易雪輝（高級會(huì)計(jì)師/博士后）劉毅（高級經(jīng)濟(jì)師）

（電子科技大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處 四川 成都 611731 中國農(nóng)業(yè)銀行成都審計(jì)局 四川 成都 510115）

農(nóng)村財(cái)務(wù)管理是鄉(xiāng)村治理的重要內(nèi)容，涉及農(nóng)民切實(shí)利益，影響農(nóng)村基層組織干群關(guān)系，是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)秩序穩(wěn)定的關(guān)鍵因素之一。2018年1月，中共中央國務(wù)院印發(fā)《中共中央國務(wù)院關(guān)于實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的意見》（以下簡稱《實(shí)施意見》），將實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略定位為全面建成小康社會(huì)和全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國家的重要?dú)v史任務(wù)、新時(shí)代做好“三農(nóng)”工作的總抓手。隨后，中共中央國務(wù)院又印發(fā)《鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略規(guī)劃（2018—2022）》，詳細(xì)制定了未來5年的具體規(guī)劃。中央各部委積極出臺(tái)相關(guān)對應(yīng)政策措施，全力推進(jìn)貫徹落實(shí)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略不斷深入。新時(shí)代下的鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略全面實(shí)施，給鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來巨大變革和深遠(yuǎn)影響，村級財(cái)務(wù)管理內(nèi)外環(huán)境凸顯新的內(nèi)容與特征，村級財(cái)務(wù)管理模式的演化迎來新的發(fā)展趨勢。因此，研究鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施下的村級財(cái)務(wù)管理未來新模式具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

一、村級財(cái)務(wù)管理模式的歷史演化路徑

從村級財(cái)務(wù)管理模式發(fā)展歷史看，其從最初的“村財(cái)村管”模式到現(xiàn)行普遍采用的“村級會(huì)計(jì)委托代理記賬”模式，基本按照“村財(cái)村管”“會(huì)計(jì)委派”“村財(cái)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）管”和“村級會(huì)計(jì)委托代理記賬”的路徑演化。由于各地經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境、人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和組織機(jī)構(gòu)設(shè)置等條件差異，這些財(cái)務(wù)管理模式目前在我國農(nóng)村還不同程度存在?！按寮墪?huì)計(jì)委托代理記賬”是當(dāng)前使用最普遍并被認(rèn)為是實(shí)踐最有效的模式［1］。

（一）村級財(cái)務(wù)管理模式類型及運(yùn)作關(guān)系

1.村財(cái)村管模式。該模式是全體村民委托村委會(huì)，村委會(huì)再委托村財(cái)會(huì)人員單獨(dú)建賬、獨(dú)立對村集體經(jīng)濟(jì)組織（以下簡稱村集體）的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算。該模式運(yùn)作關(guān)系簡單，村財(cái)會(huì)人員管理村集體資產(chǎn)和賬，鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)或財(cái)政等部門進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。其運(yùn)作關(guān)系見圖1。

圖1 村財(cái)村管模式

2.會(huì)計(jì)委派模式。該模式是全體村民委托村委會(huì)，村委會(huì)委托由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)經(jīng)站設(shè)立的會(huì)計(jì)服務(wù)中心統(tǒng)一委派的村財(cái)會(huì)人員單獨(dú)建賬、獨(dú)立對村集體活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理。其運(yùn)作關(guān)系見圖2。

圖2 會(huì)計(jì)委派模式

3.村財(cái)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）管模式。該模式由鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站或財(cái)政等政府部門統(tǒng)一成立的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村賬管理辦公室，根據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度強(qiáng)制性對所轄村集體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的賬務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一核算和財(cái)務(wù)管理。其模式運(yùn)作關(guān)系見圖3。

圖3 村財(cái)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）管模式

4.村級會(huì)計(jì)委托代理記賬模式。該模式也稱村財(cái)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）代管模式，是按照村集體自愿原則，在保證其資產(chǎn)收益權(quán)、所有權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)、監(jiān)督權(quán)和處置權(quán)等權(quán)利不變前提下，村委會(huì)委托鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）設(shè)立的會(huì)計(jì)服務(wù)代理中心對村集體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行賬務(wù)處理，村集體資產(chǎn)管理仍由村報(bào)賬員管理。其模式運(yùn)作關(guān)系見圖4。

圖4 村級會(huì)計(jì)委托代理記賬模式

將前述四種模式按實(shí)施意愿、財(cái)務(wù)檔案管理、財(cái)會(huì)人員管理和資金賬戶權(quán)屬管理四方面特征要素進(jìn)行比較（見表1）。村級財(cái)務(wù)管理模式的演化路徑反映出這四方面特征要素在不同模式中具有不同的關(guān)系程度。

