劉璐 湖南工業(yè)大學(xué)

在世界金融危機(jī)的影響下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀日漸嚴(yán)峻，企業(yè)若想在復(fù)雜的局勢(shì)和激烈的競(jìng)爭(zhēng)中得已快速穩(wěn)定發(fā)展，就應(yīng)當(dāng)從根本上提升對(duì)環(huán)境變化的敏感度，強(qiáng)化企業(yè)管理，對(duì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)能夠準(zhǔn)確識(shí)別。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)是關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效果對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展和戰(zhàn)略規(guī)劃都有著直接影響。因此，對(duì)于企業(yè)而言，科學(xué)、合理的構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系是至關(guān)重要的，為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展提供內(nèi)驅(qū)力。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成原因

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括很多方面內(nèi)容，例如：業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)以及管理風(fēng)險(xiǎn)等，風(fēng)險(xiǎn)的存在必然是由于一些誘發(fā)因素，總結(jié)來(lái)看可概述為以下兩點(diǎn)：

（一）企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理意識(shí)不強(qiáng)

企業(yè)稅務(wù)管理意識(shí)不強(qiáng)主要體現(xiàn)在以下幾方面：企業(yè)管理決策不具科學(xué)性、財(cái)務(wù)管理人員度對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏清晰認(rèn)識(shí)、企業(yè)管理權(quán)責(zé)分配不合理，管理效果低下。通過(guò)上述表現(xiàn)可以明顯看出，企業(yè)對(duì)稅務(wù)工作缺乏重視，從管理層角度就沒有對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，沒有從企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展高度思索稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，進(jìn)而對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效果帶來(lái)影響。一些企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，組織機(jī)構(gòu)不完善，無(wú)法高效開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不可控。還存在一些企業(yè)發(fā)展過(guò)程中缺乏完善的內(nèi)控機(jī)制，內(nèi)控機(jī)制作為企業(yè)管理的根本依據(jù)，缺乏內(nèi)控機(jī)制就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面臨環(huán)境多變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，發(fā)展內(nèi)驅(qū)力不足，無(wú)法取得顯著的內(nèi)控管理成效[1]。另外，一些企業(yè)的稅務(wù)管理人員綜合素養(yǎng)水平有待提升，綜合素質(zhì)參差不齊，沒有縝密的稅務(wù)管理意識(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范效果低下，在工作中時(shí)常存在違規(guī)操作，使得企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不減反增。

（二）稅務(wù)政策變動(dòng)存在不確定性

除了上述所提及到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱的企業(yè)主觀因素外，發(fā)展過(guò)程中一些外部因素等客觀因素，致使企業(yè)難以避免不面對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，外部因素主要體現(xiàn)在稅務(wù)政策和市場(chǎng)環(huán)境變化存在一定不確定性。一些企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，不能對(duì)一些外部因素準(zhǔn)確察覺，面對(duì)一些突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)作出反應(yīng)并處理。另外，稅務(wù)政策在變化前后可能存在一定矛盾，使得企業(yè)在這種差異性政策變化中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)把控難度明顯提升[2]。由此可見，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展助推下，企業(yè)稅收制度不健全、稅務(wù)立法層次不高、行政執(zhí)法缺乏充分的依據(jù)，導(dǎo)致執(zhí)法流程和執(zhí)法內(nèi)容不規(guī)范。受到宏觀經(jīng)濟(jì)政策調(diào)控和企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化影響，致使企業(yè)不能夠?qū)⒍愂崭軛U的調(diào)節(jié)作用充分發(fā)揮出來(lái)，甚至一些企業(yè)存在虛假發(fā)票行為。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建途徑

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，難以避免會(huì)遇到稅務(wù)管理意識(shí)不強(qiáng)、稅務(wù)政策變動(dòng)不確定性等主觀因素和客觀因素。主觀因素往往是基于企業(yè)內(nèi)部角度，客觀因素更多的表現(xiàn)在政策變化和外部環(huán)境變化，可以通過(guò)政策優(yōu)化來(lái)消除。不管是哪種類型的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)若要在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，就應(yīng)當(dāng)采取對(duì)策進(jìn)行防范應(yīng)對(duì)。因此，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)內(nèi)部和外部?jī)煞矫嬷?，?qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展實(shí)際，構(gòu)建完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

