崔曉昕 遼寧大學(xué)

近幾年，由于市場經(jīng)濟體制的不斷變化與發(fā)展，我國相繼出臺了一些相關(guān)的政策與制度，如政府會計應(yīng)用指南、會計準(zhǔn)則等，這些政策和準(zhǔn)則的出臺使高校的財務(wù)核算及報告更加規(guī)范，使高效財務(wù)能更好的適應(yīng)市場需求。但是，同時由于這些改革使高效財務(wù)核算發(fā)生較大變化，介于此，高校財務(wù)人員應(yīng)該努力提升自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)修養(yǎng)來適應(yīng)這種變化。因此，充分認(rèn)識和理解新舊會計制度的差異，可以幫助財務(wù)工作人員更好的理解和適應(yīng)新的會計制度?，F(xiàn)將新舊會計制度的差異簡單分析如下：

一、新舊會計制度的會計要素存在差異

在舊制度中，只存在這五種要素，分別為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。而在新制度中則存在八大要素，其中，財務(wù)會計核算的要素為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出；預(yù)算會計核算的要素為預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余。這種劃分將會計核算劃分成了財務(wù)核算和預(yù)算核算兩個部分，從而為形成財務(wù)會計分錄和預(yù)算會計分錄的雙分錄、財務(wù)會計報表和預(yù)算會計報表的雙報表打下了基礎(chǔ)，從而達(dá)到提高高校財務(wù)真實性的目的。

二、新舊會計制度科目的差異

相比較于舊會計制度，在新會計制度中，一些會計科目發(fā)生了變化，一部分將原有的會計科目進行了細(xì)致劃分，如：在資產(chǎn)類科目中，舊會計科目只有“存貨”這個科目，而在新會計科目中，將“存貨”更加細(xì)致的劃分為了“庫存物品”、“加工物品”、“工程物資”、“政府儲備物資”、“受托代理資產(chǎn)”；在負(fù)債類科目中，舊會計科目只有“應(yīng)繳稅費”這個科目，而新會計科目將“應(yīng)繳稅費”分為了“應(yīng)交增值稅”和“其他應(yīng)交稅費”。而另一部分則將原有的會計科目合并到了統(tǒng)一的科目中。如：在凈資產(chǎn)類科目中，舊會計科目包含有“事業(yè)基金”、“非流動資產(chǎn)基金”、“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”等，而在新會計科目中將以上舊會計凈資產(chǎn)中各科目都統(tǒng)一并入了“累計盈余”中。通過對這些科目細(xì)致的劃分和合并，可以使高校的會計制度更好的適應(yīng)新會計準(zhǔn)則中要求的收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合會計準(zhǔn)則，同時也可以保證高校的財務(wù)核算數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確、財務(wù)信息更加完善。

三、新舊會計制度對計提資產(chǎn)折舊要求的差異

舊會計制度沒有硬性要求計提資產(chǎn)折舊，采取自愿原則，部分高校未計提折舊，資產(chǎn)完全按照原值入賬。由于部分資產(chǎn)老舊無法使用、部分資產(chǎn)年代久遠(yuǎn)使用效率降低，而這些無法在資產(chǎn)報表中體現(xiàn)出來，這就導(dǎo)致無法準(zhǔn)確反映高校固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)現(xiàn)狀的情況發(fā)生，因而導(dǎo)致出現(xiàn)虛增資產(chǎn)的情況。新會計制度要求高校對固定資產(chǎn)和發(fā)生實際支出的無形資產(chǎn)計提折舊，這樣就可以將一些年代久遠(yuǎn)的資產(chǎn)按照購入時間進行折舊，這樣可以較真實的反映出這些資產(chǎn)現(xiàn)有的價值，可以在報表中真實反映出高效資產(chǎn)的現(xiàn)有情況。

四、新會計制度采用雙核算基礎(chǔ)

在舊會計制度中主要以收付實現(xiàn)制為財務(wù)核算的基礎(chǔ)，部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)依據(jù)全責(zé)發(fā)生制來進行核算，這種核算方式不能準(zhǔn)確的反映高校的成本。新會計制度的核算采取了財務(wù)會計核算和預(yù)算會計核算相結(jié)合的核算方式。在進行會計核算時分為兩個部分，一部分為財務(wù)會計核算，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來核算成本和費用，這種核算方式加強了對成本的管理，財務(wù)人員先確認(rèn)業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生，然后再確定業(yè)務(wù)中成本、費用之間的關(guān)聯(lián)，使成本核算方式更加完善；另一部分為預(yù)算會計核算，依據(jù)收付實現(xiàn)制原則來進行核算，這種核算方式原則上應(yīng)當(dāng)對于納入部門預(yù)算管理的全部現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)及未納入年初批復(fù)的預(yù)算但納入決算報表編制范圍的非財政撥款收支進行會計核算。同時對于此類業(yè)務(wù)要進行“平行記賬”，即財務(wù)會計核算與預(yù)算會計核算同時進行。但是，對于其他與現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)無關(guān)的業(yè)務(wù)，僅需要進行財務(wù)會計核算，不需要進行預(yù)算會計核算。這樣，預(yù)算會計能真實的反映出一個會計年度預(yù)算資金的使用情況。

五、新舊會計制度財務(wù)報表的差異

在新會計制度下的資產(chǎn)負(fù)債表中增加了原制度下資產(chǎn)負(fù)債表沒有的項目。如：資產(chǎn)類增加了“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、 “待攤費用”、“研發(fā)支出”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲備物資”、“文物文化資產(chǎn)”、“保障性住房”、“受托代理資產(chǎn)”等；負(fù)債類增加了“應(yīng)付政府補貼款”、“應(yīng)付利息”、“預(yù)提費用”、“預(yù)計負(fù)債”、“受托代理負(fù)債”。在新舊會計報表中，還有一些項目進行了合并和劃分。如：原先資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)繳稅費”，在新會計資產(chǎn)負(fù)債表中為“應(yīng)交增值稅”和“其他應(yīng)交稅費”；“事業(yè)基金”、“非流動資產(chǎn)基金”、“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”合并為“累計盈余”。這些項目的改變，可以更加直觀的反映出財務(wù)信息，可以提供更簡潔明了的財務(wù)數(shù)據(jù)。

伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的改革和發(fā)展，我國高校會計制度也隨著進行改革和發(fā)展以提高高校應(yīng)對風(fēng)險的能力。但是，隨著會計制度的發(fā)展，對高校的會計工作提出了新的挑戰(zhàn)，同時也對高校的會計工作人員提出了更高的要求。因此，會計人員要不斷提升自己的業(yè)務(wù)能力和水平，以適應(yīng)不斷變化和發(fā)展的壞境。