表1 四種財(cái)務(wù)管理模式特征要素比較表

（二）村級財(cái)務(wù)管理模式演化路徑分析

村級財(cái)務(wù)管理模式基本按“村財(cái)村管”“會(huì)計(jì)委派”“村財(cái)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）管”和“村級會(huì)計(jì)委托代理記賬”路徑演化，這可從主管部門下發(fā)推行相關(guān)模式文件的歷史順序做出判斷。但是，由于經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境等條件差異，各地并非嚴(yán)格按照這個(gè)順序經(jīng)歷每個(gè)階段，有的可能直接進(jìn)入后一階段或正處于某個(gè)階段。下面具體分析各模式誕生的背景及優(yōu)缺點(diǎn)［2-3］，總結(jié)演化路徑背后的內(nèi)在邏輯及其存在的歷史必然性，從而為分析其未來發(fā)展趨勢提供借鑒。

村賬村管模式最早實(shí)行于改革開放初期，目的是充分體現(xiàn)村民自治，發(fā)揮村級會(huì)計(jì)最了解村集體情況的優(yōu)勢，由村委會(huì)代表村民直接決策經(jīng)濟(jì)事務(wù)。但是，根據(jù)信息不對稱和委托代理等理論，村委會(huì)和村民間的委托代理關(guān)系存在信息不對稱［4-5］，村集體存在財(cái)務(wù)制度不完善，村財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、缺乏獨(dú)立性等問題，這導(dǎo)致村級財(cái)務(wù)出現(xiàn)了管理混亂、基層腐敗等諸多嚴(yán)重問題。因此，村賬村管模式實(shí)行一段時(shí)間后便被取代。

總結(jié)村賬村管模式成敗緣由，有的提出保持村級財(cái)會(huì)人員獨(dú)立性和專業(yè)性非常重要，應(yīng)由他們對村委會(huì)進(jìn)行監(jiān)督。因此，會(huì)計(jì)委派模式誕生。該模式的確增強(qiáng)了村級財(cái)會(huì)人員的獨(dú)立性和專業(yè)性，提升了村級財(cái)務(wù)管理水平，也加強(qiáng)了對村委會(huì)的監(jiān)督，一定程度避免了基層腐敗。但是，會(huì)計(jì)委派模式也有其自身缺陷，最大問題是與村集體資產(chǎn)歸全體村民所有、村集體經(jīng)濟(jì)應(yīng)由村民自我管理的法律規(guī)定沖突。因此，會(huì)計(jì)委派模式也因受到村集體抵制而最終被放棄。推行會(huì)計(jì)委派模式時(shí)，村財(cái)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）管模式也在某些地方出現(xiàn)。但這種模式是鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府部門強(qiáng)制性地將村級財(cái)務(wù)管理權(quán)限上收，對村集體的自治基礎(chǔ)帶來比會(huì)計(jì)委派模式更大沖擊。因而，該模式很少采用也很快被放棄。

既要保障基層村集體自治權(quán)利，又要合理處理村級財(cái)務(wù)管理中的各種委托代理關(guān)系，充分解決關(guān)系各方信息不對稱、監(jiān)督不力和財(cái)會(huì)人員素質(zhì)較低等村級財(cái)務(wù)管理問題，經(jīng)過浙江等地實(shí)踐探索，誕生了村級會(huì)計(jì)委托代理記賬模式［1］。該模式由村集體自愿將村級賬務(wù)處理委托給鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）會(huì)計(jì)服務(wù)中心、將村集體資產(chǎn)委托村報(bào)賬員管理。這更好解決了村級財(cái)務(wù)自治問題，也因會(huì)計(jì)服務(wù)中心的獨(dú)立性、專業(yè)性以及兩級財(cái)務(wù)人員相互監(jiān)督，進(jìn)一步增強(qiáng)了村級財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制和質(zhì)量水平［5-7］。因此，村級會(huì)計(jì)委托代理記賬模式演化成為我國農(nóng)村當(dāng)前普遍采用的財(cái)務(wù)管理模式。

總結(jié)村級財(cái)務(wù)管理模式的演化路徑，可以發(fā)現(xiàn)，其背后的內(nèi)在邏輯是：新財(cái)務(wù)管理模式的誕生，總是為了適應(yīng)新的時(shí)代改革發(fā)展需要，在解決過去模式中出現(xiàn)的突出問題的同時(shí)并展現(xiàn)出新的積極效應(yīng)。

二、村級會(huì)計(jì)委托代理記賬模式存在的問題

盡管村級會(huì)計(jì)委托代理記賬模式是當(dāng)前村級財(cái)務(wù)管理模式中的最有效模式，但是該模式仍無法根本解決村級財(cái)務(wù)管理中的一些歷史問題，同時(shí)也在當(dāng)前實(shí)踐中暴露出自身的一些新問題。

