黃天蔚，劉海兵

(1.武漢科技大學(xué) 恒大管理學(xué)院，湖北 武漢 430000；2.武漢科技大學(xué) 湖北產(chǎn)業(yè)政策與管理研究中心，湖北 武漢 430000；3.浙江大學(xué) 管理學(xué)院，浙江 杭州 310058)

一、引言

企業(yè)是創(chuàng)新的主體，而后發(fā)企業(yè)(later-comer firms)是分析中國(guó)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新范式的重要情境[1]。在追趕與超越追趕(beyond catching-up)[2]的發(fā)展過(guò)程中，中國(guó)制造企業(yè)能夠快速地通過(guò)組織學(xué)習(xí)積累吸收能力(absorptive capability)[3]，進(jìn)而提升自主創(chuàng)新能力，推動(dòng)能力實(shí)現(xiàn)多次躍遷，以有效縮短與領(lǐng)先企業(yè)的技術(shù)距離。然而，囿于西方國(guó)家和先發(fā)企業(yè)對(duì)已有技術(shù)軌道(technology trajectory)[4]的統(tǒng)攝，后發(fā)企業(yè)遵循線性范式實(shí)現(xiàn)超越追趕必然困難重重，面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，2018年以來(lái)發(fā)生的中美貿(mào)易摩擦便是力證。中國(guó)經(jīng)濟(jì)已步入高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵階段，要突破先進(jìn)企業(yè)建立的位勢(shì)(position)“天花板”，中國(guó)制造須革新技術(shù)范式，以新的技術(shù)軌道進(jìn)行“非線性打擊”[5]。為此，習(xí)近平總書記在2018年中國(guó)工程院院士大會(huì)、中國(guó)科學(xué)院院士大會(huì)、科學(xué)家座談會(huì)等多次重要會(huì)議上，強(qiáng)調(diào)“創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動(dòng)力”這一重要科技創(chuàng)新思想，并在黨的十九屆五中全會(huì)中明確把科技自立自強(qiáng)作為國(guó)家發(fā)展的戰(zhàn)略支撐。

引領(lǐng)性創(chuàng)新(leading innovation)正是在這樣的時(shí)代背景下，以習(xí)近平總書記“創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動(dòng)力”為思想指引，由中國(guó)工程院院士許慶瑞教授和劉海兵副教授提出的學(xué)理性創(chuàng)新管理范式[6]，認(rèn)為引領(lǐng)性創(chuàng)新有助于推動(dòng)中國(guó)制造企業(yè)突破位勢(shì)“天花板”、以“非線性打擊”的技術(shù)軌道邁向世界一流創(chuàng)新企業(yè)，有助于拉動(dòng)產(chǎn)業(yè)鏈生態(tài)位，有助于提升國(guó)家創(chuàng)新體系的整體競(jìng)爭(zhēng)力。當(dāng)然，引領(lǐng)性創(chuàng)新的實(shí)現(xiàn)需要企業(yè)層微觀機(jī)制、行業(yè)層中觀生態(tài)和國(guó)家層宏觀政策的跨層有序治理。

然而，創(chuàng)新活動(dòng)具有長(zhǎng)周期、高風(fēng)險(xiǎn)性和不確定性。因此，企業(yè)對(duì)創(chuàng)新活動(dòng)的態(tài)度取決于預(yù)期的創(chuàng)新租金(rents)，創(chuàng)新活動(dòng)的推進(jìn)高度依賴隨機(jī)的企業(yè)家創(chuàng)新認(rèn)知和高強(qiáng)度的研發(fā)資源投入，引領(lǐng)性創(chuàng)新更是如此。為了對(duì)沖企業(yè)治理不確定性帶來(lái)的對(duì)引領(lǐng)性創(chuàng)新活動(dòng)的阻滯效應(yīng)，高質(zhì)量外部審計(jì)為克服這種阻滯效應(yīng)提供了重要的動(dòng)力。已有研究文獻(xiàn)證實(shí)了這一觀點(diǎn)，如麥克利(Michaely)、肖(Shaw)、比斯利(Beasley)、皮特羅尼(Petroni)、費(fèi)爾特坎(Feltkam)、休斯(Hughes)等人的研究，這些研究建立了外部審計(jì)活動(dòng)與企業(yè)創(chuàng)新能力關(guān)系的理論基礎(chǔ)[7-9]。但是，還存在明顯的研究缺口：其一，引領(lǐng)性創(chuàng)新是區(qū)別于一般意義上企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的新的創(chuàng)新范式，涵蓋了價(jià)值、技術(shù)和市場(chǎng)三要素，因此，能夠促進(jìn)引領(lǐng)性創(chuàng)新的外部審計(jì)機(jī)制有什么特征，尚缺乏研究；其二，已有研究建立了外部審計(jì)與創(chuàng)新活動(dòng)的相關(guān)性，但外部審計(jì)的機(jī)制尚不清晰。因此，本文試圖回答上述兩個(gè)問(wèn)題，以進(jìn)一步豐富引領(lǐng)性創(chuàng)新理論體系，同時(shí)補(bǔ)充外部審計(jì)相關(guān)研究。

