編制工作，項(xiàng)目已經(jīng)完成多年，仍不編制決算、不驗(yàn)收、資產(chǎn)不移交，節(jié)余資金不按規(guī)定上交，任意使用。

例如：某項(xiàng)目竣工3年還沒有編制竣工財(cái)務(wù)決算，稱不符合編制竣工財(cái)務(wù)決算的編制條件。部分投資資金未到位，項(xiàng)目法人不反映要求落實(shí)；合同已履行完畢，符合完工結(jié)算條件，一直不進(jìn)行完工結(jié)算；工程設(shè)計(jì)變更和預(yù)備費(fèi)使用一直沒有報(bào)批；未完工程投資和預(yù)留費(fèi)用不進(jìn)行測算。

問題實(shí)質(zhì)：不符合有關(guān)規(guī)定的要求。《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》規(guī)定“基本建設(shè)項(xiàng)目完工可投入使用或者試運(yùn)行合格后，應(yīng)當(dāng)在3個(gè)月內(nèi)編報(bào)竣工財(cái)務(wù)決算”，“大型項(xiàng)目不得超過6個(gè)月”。

原因分析：主觀方面由于認(rèn)識(shí)不足、工作不力、水平不足導(dǎo)致，客觀上因?yàn)楣こ炭⒐Q算的條件還不具備等。

建議：要求各級(jí)人員提高認(rèn)識(shí)，建立考核機(jī)制，制定核算辦法，同時(shí)加強(qiáng)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力。

二、不以下達(dá)投資計(jì)劃（預(yù)算）為依據(jù)編制竣工財(cái)務(wù)決算

問題表現(xiàn)：將計(jì)劃外的投資納入工程竣工財(cái)務(wù)決算，造成虛增工程投資。

例如：工程在建期間，地方政府要求將工程部分配套工程的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)提高，經(jīng)協(xié)調(diào)后，主管部門同意，并明確不調(diào)整工程投資規(guī)模和投資計(jì)劃，建設(shè)資金全部由地方安排。項(xiàng)目法人在編制竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，將提高標(biāo)準(zhǔn)計(jì)劃外的投資內(nèi)容納入竣工財(cái)務(wù)決算的編制范圍，造成投資計(jì)劃和投資完成不能如實(shí)反映實(shí)際情況。

問題實(shí)質(zhì)：沒有經(jīng)過主管部門下達(dá)的年度投資計(jì)劃，基本建設(shè)支出預(yù)算，納入竣工財(cái)務(wù)決算是不符合編制要求的。

原因分析：這一問題的形成往往是由于體制造成，同時(shí)建設(shè)單位對(duì)政策掌握不夠、基礎(chǔ)工作不到位也是原因之一。

建議：要嚴(yán)格執(zhí)行竣工財(cái)務(wù)決算編制的依據(jù)，未經(jīng)主管部門下達(dá)投資計(jì)劃的投資不應(yīng)編入竣工財(cái)務(wù)決算，竣工財(cái)務(wù)決算必須進(jìn)行調(diào)整。

三、交付使用資產(chǎn)計(jì)價(jià)不合理

問題表現(xiàn)：在待攤投資分?jǐn)偛缓侠恚垢鱾€(gè)資產(chǎn)之間有的價(jià)值不合理，虛增或虛減了某些交付使用資產(chǎn)的價(jià)值。

例如：如某項(xiàng)目，將應(yīng)按比例分?jǐn)偟目辈煸O(shè)計(jì)費(fèi)、工程監(jiān)理費(fèi)等，直接計(jì)入部分建筑物的資產(chǎn)價(jià)值中，造成交付使用資產(chǎn)計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確。

問題實(shí)質(zhì)：違反《規(guī)程》“待攤投資應(yīng)由受益的各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)。其中能夠確定由某項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的待攤投資，應(yīng)直接計(jì)入該資產(chǎn)成本；不能確定負(fù)擔(dān)對(duì)象的待攤投資，應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入受益的各項(xiàng)資產(chǎn)成本”的有關(guān)規(guī)定。

原因分析：一是對(duì)工程建設(shè)內(nèi)容不全面掌握，勘察設(shè)計(jì)費(fèi)和工程監(jiān)理費(fèi)，是工程所有建筑物都要發(fā)生的費(fèi)用。二是對(duì)《規(guī)程》中有關(guān)待攤投資分?jǐn)偡椒ǖ囊罄斫獠粔?，分?jǐn)偡椒ㄒ蠛侠硪恢隆Ｈ枪ぷ鞣椒ㄟ^于簡單，不愿意做復(fù)雜的待攤投資的分?jǐn)偣ぷ鳌?/p>

