汪孟慧 中國人民大學(xué)

前言：企業(yè)發(fā)展中，財務(wù)會計工作發(fā)揮著重要影響，其工作質(zhì)量直接關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展進程。就企業(yè)財務(wù)會計工作而言，有必要完善內(nèi)控管理機制，不僅能夠提高財務(wù)會計管理水平，而且有利于進一步強化企業(yè)管理，為企業(yè)營造有利的生存與發(fā)展環(huán)境。然而，我國許多企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)控管理機制不健全，面臨著一系列的問題，在一定程度上降低財務(wù)會計管理水平。所以，有關(guān)人員應(yīng)立足于實際問題，提出解決問題的策略，加快企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)控管理機制的完善進程。

一、企業(yè)構(gòu)建財務(wù)會計內(nèi)控管理機制的重要性

新時期，企業(yè)構(gòu)建財務(wù)會計內(nèi)控管理機制是十分重要的，對企業(yè)發(fā)展發(fā)揮積極的意義。首先，有利于提高企業(yè)的市場競爭能力。在激烈的市場競爭中，企業(yè)需彰顯自身的競爭優(yōu)勢，方可屹立于市場不敗之地。在財務(wù)會計內(nèi)控管理機制的約束條件下，可減少外在因素對企業(yè)發(fā)展的不良影響，且對提高企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展水平、市場競爭力發(fā)揮積極的作用，促使企業(yè)更加適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展與競爭的趨勢。其次，有利于引導(dǎo)企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，不可避免的面臨諸多風(fēng)險隱患問題。然而，財務(wù)會計內(nèi)控管理機制的構(gòu)建，可將企業(yè)發(fā)展中的經(jīng)營風(fēng)險幾率降至最低，提高資金利用率，強化財務(wù)管理，為企業(yè)發(fā)展提供不竭的動力。最后，有利于企業(yè)落實發(fā)展目標，實現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展[1]。

二、企業(yè)構(gòu)建財務(wù)會計內(nèi)控管理機制中面臨的問題

眾所周知，財務(wù)會計工作對企業(yè)發(fā)展的影響較大，因而構(gòu)建財務(wù)會計內(nèi)控管理機制勢在必行。但是，在實踐中，企業(yè)面臨著一系列問題：首先，相關(guān)負責(zé)人對財務(wù)內(nèi)控管理建設(shè)工作的重視度不夠。企業(yè)實踐中，無論是投資方，還是經(jīng)營管理者，往往更加重視生產(chǎn)經(jīng)營指標完成、經(jīng)營利潤等方面，忽視風(fēng)險防控的重要性。其次，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員雖然意識到財務(wù)會計內(nèi)控管理機制構(gòu)建的重要性，并展開一系列實踐活動，然而財務(wù)內(nèi)控管理建設(shè)卻相對不夠科學(xué)、不全面。如，有的企業(yè)重視控制員工的工作行為，忽視監(jiān)督；有的企業(yè)雖然設(shè)立監(jiān)督管理崗位，卻形同虛設(shè)，未能發(fā)揮實質(zhì)性作用。最后，缺乏有效的管理與監(jiān)督，并且相關(guān)人員的綜合素質(zhì)水平普遍較低[2]。

三、企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)控管理機制的構(gòu)建策略

（一）遵循一定的原則

企業(yè)構(gòu)建與完善財務(wù)會計內(nèi)控管理機制，不僅能夠強化財務(wù)內(nèi)部控制，降低與防范經(jīng)營風(fēng)險，而且有利于保護員工的根本利益，提高生產(chǎn)效率。所以，該過程中，企業(yè)方面應(yīng)遵循一定的原則。首先，遵循組織合理的原則，即對企業(yè)財務(wù)會計組織結(jié)構(gòu)加以合理調(diào)整，對財會人員明確劃分權(quán)利與責(zé)任，使之相互制約、相互協(xié)作，為提高財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)效率創(chuàng)造有利條件。其次，遵循合法性原則，即在構(gòu)建機制中，既結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際情況，又要在法律允許的范圍內(nèi)進行，增強財務(wù)內(nèi)控制度的實效性。再次，遵循一致性的原則，即制定財務(wù)會計內(nèi)控管理機制時，需保持明確的方向，不可隨意變動相關(guān)規(guī)章制度內(nèi)容，避免朝令夕改的不良影響。復(fù)次，適應(yīng)性原則，要求與企業(yè)的內(nèi)外部保持適應(yīng)性。第五，遵循成本效益的原則，以統(tǒng)籌兼顧經(jīng)濟成本效益為基礎(chǔ)，進而加強財務(wù)會計內(nèi)控管理機制的創(chuàng)建。第六，遵循應(yīng)用原則，該機制必須具有實用性的特點，具有較強的操作性，為全體員工提供工作標準依據(jù)。最后，遵循重要性的原則，構(gòu)建財務(wù)會計內(nèi)控管理機制時，需重點關(guān)注重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域、高風(fēng)險業(yè)務(wù)等，以制定更為嚴密的、科學(xué)的防控措施，促進企業(yè)良性發(fā)展[3]。