（一）仍與村民自治法理相沖突，不能更好培育村民自治意識

按照《憲法》規(guī)定，村民委員會(huì)是群眾性自治組織?！洞迕裎瘑T會(huì)組織法》明確指出，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府部門不得干預(yù)村民自治范圍內(nèi)的事項(xiàng)。另外，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定代理記賬應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的中介機(jī)構(gòu)。村級會(huì)計(jì)委托代理記賬模式由村集體自愿將村級財(cái)務(wù)處理委托給鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）設(shè)立的會(huì)計(jì)代理服務(wù)中心處理。首先，這與上述法律規(guī)定仍有沖突，會(huì)計(jì)代理服務(wù)中心并不是擁有相關(guān)資質(zhì)的法定中介代理機(jī)構(gòu)。其次，會(huì)計(jì)代理服務(wù)中心由鄉(xiāng)鎮(zhèn)設(shè)立，成為了鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府部門超越法定業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督職能的渠道，對村民自治權(quán)形成一種制度侵蝕［8］。同時(shí)，這種模式也在基層村民中形成了通過國家干預(yù)才能保障基層農(nóng)村實(shí)現(xiàn)自治的潛在認(rèn)識，不能起到更好培育村民自治意識的作用。

（二）仍需提升核算基礎(chǔ)工作水平，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量需進(jìn)一步提高

鄉(xiāng)鎮(zhèn)設(shè)立的會(huì)計(jì)代理服務(wù)中心核算基礎(chǔ)工作水平仍然較低。有的核算內(nèi)容不全面，只將貨幣資金收支和結(jié)余作為核算重點(diǎn)，“一事一議”、支農(nóng)惠農(nóng)等財(cái)政專項(xiàng)資金未納入村專有賬戶核算；有的未將收入全部繳入專戶；有的核算報(bào)銷不規(guī)范，隨意開支內(nèi)容、挪用或占用資金；有的審批程序不嚴(yán)，“草紙”“白條”報(bào)銷，憑證附件不全、內(nèi)容不完整、手續(xù)不齊等。核算內(nèi)容不全和不規(guī)范，導(dǎo)致村級會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高；又因各村之間會(huì)計(jì)格式等不統(tǒng)一，導(dǎo)致各村之間會(huì)計(jì)信息缺少可比性。這些都使得村級會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高、可利用程度低。

（三）財(cái)會(huì)隊(duì)伍力量仍顯薄弱，人員仍不穩(wěn)定且專業(yè)素質(zhì)較低

據(jù)村級財(cái)務(wù)人員情況調(diào)查顯示，在專業(yè)技術(shù)資格方面，會(huì)計(jì)代理服務(wù)中心的財(cái)務(wù)人員雖然比村報(bào)賬員更專業(yè)，但是其具備會(huì)計(jì)師及以上專業(yè)技術(shù)資格的比例也非常低，而村報(bào)賬員則幾乎沒有人具有專業(yè)技術(shù)資格。在財(cái)會(huì)人員數(shù)量和穩(wěn)定性方面，由于待遇晉升、編制崗位等問題，會(huì)計(jì)代理服務(wù)中心的財(cái)會(huì)人員和村報(bào)賬員大多兼有其他事務(wù)，并且頻繁更換且不穩(wěn)定。

（四）財(cái)務(wù)監(jiān)督體系仍需完善，內(nèi)部監(jiān)管環(huán)節(jié)出現(xiàn)新風(fēng)險(xiǎn)

盡管會(huì)計(jì)代理服務(wù)中心的出現(xiàn)，讓村級會(huì)計(jì)核算水平有了提升，但是這并不能改變村集體財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)和完善問題。圍繞“三資”管理為重點(diǎn)的村集體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，需要通過完善制度來建立機(jī)制、明確職責(zé)，統(tǒng)籌外部審計(jì)、社會(huì)監(jiān)督和紀(jì)檢等渠道，豐富監(jiān)督層次、規(guī)范監(jiān)督體系。而在內(nèi)部監(jiān)督體系效用發(fā)揮方面，仍然存在有的村民主理財(cái)小組形同虛設(shè)，有的村財(cái)務(wù)公開制度執(zhí)行不到位等歷史問題。由于地理位置和業(yè)務(wù)內(nèi)容相分離，會(huì)計(jì)代理服務(wù)中心無法深入業(yè)務(wù)過程開展監(jiān)督控制，村集體財(cái)產(chǎn)物資和會(huì)計(jì)核算相分離，導(dǎo)致了村級資產(chǎn)監(jiān)管能力弱化。鄉(xiāng)村與鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）之間有較遠(yuǎn)距離，偏遠(yuǎn)地區(qū)更加突出，由村報(bào)賬員定期去會(huì)計(jì)代理服務(wù)中心報(bào)賬產(chǎn)生了較大新成本。另外，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府權(quán)力擴(kuò)大，也出現(xiàn)了基層腐敗轉(zhuǎn)移到會(huì)計(jì)代理服務(wù)中心的現(xiàn)象。

