李靜 旅投（香港）國際控股有限公司

稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避要求稅務(wù)人員在滿足國家法律要求的背景之下，結(jié)合當(dāng)下國家頒布的稅收政策，針對企業(yè)的財務(wù)活動展開科學(xué)合理的規(guī)劃，最終完成有關(guān)稅收方案的編制工作，避免企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險。在確保企業(yè)納稅合理性的同時，也能夠充分發(fā)揮企業(yè)境外運(yùn)營的稅后效益。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險概述

在當(dāng)下這一階段，很多管理人員認(rèn)為只有在稅務(wù)產(chǎn)生問題的時候，才能開展相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險防范工作，而這一防范工作也屬于上級的任務(wù)，這種意識存在著錯誤。企業(yè)內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險防范不是產(chǎn)生風(fēng)險之后才進(jìn)行的，應(yīng)當(dāng)是如何預(yù)防風(fēng)險問題。由于企業(yè)業(yè)務(wù)十分復(fù)雜，因此也為企業(yè)發(fā)展風(fēng)險帶來了一定的不確定性，只有全面掌握影響內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險的各項因素，才能夠提出與之對應(yīng)的應(yīng)對措施。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避現(xiàn)狀

（一）風(fēng)險意識欠缺

很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有關(guān)注稅務(wù)這方面，風(fēng)險意識較弱，認(rèn)為稅務(wù)僅僅是企業(yè)財務(wù)部門的工作，如果產(chǎn)生風(fēng)險，那么就是財務(wù)人員沒有做好稅務(wù)繳納以及計算工作。

（二）風(fēng)險管理不完善

企業(yè)在境外運(yùn)營過程中，如果缺乏相對應(yīng)的財務(wù)管理機(jī)制，那么會直接影響企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管控效果以及企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量。當(dāng)下很多企業(yè)在開展經(jīng)營的過程中，并沒有根據(jù)企業(yè)的實際管理狀況設(shè)置相對應(yīng)的管理機(jī)制，財務(wù)人員在展開稅務(wù)繳納的過程中，一旦出現(xiàn)問題那么會直接影響企業(yè)可獲得的社會經(jīng)濟(jì)效益，同時也為企業(yè)的境外運(yùn)營帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險，通過調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)在企業(yè)境外運(yùn)營的過程中往往組織結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜。然而，由于企業(yè)在財務(wù)核算過程中，缺乏創(chuàng)新理念以及科學(xué)有效的管理方式，因此在風(fēng)險規(guī)避的過程中，十分容易出現(xiàn)一些紕漏，進(jìn)而在實際操作過程中產(chǎn)生操作方式不同的現(xiàn)，象降低企業(yè)境外運(yùn)營的稅務(wù)風(fēng)險管理質(zhì)量[1]。

三、我國企業(yè)境外運(yùn)營中稅務(wù)風(fēng)險類型

（一）稅務(wù)申報風(fēng)險

一、母國申報。至2016年底，我國已與100多個國家簽訂雙邊稅收協(xié)定、10個稅收情報交換協(xié)定和1個多邊稅收互助公約，根據(jù)我國財稅法律規(guī)定，企業(yè)來源于境外的所得已按境外稅收法律應(yīng)當(dāng)繳納和已實際繳納的所得稅性質(zhì)稅款，可在抵免限額內(nèi)抵免。應(yīng)繳稅額計算應(yīng)扣除相應(yīng)的抵免稅額、減免稅額后按相應(yīng)稅率計算應(yīng)繳稅額。結(jié)合該要求，我國企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅收協(xié)定要求，充分了解我國境外所得稅收計稅政策，避免產(chǎn)生稅務(wù)申報風(fēng)險，滿足中國稅收稅務(wù)申報的高度合規(guī)性和高要求，從而充分享受中國稅收的相關(guān)優(yōu)惠政策，避免產(chǎn)生法律、政策等各方面的稅務(wù)風(fēng)險。二、東道國申報。根據(jù)聯(lián)合國《關(guān)于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》，如境外企業(yè)在該國設(shè)置常設(shè)機(jī)構(gòu)，如勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)、代理型常設(shè)機(jī)構(gòu)等，應(yīng)按東道國稅收政策繳納稅費(fèi)。但在部分國家常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)成要件方面存在一定的分歧，如我國對勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定是以關(guān)聯(lián)性商業(yè)持續(xù)時間超過6個月或183天確定，而部分國家則是以派遣人員連續(xù)或累計停留的時間確定。因此，在東道國稅收申報時，可能面臨錯征漏稅風(fēng)險。我國出現(xiàn)錯征企業(yè)稅款的特殊情況后，申請企業(yè)退稅的辦理程序相當(dāng)煩瑣，增加了納稅企業(yè)的日常運(yùn)營管理成本。因此，作為企業(yè)在開展境外投資運(yùn)營的過程中，如果并沒有根據(jù)境外投資運(yùn)營東道國的稅收政策進(jìn)行納稅申報，一來可能會直接影響企業(yè)在境外運(yùn)營過程中，可以享受到的稅收優(yōu)惠政策，錯失了一些境外稅收存在的收益，二來也會直接影響企業(yè)稅收申報的時間，進(jìn)而使得企業(yè)在境外運(yùn)營的過程中，受到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的處罰或是法律制裁[2]。