二、高質(zhì)量外部審計(jì)對(duì)引領(lǐng)性創(chuàng)新的作用機(jī)理

(一)減緩由信息不對(duì)稱導(dǎo)致的代理沖突

麥克利(Michaely)、肖(Shaw)、比斯利(Beasley)、皮特羅尼(Petroni)、費(fèi)爾特坎(Feltkam)、休斯(Hughes)等學(xué)者認(rèn)為：高質(zhì)量外部審計(jì)具有外部治理功能，可以降低企業(yè)內(nèi)部代理成本，減少內(nèi)部代理沖突[7-9]。這是因?yàn)椋哔|(zhì)量外部審計(jì)活動(dòng)能夠產(chǎn)生企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息，企業(yè)委托人可以就審計(jì)信息對(duì)企業(yè)中長(zhǎng)期價(jià)值和短期利益作出評(píng)判，進(jìn)而與代理人的創(chuàng)新決策溝通協(xié)調(diào)，從而避免了在信息不對(duì)稱情況下代理人可能作出完全有利于自身利益的短期行為，進(jìn)一步損害公司長(zhǎng)期價(jià)值。而引領(lǐng)性創(chuàng)新的內(nèi)涵之一即是主張?jiān)黾觿?chuàng)新引領(lǐng)下的企業(yè)長(zhǎng)期價(jià)值，不僅如此，還倡導(dǎo)企業(yè)創(chuàng)新決策要超脫于自身利益的滿足，在以拉動(dòng)產(chǎn)業(yè)鏈生態(tài)位上移、產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新系統(tǒng)競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)為己任的基礎(chǔ)上，推動(dòng)企業(yè)不斷突破技術(shù)和知識(shí)原理、攻克關(guān)鍵核心技術(shù)，產(chǎn)生更強(qiáng)的外部創(chuàng)新正效應(yīng)。換言之，引領(lǐng)性創(chuàng)新不僅主張企業(yè)重視取代市場(chǎng)邏輯的創(chuàng)新邏輯，構(gòu)筑長(zhǎng)期價(jià)值的知識(shí)基礎(chǔ)，還重視創(chuàng)新的外部正效應(yīng)，這與責(zé)任式創(chuàng)新(responsible innovation)提出科技創(chuàng)新要滿足社會(huì)需求和價(jià)值倫理的核心主張高度一致[10]。

因此，在內(nèi)部代理人自身利益最大化的既定前提下，引領(lǐng)性創(chuàng)新的價(jià)值理念顯然無(wú)法僅僅依靠?jī)?nèi)部代理人理解與執(zhí)行。而通過(guò)高質(zhì)量的外部審計(jì)，可以有效減緩由信息不對(duì)稱導(dǎo)致的代理沖突，同時(shí)還可以使委托人和代理人就引領(lǐng)性創(chuàng)新的發(fā)展目標(biāo)逐步實(shí)現(xiàn)認(rèn)知整合。

(二)促進(jìn)引領(lǐng)性創(chuàng)新戰(zhàn)略生成

受制于“分工——制衡”式組織結(jié)構(gòu)固有的缺陷，內(nèi)部審計(jì)盡管也能作出內(nèi)部各類單元生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)的真實(shí)性意見(jiàn)，但這種真實(shí)性意見(jiàn)往往無(wú)法超脫單一部門職能戰(zhàn)略以及部際關(guān)系的視野局限和戰(zhàn)略格局而作出高質(zhì)量前瞻性的審計(jì)信息。而高質(zhì)量的外部審計(jì)，除了提供中長(zhǎng)期價(jià)值導(dǎo)向的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)評(píng)估，還應(yīng)該提供全球領(lǐng)先企業(yè)、行業(yè)標(biāo)桿的創(chuàng)新戰(zhàn)略動(dòng)態(tài)，由此構(gòu)成企業(yè)可以對(duì)標(biāo)和整合外部的異質(zhì)性知識(shí)。