三、村級財(cái)務(wù)管理在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略下面臨的新環(huán)境

實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略是新時(shí)代下黨中央關(guān)于實(shí)現(xiàn)農(nóng)村農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的重大戰(zhàn)略決策部署。在“產(chǎn)業(yè)興旺、生態(tài)宜居、鄉(xiāng)風(fēng)文明、治理有效、生活富?！钡慕ㄔO(shè)總要求下，村級基層組織無論是思想觀念、還是內(nèi)外部條件、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和組織機(jī)構(gòu)運(yùn)行等，都面臨新的巨大變化。自然地，這些新變化將成為村級財(cái)務(wù)管理新的內(nèi)外部環(huán)境，從而孕育新財(cái)務(wù)管理模式變革。

（一）注入開放競爭市場化理念，提升農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展質(zhì)量

實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化，要大力扶持和發(fā)展村集體經(jīng)濟(jì)。黨中央2015年提出加大改革創(chuàng)新力度加快推進(jìn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)的若干意見。財(cái)政部隨后在《扶持村級集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》中要求，扶持和發(fā)展村集體經(jīng)濟(jì)，應(yīng)該堅(jiān)持市場導(dǎo)向原則、改革創(chuàng)新原則。黨的十九大報(bào)告明確指出，經(jīng)濟(jì)建設(shè)要發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用，更好地發(fā)揮政府作用。將市場化理念貫徹在農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展過程中，應(yīng)該是進(jìn)行農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化建設(shè)，實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的應(yīng)有之義。堅(jiān)持市場化導(dǎo)向，意味著具有更加開放的改革創(chuàng)新精神，推崇公平公開、法治公正的自由競爭法則。市場化經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，將充分激發(fā)農(nóng)村各經(jīng)營主體活力，讓農(nóng)業(yè)農(nóng)村獲得高質(zhì)量發(fā)展。

農(nóng)業(yè)農(nóng)村的高質(zhì)量發(fā)展，村級財(cái)務(wù)管理水平提升是必然要求。目前，村級會(huì)計(jì)委托代理記賬模式是由村集體將賬務(wù)處理業(yè)務(wù)委托給鄉(xiāng)鎮(zhèn)設(shè)立的會(huì)計(jì)代理服務(wù)中心。盡管村級會(huì)計(jì)代理服務(wù)中心相較過去有了更加專業(yè)的水平，但是，這種選擇并未充分體現(xiàn)市場化理念，仍屬單一壟斷主體。相反，在市場化自由競爭環(huán)境下，村集體將會(huì)面對多個(gè)會(huì)計(jì)代理記賬服務(wù)提供主體，這些服務(wù)主體通過公開公平、自由競爭，將向村集體提供所需的高質(zhì)量會(huì)計(jì)服務(wù)。隨著開放競爭市場化理念的全面注入，有理由相信，村級財(cái)務(wù)管理代理記賬服務(wù)的市場化將會(huì)成為一種趨勢，而村級財(cái)務(wù)管理水平的提升也未來可期。

（二）深化村集體自治實(shí)踐，實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村治理現(xiàn)代化

實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興，治理有效是基礎(chǔ)。堅(jiān)持和強(qiáng)化村民自治是實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村治理現(xiàn)代化的重要內(nèi)容?！秾?shí)施意見》明確提出要深化村民自治實(shí)踐，以自治為基礎(chǔ)，加強(qiáng)農(nóng)村群眾性自治組織建設(shè)，健全和創(chuàng)新村民自治機(jī)制。為進(jìn)一步明確細(xì)化以村民自治為基礎(chǔ)的鄉(xiāng)村治理要求，黨中央還先后印發(fā)了《關(guān)于建立健全村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)的指導(dǎo)意見》和《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)鄉(xiāng)村治理的指導(dǎo)意見》等文件，這反映出黨中央在實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略重大決策部署中，將繼續(xù)堅(jiān)持并發(fā)展完善新中國成立初期我國就已經(jīng)提出的村民自治治國方略。

村級財(cái)務(wù)管理水平是體現(xiàn)村民自治效果的關(guān)鍵方面之一。目前，村級會(huì)計(jì)委托代理記賬模式在形式上由村民代表大會(huì)同意通過村集體自愿將賬務(wù)處理業(yè)務(wù)委托給鄉(xiāng)鎮(zhèn)設(shè)立的會(huì)計(jì)代理服務(wù)中心。正如前面分析，這種模式仍與村民自治的法理相沖突。但是，隨著鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略全面實(shí)施，農(nóng)村村民的自治意識和組織能力將得到極大提升，這將更加激發(fā)他們的民主意識、法治意識，要求他們對村集體事務(wù)的知情權(quán)、參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)等；在基層黨組織的領(lǐng)導(dǎo)下，村級各基層自治組織不斷建立健全，將能更有效地履行村集體自治職能，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督控制體系功能，防范村級財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，也將使得縣鄉(xiāng)各級政府部門能夠進(jìn)一步厘清職能邊界，科學(xué)合理行使業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督職能，讓村級財(cái)務(wù)管理主導(dǎo)權(quán)真正回歸村集體自身。