（二）反避稅政策風(fēng)險

反避稅風(fēng)險問題一直是我國企業(yè)境外直接投資資產(chǎn)運(yùn)營過程中的重要稅務(wù)風(fēng)險[3]。除此之外，通過調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)一些發(fā)達(dá)國家根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓政策進(jìn)行定價限制，而由于受到資本市場弱化等多個方面因素的影響，導(dǎo)致股權(quán)的定價規(guī)定十分嚴(yán)苛，這也會直接影響企業(yè)在境外運(yùn)營過程中的稅收申報要求同時也會直接限制企業(yè)的股權(quán)債資比例規(guī)定，由于納稅人一旦出現(xiàn)申報不及時的情況，那么會直接延誤申報時間，同時企業(yè)也會遭受較大程度的稅務(wù)申報風(fēng)險，并且受到當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)政府的稅務(wù)行政處罰，最終影響企業(yè)可獲得的社會經(jīng)濟(jì)效益，影響境外項目的可持續(xù)運(yùn)營。

（三）雙重征稅風(fēng)險

中國企業(yè)在境外投資運(yùn)營中，需要向境外投資者和東道國政府繳納雙重企業(yè)所得稅，然而由于企業(yè)稅收權(quán)和管理權(quán)的相互重疊就會雙重對外征稅，導(dǎo)致風(fēng)險的急劇增長[4]。然而我國企業(yè)在境外直接投資的執(zhí)行過程中，有時會因相關(guān)政策錯誤理解和法律執(zhí)行的嚴(yán)重失誤等而導(dǎo)致相關(guān)抵免投資政策的執(zhí)行無效。

四、我國企業(yè)境外運(yùn)營中稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避策略

（一）提高財稅隊伍能力

企業(yè)的運(yùn)作模式往往相對簡單。通過增設(shè)公司會導(dǎo)致管理鏈條的增長，同時也會提高對于工作人員業(yè)務(wù)能力的要求，一方面在財務(wù)人員展開稅收籌劃的過程中會涉及稅務(wù)、開票認(rèn)證以及報稅等各方面環(huán)境，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)專業(yè)財會人才的招聘、引進(jìn)和培養(yǎng)，并根據(jù)業(yè)務(wù)要求針對性開展我國和東道國稅收政策培訓(xùn)，建立梯度合理、專業(yè)化的財稅人才隊伍；另一方面，企業(yè)重點加強(qiáng)財稅隊伍協(xié)調(diào)，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)情況建立母國和東道國財稅隊伍協(xié)調(diào)機(jī)制，為企業(yè)制定合規(guī)的財稅籌劃方案，提高企業(yè)財稅籌劃管理水平，避免因溝通不暢造成財稅風(fēng)險。推動企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展[5]。

（二）設(shè)立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制

在經(jīng)營過程中稅務(wù)風(fēng)險范疇較小，甚至一些企業(yè)根本就不會考慮風(fēng)險管理這一問題。然而隨著市場經(jīng)濟(jì)的到來，加上國家對于企業(yè)的改革，企業(yè)壟斷市場的局面不復(fù)存在，因此也不具備以往所有的經(jīng)營優(yōu)勢，企業(yè)要像其他企業(yè)一樣面對市場進(jìn)行競爭，這就要求企業(yè)在開展境外運(yùn)營的過程中，應(yīng)當(dāng)建立與之相對應(yīng)的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，只有這樣才能夠及時應(yīng)對復(fù)雜的市場環(huán)境變化。通過調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)在開展境外事務(wù)運(yùn)營的過程中缺乏科學(xué)有效地運(yùn)行機(jī)制。在境外事務(wù)項目展開投資時存在一定的盲目性，也會直接影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展并且?guī)磔^大的稅務(wù)風(fēng)險。除此之外，企業(yè)通過建立科學(xué)有效的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制也能夠推動企業(yè)未來發(fā)展。在預(yù)警機(jī)制設(shè)立的過程中，應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合行業(yè)發(fā)展情況以及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)將其作為參考，并且設(shè)置警戒線，一旦超過警戒線工作人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)社會風(fēng)險管理風(fēng)險采取相對應(yīng)的防范措施。通過建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制能夠為企業(yè)提供一份高效的晴雨表，作為企業(yè)在開展計劃運(yùn)行的過程中，通過分析預(yù)警方案以及預(yù)期目標(biāo)并且了解在預(yù)警開展過程中可能存在的各項問題，對相關(guān)信息進(jìn)行整理，分析預(yù)測市場未來發(fā)展趨勢，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展[6]。

