崔云虹 新疆阿勒泰農(nóng)商銀行

一般來(lái)說(shuō)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要就包括內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)是指被審單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和核算等工作的過(guò)程中存在的財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題；控制風(fēng)險(xiǎn)就是指被審單位內(nèi)部控制系統(tǒng)缺失所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題；檢查風(fēng)險(xiǎn)就是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督和審計(jì)評(píng)估流程的過(guò)程中由于各種主客觀因素?zé)o法發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。[1]了解企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成，是制定有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范舉措的前提，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生將會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的健康和穩(wěn)定發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)重大的財(cái)務(wù)資金漏洞，甚至?xí)T發(fā)不良的市場(chǎng)行為，嚴(yán)重?cái)_亂市場(chǎng)的正常秩序。因此強(qiáng)化審計(jì)工作的開(kāi)展，健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制制度，嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)流程是十分有必要的。

一、淺析中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的成因

（一）治理結(jié)構(gòu)存在缺陷。結(jié)合中小企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的主要成因首先就在于治理結(jié)構(gòu)上的缺陷。由于大多數(shù)的中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，使得內(nèi)部的組織架構(gòu)缺乏完整性和科學(xué)性，容易存在產(chǎn)權(quán)責(zé)任不清晰、經(jīng)營(yíng)管理不分離、部門職責(zé)不明確等的問(wèn)題。[2]這就導(dǎo)致中小企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，其原則性不強(qiáng)，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)同財(cái)務(wù)管理部門存在職權(quán)交叉，缺乏內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，容易增加審計(jì)內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生。

（二）缺乏完善的內(nèi)控制度。中小企業(yè)在執(zhí)行審計(jì)程序的過(guò)程中，普遍還存在著缺乏完善的內(nèi)控制度的問(wèn)題。首先就體現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)控制監(jiān)督體系不夠健全，中小企業(yè)由于缺乏審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，往往會(huì)忽視對(duì)審計(jì)工作的過(guò)程監(jiān)督和管控，使得審計(jì)工作沒(méi)有保持全過(guò)程和全環(huán)節(jié)的公開(kāi)化和透明化，也就不能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，增強(qiáng)審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)工作效果。其次是體現(xiàn)為中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制的方式方法比較落后，不少中小企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的人工核算的方法，采取抽樣審計(jì)的方式來(lái)組織和進(jìn)行審計(jì)工作，不利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，同時(shí)抽樣審計(jì)又有可能會(huì)受到工作人員主觀因素的影響，有可能會(huì)造成審計(jì)評(píng)估結(jié)果的失真，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)人員專業(yè)水平不高。中小企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程中，其審計(jì)人員的專業(yè)水平參差不齊。尤其是伴隨著當(dāng)前審計(jì)范圍和內(nèi)容的不斷擴(kuò)大，審計(jì)工作的對(duì)象不僅僅包括對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，還包括投資可行性研究、內(nèi)部控制體系建設(shè)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)評(píng)估等等，這就對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)提出了更高的要求。[3]但是就當(dāng)前中小企業(yè)審計(jì)人員隊(duì)伍的組成情況來(lái)看，其專業(yè)技能水平和工作經(jīng)驗(yàn)都存在一定程度的欠缺，同時(shí)其職業(yè)道德和責(zé)任意識(shí)也有待加強(qiáng)，從而導(dǎo)致審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的加劇。

二、中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）增強(qiáng)審計(jì)部門的獨(dú)立性。首先就要求中小企業(yè)進(jìn)一步優(yōu)化和調(diào)整企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作同財(cái)務(wù)管理工作的分離，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，并賦予其必要的職權(quán)，使其能夠獨(dú)立的開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)工作。[4]其次就要求中小企業(yè)要完善業(yè)財(cái)融合的管理模式，使得審計(jì)部門、業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門三者之間形成相互制約、相互協(xié)同的良性組織關(guān)系，這樣能夠保證審計(jì)部門最大限度的獲取真實(shí)和完整經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及財(cái)務(wù)狀況信息及數(shù)據(jù)，提升審計(jì)監(jiān)督與評(píng)估的有效性。

（二）健全和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制與監(jiān)督機(jī)制。首先要求中小企業(yè)管理人員要在思想上樹(shù)立嚴(yán)格防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害，在此基礎(chǔ)上組建專門的審計(jì)監(jiān)督小組，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)工作的程序控制和質(zhì)量控制，保證每一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)都能在陽(yáng)光下運(yùn)行。其次要求中小企業(yè)要完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定制度，組織相關(guān)的工作人員及工作小組對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)政策、稅收政策、審計(jì)法律法規(guī)進(jìn)行集中統(tǒng)一的學(xué)習(xí)，對(duì)審計(jì)程序執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題結(jié)合有關(guān)政策和法規(guī)進(jìn)行必要的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定，從而制定有針對(duì)性的解決方案。[5]最后就是要求中小企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)新內(nèi)部審計(jì)控制監(jiān)督的方式方法，借助先進(jìn)的信息技術(shù)搭建內(nèi)部控制系統(tǒng)和運(yùn)營(yíng)管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)高度的信息共享和快速的數(shù)據(jù)集成處理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，通過(guò)建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來(lái)提升風(fēng)險(xiǎn)防范的效率和質(zhì)量。

（三）提升審計(jì)工作人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)。首先中小企業(yè)要強(qiáng)化對(duì)從事企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的人員的專業(yè)理論知識(shí)以及技能培訓(xùn)，通過(guò)建立配套的考核制度，提升工作人員的專業(yè)勝任能力。其次是中小企業(yè)要針對(duì)參與內(nèi)部審計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德、行業(yè)規(guī)范以及法律法規(guī)方面的教育和培訓(xùn)，增強(qiáng)他們的責(zé)任意識(shí)和思想道德修養(yǎng)，為減少審計(jì)漏洞、提升審計(jì)質(zhì)量奠定重要基礎(chǔ)。

結(jié)語(yǔ)：中小企業(yè)要有效地防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，就要從內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)等幾方面入手，強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作的獨(dú)立性，健全和完善內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，重視人才隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)效能，推動(dòng)中小企業(yè)的健康發(fā)展。