建議：嚴(yán)格按規(guī)程的要求分?jǐn)偞龜偼顿Y，做到待攤投資應(yīng)由受益的各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)。其中能夠確定由某項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的待攤投資，應(yīng)直接計(jì)入該資產(chǎn)成本；不能確定負(fù)擔(dān)對(duì)象的待攤投資，應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入受益的各項(xiàng)資產(chǎn)成本。

四、預(yù)留費(fèi)用超標(biāo)準(zhǔn)

問題表現(xiàn)：在預(yù)留費(fèi)用具有一定的隨意性，一般是標(biāo)準(zhǔn)偏高。有的預(yù)留費(fèi)用的期限較長，變相提高了標(biāo)準(zhǔn)。

問題實(shí)質(zhì)：不符合《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)則》。

例如：某項(xiàng)目在竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，測算預(yù)留的竣工驗(yàn)收會(huì)議費(fèi)60萬元，沒有參加會(huì)議代表人員、天數(shù)、各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)等。

原因分析：部分費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)留，項(xiàng)目法人是不可以控制的，如竣工驗(yàn)收會(huì)議的代表人數(shù)和天數(shù)，項(xiàng)目法人在測算預(yù)留時(shí)，只能盡量多留，防止有缺口；部分工程在編制竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，由于未完工程較大，遺留問題較多，機(jī)構(gòu)延續(xù)時(shí)間可能較長，管理性質(zhì)的費(fèi)用預(yù)留的較多；三是對(duì)有關(guān)規(guī)定掌握不夠，《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)則》規(guī)定，項(xiàng)目符合規(guī)定的驗(yàn)收條件之日起3個(gè)月后發(fā)生的支出，不得列入項(xiàng)目建設(shè)成本。

建議：在測算預(yù)留費(fèi)用時(shí)，一定要執(zhí)行有關(guān)費(fèi)用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，要多找有關(guān)預(yù)留的依據(jù)。

五、會(huì)計(jì)核算不能滿足編制竣工財(cái)務(wù)決算的需要

問題表現(xiàn)：會(huì)計(jì)核算太簡單、會(huì)計(jì)核算科目同工程項(xiàng)目不能保持一定的對(duì)應(yīng)關(guān)系或會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確。造成在編制竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，概算執(zhí)行情況的清理、債權(quán)債務(wù)清理等清理難度增加。

例如：某項(xiàng)目在建帳會(huì)計(jì)核算時(shí)，在建工程相關(guān)的會(huì)計(jì)科目只設(shè)到三級(jí)，竣工財(cái)務(wù)決算概算執(zhí)行清理時(shí)發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)核算的深度達(dá)不到反映概算執(zhí)行情況的深度。將部分臨時(shí)工程沒有計(jì)入待攤投資科目，而是計(jì)入建筑安裝工程投資，導(dǎo)致竣工財(cái)務(wù)決算交付使用資產(chǎn)清理不準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)核算不能正確及時(shí)反映債權(quán)債務(wù)的增減變動(dòng)情況，工程預(yù)付款和質(zhì)量保證金沒有進(jìn)行日常核算和管理，導(dǎo)致竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)債權(quán)債務(wù)的清理難道增加。

問題實(shí)質(zhì)：會(huì)計(jì)核算工作影響竣工財(cái)務(wù)決算編制。

原因分析：財(cái)務(wù)人員工作經(jīng)驗(yàn)不足，工作不細(xì)致。

建議：提高經(jīng)驗(yàn)，在會(huì)計(jì)帳套設(shè)置時(shí)就要考慮竣工財(cái)務(wù)決算編制，會(huì)計(jì)核算的口徑同概算一致，科目細(xì)化、利用輔助核算等。

以上僅舉出幾個(gè)典型的案例，實(shí)際編制過程中問題更加多樣。這些問題的原因是多方面的，有主觀和客觀、有制度和人為，一個(gè)問題可能有多個(gè)原因引起，一個(gè)原因可能引起多個(gè)問題。解決問題應(yīng)當(dāng)從多方面、多角度下手，全盤考慮綜合解決方法。