（三）農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展興旺，村集體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多元化

實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興，產(chǎn)業(yè)興旺是重點(diǎn)。作為產(chǎn)業(yè)興旺發(fā)展的路徑，農(nóng)村一二三產(chǎn)業(yè)將融合發(fā)展?！秾?shí)施意見》提出要加快構(gòu)建現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)體系、生產(chǎn)體系和經(jīng)營體系，通過延長農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈、提升價(jià)值鏈和完善利益鏈實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展?！秶鴦?wù)院關(guān)于鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興的指導(dǎo)意見》要求，鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)要因地制宜、突出優(yōu)勢特色，培育壯大現(xiàn)代種植業(yè)、鄉(xiāng)土特色產(chǎn)業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工流通業(yè)、鄉(xiāng)村休閑旅游業(yè)、鄉(xiāng)村新型服務(wù)業(yè)和鄉(xiāng)村信息產(chǎn)業(yè)。鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展興旺，將使得村集體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加多元化，村集體的收支業(yè)務(wù)，工程項(xiàng)目、土地出租、招標(biāo)采購等活動(dòng)將更豐富、更復(fù)雜和頻次更高。

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。村集體產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的興旺發(fā)展，村級財(cái)務(wù)管理顯得愈發(fā)重要。這不僅體現(xiàn)為要能夠按照國家制度規(guī)范，真實(shí)及時(shí)、準(zhǔn)確完整地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為全體村民、村集體、政府職能部門和社會(huì)等各利益相關(guān)者提供財(cái)務(wù)狀況等信息；同時(shí)，也將發(fā)揮財(cái)務(wù)治理作用，通過會(huì)計(jì)控制、合同控制和預(yù)算控制等，提升村級財(cái)務(wù)管理水平，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，營造出清正廉潔的基層治理環(huán)境，為農(nóng)村社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和諧發(fā)展提供支撐。

（四）財(cái)政投入機(jī)制更加完善，績效管理要求更加突出

為貫徹落實(shí)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，財(cái)政部印發(fā)《財(cái)政部貫徹落實(shí)實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的指導(dǎo)意見》，提出要建立健全實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的多元投入保障制度，要構(gòu)建完善財(cái)政支持鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的政策體系。與此同時(shí)，也要著力提升財(cái)政資金管理水平和政策成效，全面實(shí)施財(cái)政涉農(nóng)資金績效管理、資金監(jiān)管和內(nèi)控建設(shè)。因此，隨著鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略深入實(shí)施，財(cái)政資金投入將更加積極，但也更加強(qiáng)調(diào)圍繞財(cái)政資金全過程的績效管理。這與我國財(cái)政預(yù)算管理改革的整體方向是一脈相承的，也與我國審計(jì)監(jiān)督聚焦黨中央決策部署落實(shí)、國家重大政策執(zhí)行等重點(diǎn)工作保持一致。

政府發(fā)揮業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督職能，財(cái)政資金是其合法合規(guī)渠道。實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，國家財(cái)政投入大量財(cái)政資金進(jìn)入村集體各項(xiàng)建設(shè)，了解和掌握這些資金使用績效是財(cái)政預(yù)算監(jiān)督管理的應(yīng)有要求。另一方面，盡管我國法理上強(qiáng)調(diào)也始終堅(jiān)持深化村民自治，強(qiáng)調(diào)通過基層組織建設(shè)實(shí)現(xiàn)自我管理、自我教育和自我服務(wù)。但是，村級基層組織一直是我國社會(huì)治理的重要組成部分，并且是非常重要的組成部分。這也需要通過財(cái)政資金這個(gè)合理有效的渠道發(fā)揮政府引導(dǎo)、監(jiān)督等職能。因此，村級財(cái)務(wù)管理將更加突出財(cái)政資金使用的績效管理，以及由此而衍生出的財(cái)務(wù)監(jiān)督控制管理。

（五）信息基礎(chǔ)設(shè)施提檔升級，數(shù)字化鄉(xiāng)村成為未來

提高鄉(xiāng)村民生保障水平，基礎(chǔ)設(shè)施提檔升級是重要內(nèi)容。伴隨著網(wǎng)絡(luò)化、信息化和數(shù)字化在農(nóng)業(yè)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的應(yīng)用以及農(nóng)民現(xiàn)代信息技能的提高，鄉(xiāng)村信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)內(nèi)生成為農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化發(fā)展和轉(zhuǎn)型進(jìn)程中的突出方向。2019年5月，中共中央辦公廳國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《數(shù)字鄉(xiāng)村發(fā)展戰(zhàn)略綱要》，將鄉(xiāng)村數(shù)字化發(fā)展確定為鄉(xiāng)村振興的戰(zhàn)略方向。通過加快農(nóng)村信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，推進(jìn)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)線上線下加快融合，農(nóng)村信息服務(wù)體系加快完善等。