創(chuàng)新在很大程度上依賴于企業(yè)吸收外部知識(shí)、與已有知識(shí)結(jié)合并提供新的市場(chǎng)供應(yīng)能力[11]。因此，對(duì)于企業(yè)而言，其戰(zhàn)略挑戰(zhàn)則為如何尋找、整理和利用內(nèi)外部知識(shí)與信息資源，以最大化并維持創(chuàng)新[12]。技術(shù)和市場(chǎng)是創(chuàng)新戰(zhàn)略的兩個(gè)維度，探索性創(chuàng)新和利用性創(chuàng)新是創(chuàng)新戰(zhàn)略的兩種模式。因此，引領(lǐng)性創(chuàng)新戰(zhàn)略是對(duì)兩個(gè)維度上兩種模式的特有規(guī)定，主張?jiān)诰夂锰剿餍詣?chuàng)新和利用性創(chuàng)新兩者關(guān)系的基礎(chǔ)上，通過(guò)探索性創(chuàng)新獲得異質(zhì)性的新技術(shù)知識(shí)和新市場(chǎng)知識(shí)，從而有利于避免“學(xué)習(xí)短視”，并基于新的軌道實(shí)現(xiàn)突破性創(chuàng)新(breakthrough innovation)或顛覆性創(chuàng)新(disruptive innovation)。然而，探索性創(chuàng)新和利用性創(chuàng)新的結(jié)構(gòu)如何均衡，新軌道在可能的諸多軌道中如何選擇，以及在既定軌道上保持何種程度的“新”，才能實(shí)現(xiàn)既引領(lǐng)行業(yè)技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)又洞悉用戶需求的目標(biāo)，需要大量準(zhǔn)確、可靠、全面的信息依據(jù)。而高質(zhì)量外部審計(jì)不僅包括了企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的評(píng)估，還包括了全球領(lǐng)先企業(yè)和行業(yè)標(biāo)桿的戰(zhàn)略動(dòng)態(tài)，能夠?yàn)橐I(lǐng)性創(chuàng)新戰(zhàn)略的生成提供重要的信息。

(三)緩解引領(lǐng)性創(chuàng)新的融資約束

費(fèi)爾特坎(Feltkam)和休斯(Hughes)發(fā)現(xiàn)：審計(jì)質(zhì)量的提高能夠提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，利用信息傳遞功能為企業(yè)投資者提供真實(shí)、可信、準(zhǔn)確的企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)信息[9]，從而降低潛在投資者與企業(yè)之間的信息不對(duì)稱程度，有利于投資者識(shí)別機(jī)會(huì)并向企業(yè)提供充足資金，以支持各項(xiàng)活動(dòng)。因此，高質(zhì)量的外部審計(jì)緩解了融資約束。

研發(fā)投入是創(chuàng)新活動(dòng)和創(chuàng)新能力提升的基礎(chǔ)設(shè)施?，F(xiàn)有研究認(rèn)為：研發(fā)投入和創(chuàng)新績(jī)效、創(chuàng)新能力之間不是簡(jiǎn)單的線性關(guān)系，當(dāng)企業(yè)研發(fā)投入超過(guò)一定閾值時(shí)，增加研發(fā)投入會(huì)擠占企業(yè)在管理、市場(chǎng)等方面投入，產(chǎn)生“擠占效應(yīng)”。然而，一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)是：實(shí)施引領(lǐng)性創(chuàng)新的世界一流創(chuàng)新企業(yè)在戰(zhàn)略的設(shè)定中都明確保持高強(qiáng)度研發(fā)投入，且世界一流創(chuàng)新企業(yè)的研發(fā)投入強(qiáng)度高于其他企業(yè)，這是一個(gè)共性的規(guī)律。如2019年美國(guó)艾爾法貝公司(Alphabet)以1 857億人民幣占居研發(fā)投入榜首，研發(fā)投入比例達(dá)到16.1%，也正是這樣的大規(guī)模、高強(qiáng)度研發(fā)投入幫助艾爾法貝公司形成了遙遙領(lǐng)先的創(chuàng)新能力。因此，我們可以理解為：高投入、高強(qiáng)度研發(fā)投入是實(shí)施引領(lǐng)性創(chuàng)新的前提條件。