（二）明確內(nèi)控管理機制構(gòu)建的前提條件

企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)控管理機制構(gòu)建與完善過程中，要求相關(guān)人員需明確其前提條件，以做充分的準備工作，實現(xiàn)強化財務(wù)內(nèi)控管理的目標。首先，明確企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。要增強企業(yè)的管理成效，必須對內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)加以有效調(diào)整和明確規(guī)范，設(shè)立相關(guān)部門，為各部門工作者制定明確的職責(zé)分工，同時各部門之間需形成制衡機制，有利于為財務(wù)會計內(nèi)控管理機制的構(gòu)建創(chuàng)造可靠穩(wěn)定的條件。其次，制定戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)通過財務(wù)內(nèi)控手段，最終目的是促進企業(yè)健康發(fā)展，而發(fā)展戰(zhàn)略起到?jīng)Q定性作用。所以，企業(yè)必須制定明確的短期、中長期戰(zhàn)略規(guī)劃，為企業(yè)未來發(fā)展指明方向。最后，完善制度體系。制度體系對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生較大影響，只有完善制度體系，才能為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動提供有力的參考依據(jù)，進而規(guī)范工作人員的行為，促進企業(yè)健康發(fā)展。在構(gòu)建財務(wù)會計內(nèi)控管理機制過程中，不容忽視對制度體系的完善，確保在企業(yè)經(jīng)營管理工作中有章可循。

（三）提高工作人員的綜合素質(zhì)

通過企業(yè)發(fā)展實踐可知，要促進財務(wù)會計內(nèi)控管理機制的完善，人是主觀性因素，也是關(guān)鍵性影響因素，所以，提高工作人員的綜合素質(zhì)是尤為重要的。首先，鼓勵財務(wù)管理人員加強專業(yè)學(xué)習(xí)，主要有財經(jīng)法規(guī)、財務(wù)專業(yè)知識等，為促進財務(wù)內(nèi)控管理體系的完善奠定良好基礎(chǔ)。其次，企業(yè)引導(dǎo)財務(wù)工作者積極學(xué)習(xí)專業(yè)知識與技能，不斷提高其綜合素質(zhì)與工作能力，從根本上提高財務(wù)會計工作質(zhì)量，更好地為企業(yè)提供財會服務(wù)。最后，從全體員工的視角著手，面向全體員工而普及財務(wù)知識，在企業(yè)內(nèi)部營造良好的財務(wù)知識學(xué)習(xí)氛圍，為構(gòu)建與完善財務(wù)會計內(nèi)控管理機制奠定良好基礎(chǔ)[4]。