數(shù)字化鄉(xiāng)村規(guī)劃為村級財(cái)務(wù)管理信息化發(fā)展奠定了基礎(chǔ)和未來藍(lán)圖。財(cái)務(wù)信息化在現(xiàn)代大城市中的大型企業(yè)、行政事業(yè)單位等得到了廣泛運(yùn)用。以大數(shù)據(jù)、智能化、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)和云計(jì)算（以下簡稱“大智移云”）為代表的現(xiàn)代信息技術(shù)正改變著人類的生活和工作方式。隨著鄉(xiāng)村信息基礎(chǔ)設(shè)施的全面升級換代，在鄉(xiāng)村里廣泛實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息化成為了未來趨勢。通過村級財(cái)務(wù)信息化，將可能引進(jìn)財(cái)務(wù)共享服務(wù)等新的財(cái)務(wù)模式，村級財(cái)務(wù)工作將超越物理空間和時(shí)間區(qū)間限制，豐富和改進(jìn)信息溝通方式和技術(shù)手段；實(shí)現(xiàn)降低工作成本、提高效率、提升管理水平和強(qiáng)化內(nèi)部管控等成效。

（六）鄉(xiāng)村人才瓶頸獲得共識，創(chuàng)新人才引進(jìn)使用機(jī)制

鄉(xiāng)村人才存在瓶頸，已經(jīng)成為社會(huì)各界共識。正如《實(shí)施意見》指出，鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實(shí)施，必須要破除人才瓶頸制約，把人力資源開發(fā)放在首要位置，暢通智力、技術(shù)和管理人才下鄉(xiāng)通道，實(shí)現(xiàn)聚天下人才而用之。人才管理職能部門要簡政放權(quán)，保障和落實(shí)基層用人單位自主權(quán)?；鶎訂挝灰夥潘枷搿㈤_拓創(chuàng)新，將人才引進(jìn)和自主培養(yǎng)相結(jié)合，通過學(xué)歷教育、技能培訓(xùn)和實(shí)踐鍛煉等多種方式開發(fā)人才，通過城鄉(xiāng)、區(qū)域和校地之間等多種渠道實(shí)現(xiàn)人才共享共用。

缺乏高質(zhì)量的專業(yè)財(cái)會(huì)隊(duì)伍一直是村級財(cái)務(wù)管理中的瓶頸。從村財(cái)村管模式演化到村級會(huì)計(jì)委托代理記賬模式，解決財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍專業(yè)能力和獨(dú)立性等問題一直是村級財(cái)務(wù)管理中的重要環(huán)節(jié)。隨著鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的深入實(shí)施，借助現(xiàn)代信息技術(shù)提供平臺(tái)、人才引進(jìn)機(jī)制簡政放權(quán)和社會(huì)各界支持鄉(xiāng)村發(fā)展的共識，村級財(cái)務(wù)管理在財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)上要有意識突破，突破城鄉(xiāng)等區(qū)域限制和體制內(nèi)外身份限制等過去人力資源開發(fā)模式，在財(cái)會(huì)隊(duì)伍的專業(yè)培訓(xùn)和實(shí)踐鍛煉，引入渠道和條件，使用模式和方式等方面進(jìn)行創(chuàng)新，盡力克服自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較弱、地理氣候等環(huán)境條件較苦等方面的人才引進(jìn)制約。

四、鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略下的村級財(cái)務(wù)管理未來新模式

基于村級財(cái)務(wù)管理模式的歷史演化路徑，以及當(dāng)前管理模式存在的問題和鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施將會(huì)給村級財(cái)務(wù)管理帶來的內(nèi)外環(huán)境變化，本文嘗試提出鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略下的村級財(cái)務(wù)管理未來演化新模式，并分析該模式將給村級財(cái)務(wù)管理未來帶來的積極變化。該模式的運(yùn)作關(guān)系見圖5。