基于此，高質(zhì)量外部審計(jì)有助于企業(yè)投資者發(fā)現(xiàn)企業(yè)的引領(lǐng)性創(chuàng)新活動(dòng)，并向企業(yè)提供用于引領(lǐng)性創(chuàng)新的充足資金。因此，高質(zhì)量外部審計(jì)緩解了引領(lǐng)性創(chuàng)新的融資約束。

(四)促進(jìn)完善引領(lǐng)性創(chuàng)新生態(tài)系統(tǒng)

自美國(guó)戰(zhàn)略專家穆?tīng)?Moore)首次提出商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)概念后，“一種由客戶、供應(yīng)商、主要生產(chǎn)商、投資商、貿(mào)易合作伙伴、標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)、工會(huì)、政府、社會(huì)公共服務(wù)機(jī)構(gòu)和其他利益相關(guān)者等所構(gòu)成的動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)系統(tǒng)”[13]因?yàn)閮r(jià)值共創(chuàng)的“魅惑”受到了廣泛青睞而風(fēng)靡全球，并逐漸以創(chuàng)新生態(tài)系統(tǒng)的話語(yǔ)身份進(jìn)入創(chuàng)新管理領(lǐng)域。在創(chuàng)新管理學(xué)者的推動(dòng)下，創(chuàng)新生態(tài)系統(tǒng)支持的平臺(tái)化、生態(tài)化成為行業(yè)中心企業(yè)的戰(zhàn)略演進(jìn)主導(dǎo)邏輯。而為創(chuàng)新生態(tài)系統(tǒng)加注一個(gè)實(shí)現(xiàn)引領(lǐng)性創(chuàng)新的目標(biāo)，則可以更好理解引領(lǐng)性創(chuàng)新生態(tài)系統(tǒng)的內(nèi)涵。顯而易見(jiàn)，創(chuàng)新生態(tài)系統(tǒng)提供了一種以生態(tài)的視角認(rèn)識(shí)創(chuàng)新合作網(wǎng)絡(luò)的更全面的理解[14]，不僅思考創(chuàng)新網(wǎng)絡(luò)的中心企業(yè)整合供應(yīng)商、競(jìng)爭(zhēng)者、用戶的知識(shí)，還要思考中心企業(yè)怎樣賦能網(wǎng)絡(luò)成員促進(jìn)價(jià)值共創(chuàng)形成價(jià)值網(wǎng)絡(luò)。然而，時(shí)至今日，發(fā)現(xiàn)商業(yè)機(jī)會(huì)、提升平臺(tái)能力、統(tǒng)一數(shù)據(jù)接口、設(shè)計(jì)價(jià)值創(chuàng)造與分享模式、制定激勵(lì)與糾偏機(jī)制等一系列涉及創(chuàng)新生態(tài)系統(tǒng)的核心要素尚未清晰建構(gòu)。究其原因，是生態(tài)系統(tǒng)中的成員企業(yè)對(duì)中心企業(yè)以及成員企業(yè)之間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性、價(jià)值性、意義性等信息不對(duì)稱，明顯制約了成員企業(yè)參與引領(lǐng)性創(chuàng)新生態(tài)系統(tǒng)共建的熱情和合作的動(dòng)力。

高質(zhì)量的外部審計(jì)，提供了生態(tài)系統(tǒng)內(nèi)成員企業(yè)獲取彼此信息和知識(shí)的窗口，通過(guò)外部審計(jì)提供的信息，成員企業(yè)能夠比較準(zhǔn)確地評(píng)估自身與生態(tài)系統(tǒng)發(fā)展的共融性和嵌套性，有利于在生態(tài)系統(tǒng)發(fā)展目標(biāo)和企業(yè)自身利益之間的平衡中厘定創(chuàng)新戰(zhàn)略?？梢哉f(shuō)，高質(zhì)量的外部審計(jì)不僅能夠降低生態(tài)系統(tǒng)內(nèi)成員企業(yè)之間的信息不對(duì)稱性，增強(qiáng)成員與系統(tǒng)戰(zhàn)略目標(biāo)和行動(dòng)的一致性，還可以增強(qiáng)成員之間的溝通和信任，進(jìn)而培育生態(tài)系統(tǒng)的知識(shí)觸達(dá)能力和成員協(xié)調(diào)能力，而這兩個(gè)能力是引領(lǐng)性創(chuàng)新生態(tài)系統(tǒng)得以保持強(qiáng)大競(jìng)爭(zhēng)力的核心能力。