（四）確定科學(xué)的內(nèi)控方式

就企業(yè)財務(wù)內(nèi)控方式而言，相對較為多樣，企業(yè)需結(jié)合實際而采取合理的內(nèi)控方式?？v觀國內(nèi)企業(yè)實踐，建議應(yīng)用多種形式并存的財務(wù)內(nèi)控方式。首先，組織架構(gòu)控制方式，一是企業(yè)綜合考慮發(fā)展實際情況，合理設(shè)置內(nèi)部職能機構(gòu)，劃分職責(zé)，規(guī)避職能交叉、缺失及權(quán)利集中的問題；二是合理調(diào)整企業(yè)組織架構(gòu)，在企業(yè)進行財務(wù)重大決策環(huán)節(jié)時，可堅持全員參與決策策略，有利于提高決策的正確性，同時還可調(diào)動員工的參與熱情。其次，資金活動控制方式，主要涉及到投資、籌資、資金運營等一系列資金活動?；谠搩?nèi)控方式，企業(yè)必須以整體發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際情況的基礎(chǔ)上，嚴格按照審批合格的投資方案、籌資方案等進行資金活動，且管理部門可有效進行資金運營的全過程管理，有助于提高資金運營效率。再次，全面預(yù)算控制方式。在該控制方式下，企業(yè)必須完善預(yù)算編制制度，為企業(yè)后續(xù)經(jīng)營活動提供預(yù)算標準依據(jù)，也有助于對預(yù)算執(zhí)行過程加以有效管理。最后，財務(wù)報告控制方式。企業(yè)發(fā)展中，編制財務(wù)報告是尤為重要的。在構(gòu)建財務(wù)會計內(nèi)控管理機制時，以該控制方式為基礎(chǔ)，有利于為相關(guān)負責(zé)人提供精準的財務(wù)報告數(shù)據(jù)信息，從而為企業(yè)經(jīng)營管理活動的深入開展發(fā)揮積極的導(dǎo)向作用。

（五）加強監(jiān)督管理

構(gòu)建財務(wù)會計內(nèi)控管理機制時，企業(yè)應(yīng)加大監(jiān)督管理力度，以充分發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控的優(yōu)勢，促進企業(yè)更好發(fā)展。首先，通過實時監(jiān)控的手段來強化財務(wù)內(nèi)控管理機制?；趯崟r監(jiān)控，一方面，可對企業(yè)財務(wù)部門的監(jiān)督管理工作執(zhí)行情況加以監(jiān)控，了解財務(wù)內(nèi)控制度是否有效落實于企業(yè)經(jīng)營管理活動之中。另一方面，實時監(jiān)控財務(wù)內(nèi)控體系的運行情況，有效降低財務(wù)風(fēng)險。此外，實時監(jiān)控財務(wù)內(nèi)控是否存在缺陷，如有缺陷，及時改正，從根本上提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。其次，將內(nèi)部審計工作放置于較高的層次，保證財務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行力。要提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者需對審計工作者加以有效甄選，使之能夠遵循公正、公平的原則開展審計工作，對企業(yè)財務(wù)部門相關(guān)工作內(nèi)容加以科學(xué)合理的審計，進而為企業(yè)經(jīng)營決策提供有力依據(jù)，規(guī)避財務(wù)信息失真問題。最后，加強外部監(jiān)督。在構(gòu)建與完善財務(wù)會計內(nèi)控管理機制的同時，可強化企業(yè)內(nèi)部管理，然而，這對企業(yè)發(fā)展而言，其監(jiān)管力度是遠遠不夠的，還需實現(xiàn)外部監(jiān)督管理?；诖耍ㄗh企業(yè)相關(guān)部門積極配合財政、稅務(wù)、審計等監(jiān)督部門的工作，提高企業(yè)財務(wù)工作效率。另外，聘請專業(yè)的會計師人員參與內(nèi)部控制審計，以及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控缺陷問題，并加以整改，營造良好的管理環(huán)境，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展進程[5]。

結(jié)論：提高企業(yè)財務(wù)會計管理水平，能夠充分發(fā)揮其在企業(yè)中的優(yōu)勢。所以，積極構(gòu)建與完善財會內(nèi)控管理機制是尤為重要的。從企業(yè)財會內(nèi)控管理體制的建設(shè)現(xiàn)狀看，存在許多問題，如相關(guān)人員的重視程度不夠、財會內(nèi)控管理監(jiān)督不到位等，不僅阻礙該體制的完善進程，而且制約企業(yè)的發(fā)展?；诖?，建議相關(guān)人員根據(jù)問題而制定切實可行的策略，推動企業(yè)發(fā)展，包括遵循一定的構(gòu)建原則、明確內(nèi)控管理機制構(gòu)建的前提條件、提高工作人員的綜合素質(zhì)、確定科學(xué)的內(nèi)控方式、加強監(jiān)督管理等。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)財會內(nèi)控管理機制得以完善，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。