（一）未來新模式的基本運(yùn)行特征

在該模式中，村級財(cái)務(wù)管理依托于一個(gè)公共的信息平臺(tái)，這個(gè)平臺(tái)被稱為財(cái)務(wù)共享服務(wù)信息平臺(tái)。該服務(wù)平臺(tái)是村級財(cái)務(wù)管理涉及各方進(jìn)行信息互通和業(yè)務(wù)往來的共享型信息系統(tǒng)平臺(tái)。在該信息平臺(tái)上，包括了鄉(xiāng)鎮(zhèn)（可以擴(kuò)展到縣、市或省）的財(cái)政、審計(jì)和涉農(nóng)等各級政府部門，各政府部門通過平臺(tái)實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金撥入、使用監(jiān)督和獲取財(cái)政財(cái)務(wù)信息等；符合國家法律法規(guī)要求的提供會(huì)計(jì)代理記賬服務(wù)的眾多會(huì)計(jì)代理中介機(jī)構(gòu)（分別用字母符號a、b、c等標(biāo)示），這些中介機(jī)構(gòu)通過自由、公平競爭獲得村集體委托代理記賬業(yè)務(wù)，通過信息平臺(tái)將村集體提供的報(bào)銷資料按制度和委托要求生成財(cái)務(wù)賬表等；以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)所轄的全部村集體（分別用數(shù)字符號1至n標(biāo)示），村集體經(jīng)全體村民同意自主委托會(huì)計(jì)代理中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)處理村財(cái)務(wù)賬，村報(bào)銷員將報(bào)銷資料上傳信息平臺(tái)由代理機(jī)構(gòu)處理，并完成資產(chǎn)財(cái)務(wù)賬與資產(chǎn)實(shí)物賬核對。根據(jù)業(yè)務(wù)辦理、職責(zé)權(quán)限和管理控制等要求，村級財(cái)務(wù)信息在村民、村集體、財(cái)會(huì)人員、中介機(jī)構(gòu)和政府部門等之間共享。

在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施下，村級信息基礎(chǔ)設(shè)施得到提檔升級，鄉(xiāng)村實(shí)現(xiàn)數(shù)字化，這些發(fā)展為成功建設(shè)統(tǒng)一信息平臺(tái)系統(tǒng)和保障村集體順利接入該系統(tǒng)提供了軟硬件條件。同時(shí)，國內(nèi)外大型企業(yè)（或集團(tuán)）實(shí)施的財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式正在實(shí)踐中體現(xiàn)出提高業(yè)務(wù)效率、降低管理成本和強(qiáng)化管控等顯著成效［9］。財(cái)務(wù)共享服務(wù)信息平臺(tái)類似企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式中的基礎(chǔ)支持信息系統(tǒng)［10］，通過該系統(tǒng)平臺(tái)，將村級財(cái)務(wù)按照國家制度規(guī)范進(jìn)行業(yè)務(wù)流程和報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)等標(biāo)準(zhǔn)化，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)核算報(bào)銷和內(nèi)部控制等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理的信息化。

圖5 鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略下的村級財(cái)務(wù)管理新模式

（二）新模式給村級財(cái)務(wù)管理帶來的積極效應(yīng)

1.貫徹村民自治法理，深化村民自治實(shí)踐。在該模式中，受全體村民委托的村委會(huì)將按照自主委托方式委托選擇市場上具有代理記賬資質(zhì)的專業(yè)會(huì)計(jì)代理中介機(jī)構(gòu)代理記賬。委托代理記賬市場具有良好的競爭性，保障了會(huì)計(jì)代理中介機(jī)構(gòu)能夠提供專業(yè)化的高質(zhì)量服務(wù)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府部門負(fù)責(zé)建設(shè)和維護(hù)公平公開公正的市場環(huán)境，不會(huì)參與會(huì)計(jì)代理中介機(jī)構(gòu)與村委會(huì)之間的委托代理關(guān)系。這種模式實(shí)現(xiàn)了與村民自治法理的一致性，從而解決了現(xiàn)有模式中存在的與村民自治法理相沖突的基本問題。與此同時(shí)，信息平臺(tái)按照信息公開要求及時(shí)準(zhǔn)確地將村集體財(cái)務(wù)賬和資產(chǎn)賬等財(cái)務(wù)信息反饋給全體村民，以及鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略中強(qiáng)化村級基層組織的治理能力措施等，也將使得村民的民主意識、法治意識和自治意識得到顯著提升，從而實(shí)現(xiàn)村民自治實(shí)踐不斷深入推進(jìn)。

2.創(chuàng)新人才體制機(jī)制，提升村級財(cái)會(huì)隊(duì)伍質(zhì)量。開放競爭的會(huì)計(jì)代理中介機(jī)構(gòu)市場，帶來大量專業(yè)化、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的財(cái)會(huì)人員。中介機(jī)構(gòu)的財(cái)會(huì)人員引入突破了原來鄉(xiāng)鎮(zhèn)等機(jī)構(gòu)編制限制，也沒有了職務(wù)晉升、薪酬考核等內(nèi)部人力資源管理問題，相當(dāng)于實(shí)現(xiàn)了人員業(yè)務(wù)外包，節(jié)約了內(nèi)部人員成本。村集體可以只專注于會(huì)計(jì)代理中介機(jī)構(gòu)提供的代理記賬服務(wù)質(zhì)量和水平，而不用過多考慮財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)問題。財(cái)務(wù)共享服務(wù)信息平臺(tái)的建立，將會(huì)使得離村集體較遠(yuǎn)距離的代理記賬中介機(jī)構(gòu)也能進(jìn)入競爭市場，這進(jìn)一步壯大了會(huì)計(jì)代理中介機(jī)構(gòu)群體，也提供了更加充足和高質(zhì)量的財(cái)會(huì)人員。對于村報(bào)賬員隊(duì)伍，則將借助鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略中的鄉(xiāng)村各類專業(yè)人才培訓(xùn)和實(shí)踐計(jì)劃實(shí)施，全面實(shí)現(xiàn)他們專業(yè)能力和專業(yè)素質(zhì)的提升。村級財(cái)務(wù)的財(cái)會(huì)隊(duì)伍一直薄弱的問題將會(huì)得到顯著改善。