三、傳統(tǒng)外部審計(jì)存在的問(wèn)題

傳統(tǒng)外部審計(jì)的事項(xiàng)涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部，其中包括各類研發(fā)創(chuàng)新項(xiàng)目，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)的評(píng)估有重要意義。然而，立足實(shí)現(xiàn)引領(lǐng)性創(chuàng)新的目標(biāo)，傳統(tǒng)外部審計(jì)還存在選擇性忽略、溝通不暢、結(jié)論單一等不足。

(一)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向是外部審計(jì)的重要特征，根據(jù)被審計(jì)對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的不同，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)所制定的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施均不相同[15]。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)極有可能因?yàn)楸粚徲?jì)對(duì)象建立了完備的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理制度、具備強(qiáng)大的品牌、具有較強(qiáng)的市場(chǎng)位勢(shì)而帶來(lái)主觀上認(rèn)為內(nèi)控完善的認(rèn)知，因而，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)調(diào)取被審計(jì)對(duì)象的審計(jì)樣本，以及審計(jì)機(jī)構(gòu)所采取的審計(jì)程序都會(huì)低標(biāo)準(zhǔn)化。由此產(chǎn)生的問(wèn)題是，雖然也進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性分析性程序，但對(duì)被審計(jì)對(duì)象活動(dòng)，特別是研發(fā)、生產(chǎn)、采購(gòu)等關(guān)鍵業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)質(zhì)、是否存在舞弊、是否存在關(guān)聯(lián)交易缺乏深入審計(jì)，容易忽略。這種由于主觀上認(rèn)知帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)信息的不準(zhǔn)確和不全面。

(二)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)對(duì)象溝通不暢

外部審計(jì)往往被很多企業(yè)當(dāng)作制度化形式化的評(píng)估流程，對(duì)外部審計(jì)的重視程度不夠。外部審計(jì)中所需要的各項(xiàng)資料，企業(yè)處于自身利益保護(hù)的目的，常常在心理上有抵觸情緒，或者不按要求的格式提供所需材料，或者延誤提交，對(duì)外部審計(jì)工作造成了比較大的阻力。

在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的背景下，涉及到研發(fā)費(fèi)用的計(jì)算、計(jì)提、研發(fā)項(xiàng)目的設(shè)立等關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)時(shí)，企業(yè)與外部審計(jì)容易產(chǎn)生溝通分歧。分歧產(chǎn)生的主要原因是被審計(jì)對(duì)象和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)包含研發(fā)在內(nèi)的一些項(xiàng)目的認(rèn)知理解不同。

(三)審計(jì)結(jié)論單一

目前，外部審計(jì)的產(chǎn)出形式主要有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)以及凈資產(chǎn)清查等。在對(duì)企業(yè)不同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)的過(guò)程中，大部分是基于已有的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行了再次核算核查，以確認(rèn)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。盡管也出具了審計(jì)結(jié)論，但總體上呈現(xiàn)結(jié)論單一、質(zhì)量不高等特征，一方面，審計(jì)結(jié)果的發(fā)布需要與被審計(jì)對(duì)象溝通后再次確認(rèn)[16]，而一些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)可能在雙方的溝通不暢或者被審計(jì)對(duì)象一方的不夠重視中被忽略；另一方面，審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量高度依賴于被審計(jì)對(duì)象所提供資料的完備性，在實(shí)際審計(jì)中，被審計(jì)對(duì)象提供的資料往往不夠完善或者提交滯后，以致降低了信息的真實(shí)性。

四、高質(zhì)量外部審計(jì)的機(jī)制優(yōu)化

(一)企業(yè)：賦予外部審計(jì)戰(zhàn)略意義

對(duì)外部審計(jì)的認(rèn)知，不能僅僅停留在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)意義，認(rèn)為外部審計(jì)的目的就是確保資產(chǎn)和企業(yè)價(jià)值安全增值。這樣的認(rèn)知，顯然不利于企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的開展。如前文所述，高質(zhì)量的外部審計(jì)信息，不僅能夠減緩由信息不對(duì)稱導(dǎo)致的代理沖突、促進(jìn)引領(lǐng)性創(chuàng)新戰(zhàn)略生成，還能夠緩解引領(lǐng)性創(chuàng)新的融資約束，以及促進(jìn)完善引領(lǐng)性創(chuàng)新生態(tài)系統(tǒng)。也就是說(shuō)，企業(yè)要在創(chuàng)新能力持續(xù)提升的語(yǔ)境中，賦予外部審計(jì)更高的戰(zhàn)略意義。