（三）確定會計控制的核心地位

首先，作為企業(yè)在開展境外運(yùn)營的過程中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對于企業(yè)財務(wù)方面的控制，只有加強(qiáng)不同部門的配合力度，才能夠充分突出企業(yè)會計管理控制的核心地位，從工作崗位設(shè)定以及工作人員綜合素質(zhì)的各個因素出發(fā)。做好企業(yè)境外經(jīng)營的會計內(nèi)部控制機(jī)制，確保信息通道的暢通，并且建立與之相對應(yīng)的風(fēng)險防范機(jī)制，只有這樣才能夠使得工作人員在會計管理的過程中明確自身的權(quán)利和義務(wù)，并且加強(qiáng)對于企業(yè)會計核算的控制，正確認(rèn)知會計這一職位[7]。

（四）完善風(fēng)險防控體系

企業(yè)應(yīng)當(dāng)有自身的企業(yè)稅務(wù)相關(guān)風(fēng)險綜合防控管理體系，在境外直接投資的管理過程中也規(guī)定應(yīng)當(dāng)依法設(shè)立專門的境外直接投資企業(yè)稅務(wù)相關(guān)風(fēng)險綜合防控管理組織。組織更加專業(yè)的境外直接投資企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理人員對境外直接投資企業(yè)的實際稅務(wù)會計風(fēng)險管理進(jìn)行有效職能識別與風(fēng)險評估，對企業(yè)稅務(wù)會計風(fēng)險管理中的各類特定因素風(fēng)險進(jìn)行細(xì)致評估分析，建立更加科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險評估管理體系，在遵從現(xiàn)行稅法規(guī)定的前提下積極開展企業(yè)稅收風(fēng)險籌劃管理工作，應(yīng)對企業(yè)可能面臨出現(xiàn)的實際稅務(wù)管理風(fēng)險，降低企業(yè)的實際稅務(wù)，實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理經(jīng)濟(jì)效益大幅增加。首先，作為企業(yè)在開展境外事務(wù)運(yùn)行的過程中，應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避的總目標(biāo)，并且將稅務(wù)風(fēng)險管理的責(zé)任細(xì)化到人，其次應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與之相對應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避管理信息系統(tǒng)，通過將先進(jìn)的信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險管理之中，并且學(xué)習(xí)相對應(yīng)的境外稅收防控知識，從風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險識別等不同角度出發(fā)，不斷規(guī)劃及境外運(yùn)營項目事務(wù)風(fēng)險規(guī)避的管理流程，最終實現(xiàn)對于稅務(wù)風(fēng)險的全方位防控[8]。除此之外，作為企業(yè)在開展境外運(yùn)營的過程中，應(yīng)當(dāng)對國家政策進(jìn)行全方位的分析和把握，并且根據(jù)相對應(yīng)的規(guī)章制度，建立相對應(yīng)的財務(wù)管理體系。作為財務(wù)部門在開展稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避的過程中，也可以采用開放管理的方式，加強(qiáng)對于企業(yè)進(jìn)來運(yùn)營事務(wù)的全方位管理，其中包括業(yè)務(wù)發(fā)展以及資金輸出等各個方面，從而提高企業(yè)在境外運(yùn)營過程中的事務(wù)風(fēng)險規(guī)避質(zhì)量。

（五）增加風(fēng)險規(guī)避意識

一帶一路倡議為中國企業(yè)發(fā)展提供了更加廣闊的國際發(fā)展競爭舞臺，然而中國企業(yè)的境外直接投資模式運(yùn)營也將具有極大的市場挑戰(zhàn)性和巨大風(fēng)險性。因此，企業(yè)不僅僅需要在早期深入了解中國投資備受東道國矚目的中國政治局勢、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境，更是需要同時了解其他的稅務(wù)政策環(huán)境，了解不同投資國家之間的征收稅率標(biāo)準(zhǔn)差異、稅收部門管轄的權(quán)利、稅收所得抵免的具體政策規(guī)定和其他國家稅收相關(guān)優(yōu)惠政策。關(guān)注東道國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，提前充分考慮境外投資者在退出決策階段的國際稅務(wù)調(diào)整風(fēng)險，掌握該國整體的稅負(fù)調(diào)整情況，從而準(zhǔn)確預(yù)測境外企業(yè)通過對外直接投資的實際綜合經(jīng)濟(jì)收益，以有效減少運(yùn)營成本，降低稅負(fù)。此外，還要詳細(xì)了解目前我國國家稅務(wù)機(jī)關(guān)對國有資本境外企業(yè)直接投資的稅收保護(hù)納稅制度，適用納稅情形和具體納稅保護(hù)措施，以便于國有資本境外企業(yè)在實際發(fā)生境外稅收糾紛爭議時有效減少國有資本境外企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失[9]。

五、結(jié)束語

綜上所述，在企業(yè)境外業(yè)務(wù)發(fā)展的過程中，開展合理的稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避措施，能夠使得企業(yè)根據(jù)國家稅法要求進(jìn)行稅收籌劃。在實際稅收籌劃時，工作人員應(yīng)當(dāng)按照最新的稅制要求開展，使得籌劃方案更加專業(yè)、更加合理，推動企業(yè)長效地發(fā)展。