3.統(tǒng)一集中規(guī)范核算，提升村級財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。代理中介機(jī)構(gòu)市場和高質(zhì)量專業(yè)的財(cái)會(huì)人員為生成高質(zhì)量的村級財(cái)務(wù)賬提供了人員和組織保障，實(shí)現(xiàn)了村級財(cái)務(wù)核算統(tǒng)一、規(guī)范。通過財(cái)務(wù)共享服務(wù)信息平臺(tái)，各級政府部門的各類涉農(nóng)財(cái)政資金實(shí)現(xiàn)了集中核算，避免出現(xiàn)跑冒滴漏等現(xiàn)象；村集體的各類集體經(jīng)濟(jì)收支業(yè)務(wù)也實(shí)現(xiàn)了集中核算，并通過資產(chǎn)清理規(guī)范，實(shí)現(xiàn)了“三資”信息化管理，做到了賬實(shí)相符。更為重要的是，財(cái)務(wù)共享服務(wù)信息平臺(tái)實(shí)行統(tǒng)一的財(cái)會(huì)制度、核算口徑和財(cái)務(wù)報(bào)表格式，使得信息平臺(tái)上所有村集體的財(cái)務(wù)信息具有橫向可比性。這些改進(jìn)共同提升了村級財(cái)務(wù)信息的可利用性和有用性。

4.完善財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，增強(qiáng)村級財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。財(cái)務(wù)共享服務(wù)信息平臺(tái)實(shí)現(xiàn)了村級財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和財(cái)政監(jiān)督的整合與協(xié)同。依托于該平臺(tái)，對村民代表大會(huì)、村民理事會(huì)、村民監(jiān)事會(huì)等實(shí)現(xiàn)黨務(wù)、村務(wù)和財(cái)務(wù)的“三公開”，發(fā)揮和豐富了各組織協(xié)調(diào)解決村級事務(wù)的組織能力和方式；政府各級職能部門按管理權(quán)責(zé)，實(shí)現(xiàn)了對財(cái)政資金從項(xiàng)目安排、撥付使用和評價(jià)驗(yàn)收等全過程的全方位監(jiān)管；獨(dú)立的會(huì)計(jì)代理記賬中介機(jī)構(gòu)將提供真實(shí)、完整和準(zhǔn)確的村級財(cái)務(wù)信息，與村報(bào)賬員的定期賬務(wù)核對保障了村級“三資”管理水平。在“互聯(lián)網(wǎng)+信息公開”機(jī)制下，全體村民參與村級事務(wù)治理的渠道和方式更加豐富和多樣。村級財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的完善，有利于治理和預(yù)防基層腐敗，營造出風(fēng)清氣正、和諧穩(wěn)定的鄉(xiāng)村新風(fēng)貌。

5.提升財(cái)務(wù)工作效率，降低村級財(cái)務(wù)管理成本。新的財(cái)務(wù)管理模式將會(huì)實(shí)現(xiàn)村級財(cái)務(wù)工作效率的改進(jìn)。這種效率改進(jìn)既來自于專業(yè)財(cái)會(huì)隊(duì)伍提供快速及時(shí)的業(yè)務(wù)處理，更主要來自于數(shù)字化鄉(xiāng)村下的“大智移云”等現(xiàn)代信息技術(shù)運(yùn)用帶來的超越時(shí)間區(qū)間、物理空間等限制的工作便利和時(shí)效提升。各級政府部門通過財(cái)務(wù)共享服務(wù)信息平臺(tái)便可以完成日常財(cái)政監(jiān)督，并可以協(xié)同其他部門采用大數(shù)據(jù)技術(shù)等實(shí)現(xiàn)有針對性的重點(diǎn)監(jiān)督和非現(xiàn)場監(jiān)督等；也為獲得管理所需的財(cái)務(wù)信息和進(jìn)行比較分析節(jié)約了時(shí)間。工作效率提升意味著工作投入的時(shí)間成本降低。另外，委托代理記賬中介機(jī)構(gòu)引入，將極大減少現(xiàn)有鄉(xiāng)鎮(zhèn)和村級財(cái)會(huì)人員配置，從而實(shí)現(xiàn)人員成本支出節(jié)約。