第一，企業(yè)自身要對(duì)創(chuàng)新活動(dòng)相關(guān)的所有數(shù)據(jù)按創(chuàng)新類型(漸進(jìn)性創(chuàng)新、顛覆性創(chuàng)新)、創(chuàng)新周期(短期、中期、長(zhǎng)期)、創(chuàng)新效益(經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益；短期效益、長(zhǎng)期效益)等進(jìn)行結(jié)構(gòu)化整理；第二，充分支持外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作，創(chuàng)設(shè)積極主動(dòng)的審計(jì)工作氛圍，當(dāng)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在認(rèn)識(shí)的分歧時(shí)，應(yīng)積極溝通；第三，要十分重視審計(jì)結(jié)論的運(yùn)用，要將審計(jì)結(jié)論作為企業(yè)創(chuàng)新戰(zhàn)略形成及調(diào)整的重要依據(jù)，從而持續(xù)推動(dòng)創(chuàng)新戰(zhàn)略不斷優(yōu)化；第四，審計(jì)結(jié)論要推動(dòng)共享，形成創(chuàng)新生態(tài)系統(tǒng)內(nèi)成員將審計(jì)結(jié)論作為系統(tǒng)聚合力提升的機(jī)制。

(二)監(jiān)管部門：設(shè)計(jì)提升外部審計(jì)質(zhì)量的激勵(lì)機(jī)制

引領(lǐng)性創(chuàng)新是推動(dòng)企業(yè)邁向世界一流創(chuàng)新企業(yè)的新技術(shù)范式，而要實(shí)現(xiàn)引領(lǐng)性創(chuàng)新，除了企業(yè)自身努力之外，還應(yīng)該充分發(fā)揮包括證監(jiān)會(huì)、證券交易所、行業(yè)協(xié)會(huì)在內(nèi)的各級(jí)監(jiān)管部門的重要作用，監(jiān)管部門要重點(diǎn)設(shè)計(jì)能夠提升外部審計(jì)質(zhì)量的機(jī)理機(jī)制，為產(chǎn)生高質(zhì)量外部審計(jì)信息創(chuàng)造良好的制度環(huán)境[17]。

第一，激勵(lì)和引導(dǎo)企業(yè)重視外部審計(jì)工作；第二，對(duì)選擇高質(zhì)量外部審計(jì)的企業(yè)進(jìn)行多種形式的獎(jiǎng)勵(lì)，以激勵(lì)它們采用高質(zhì)量審計(jì)機(jī)構(gòu)，不斷提高審計(jì)信息的真實(shí)性、透明度和有效性；第三，拓寬外部審計(jì)信息的發(fā)布渠道和使用范圍，形成全社會(huì)重視外部審計(jì)信息，并將其作為投資與合作的重要信息依據(jù)。

(三)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)：不斷提升審計(jì)質(zhì)量

在科技自立自強(qiáng)的背景下，企業(yè)的科技創(chuàng)新工作對(duì)外部審計(jì)工作提出了更高的要求，超越了傳統(tǒng)意義上外部審計(jì)的工作范疇和難度。外部審計(jì)信息在實(shí)現(xiàn)引領(lǐng)性創(chuàng)新中發(fā)揮著信號(hào)傳遞的重要功能，因此，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)要立足引領(lǐng)性創(chuàng)新的目標(biāo)不斷提升審計(jì)質(zhì)量。

第一，審計(jì)報(bào)告要逐步凸顯戰(zhàn)略性，即審計(jì)報(bào)告除了確認(rèn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基本數(shù)據(jù)的真實(shí)性以外，還要給出基于審計(jì)數(shù)據(jù)的戰(zhàn)略意義解讀，以供被審計(jì)對(duì)象作為戰(zhàn)略調(diào)整的重要依據(jù)參考；第二，優(yōu)化審計(jì)人員的學(xué)科結(jié)構(gòu)，適當(dāng)增加有創(chuàng)新管理、項(xiàng)目管理等學(xué)科背景的工作人員，以加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)對(duì)象創(chuàng)新活動(dòng)的價(jià)值性評(píng)估；第三，審計(jì)報(bào)告中建議增加關(guān)于企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的內(nèi)容，對(duì)企業(yè)各類創(chuàng)新活動(dòng)區(qū)分對(duì)待，以真正幫助企業(yè)實(shí)施引領(lǐng)性創(chuàng)新，持續(xù)提升創(chuàng)新能力，并貢獻(xiàn)于產(chǎn)業(yè)和社會(huì)。