（一）明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建理論

明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論是企業(yè)有效應(yīng)當(dāng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。其從企業(yè)的高度上對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行考察，使風(fēng)險(xiǎn)管理更突出整體性，同時(shí)這也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的必然走向。企業(yè)發(fā)展所面臨的風(fēng)險(xiǎn)是多方面的，基于這一風(fēng)險(xiǎn)管理理論，可以理解為全方面對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，這一理論也同樣適用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)的全面性管理應(yīng)用到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中。目前看來(lái)，以組織架構(gòu)體系全面風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)化度量為基礎(chǔ)構(gòu)建的ERM，即全面風(fēng)險(xiǎn)管理方法和TRM，即以風(fēng)險(xiǎn)決策因素為基礎(chǔ)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論是應(yīng)用程度較高的全面風(fēng)險(xiǎn)管理[3]。在這之中，后者的應(yīng)用效果更佳，在運(yùn)用中的認(rèn)可度更高，其包含了以下幾項(xiàng)系統(tǒng)性內(nèi)容：企業(yè)內(nèi)部環(huán)境分析、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、制定風(fēng)險(xiǎn)控制策略、強(qiáng)化信息溝通以及風(fēng)險(xiǎn)管理后監(jiān)督管控等。在企業(yè)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其作為理論基礎(chǔ)，使其能夠基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論，將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用充分發(fā)揮出來(lái)。

（二）重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建法規(guī)

對(duì)于企業(yè)稅務(wù)管理所存在的問(wèn)題，早在2009年時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總部就頒發(fā)了相應(yīng)的政策文件，在文件中明確規(guī)范了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理總則，表明企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的同時(shí)，完善高效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。在文件還指出企業(yè)應(yīng)重視完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)，綜合企業(yè)自身發(fā)展特點(diǎn)，設(shè)立管理機(jī)構(gòu)和管理崗位，使得企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作職責(zé)清晰[4]。另外，在文件中還明確指出了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程，即：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、企業(yè)內(nèi)部控制以及監(jiān)督管理改進(jìn)等?？傮w上來(lái)講，國(guó)家稅務(wù)總局所頒發(fā)的這些政策文件作為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的政策依據(jù)和法律依據(jù)，一定程度上促進(jìn)企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理融入企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中[5]。但是基于企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀存在差異，政策文件必然會(huì)存在一定的局限性和抽象性。因此，應(yīng)當(dāng)重視完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理法規(guī)。

（三）遵循稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建原則

對(duì)于現(xiàn)代化企業(yè)而言，在發(fā)展經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)難以避免，基于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循構(gòu)建原則。具體包括：納稅遵從原則、成本效益原則、可操作性原則、全面性原則、有效性原則以及目標(biāo)導(dǎo)向原則[6]。以納稅原則為例，這是企業(yè)必須遵從的原則，任何違反納稅要求的行為都將產(chǎn)生企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，若沒有及時(shí)采取對(duì)策進(jìn)行防范，將致使企業(yè)面臨更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至觸碰法律紅線。遵循上述這些原則，能夠?yàn)槠髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范提供原則性指導(dǎo)，推進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建進(jìn)程。

（四）完善模塊設(shè)計(jì)，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系框架

從企業(yè)發(fā)展角度來(lái)看，企業(yè)在構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵循可操作性性和實(shí)用性，提升風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)設(shè)定要素的地位，完善事先預(yù)防模塊、事中風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模塊以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)模塊。目標(biāo)制定主要包括以下內(nèi)容：戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)等。在目標(biāo)導(dǎo)向指導(dǎo)下，開展企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系模塊設(shè)計(jì)，例如：預(yù)防模塊、識(shí)別模塊、評(píng)估模塊、應(yīng)對(duì)模塊、改進(jìn)模塊。在設(shè)計(jì)預(yù)防模塊時(shí)，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境兩方面進(jìn)行考量，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系組織架構(gòu)進(jìn)行完善，完善內(nèi)控體制，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理融入企業(yè)文化中，在接下來(lái)的模塊設(shè)計(jì)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別，通過(guò)定性評(píng)估和定量評(píng)估展開風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，進(jìn)而充分利用成本收益原則和組合觀原則，完善風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，比如：保留風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移與風(fēng)險(xiǎn)利用[7]。最后在支持與改進(jìn)模塊中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息溝通，完善企業(yè)信息管理體系，創(chuàng)建企業(yè)內(nèi)部信息溝通機(jī)制和外部信息傳遞機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督評(píng)價(jià)。

三、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施

（一）完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，創(chuàng)建分層分類管理網(wǎng)

綜合分析我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范過(guò)程中，強(qiáng)化宏觀管控是一項(xiàng)有效措施，在這一過(guò)程中，積極借鑒先進(jìn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，明確風(fēng)險(xiǎn)管理職能[8]。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的職能應(yīng)當(dāng)包括如下內(nèi)容：企業(yè)納稅咨詢及指導(dǎo)、企業(yè)稅務(wù)申報(bào)及繳納等全功能性稅務(wù)審計(jì)及執(zhí)行和單功能性稅務(wù)審計(jì)。在構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制時(shí)，不應(yīng)當(dāng)完全照搬其他企業(yè)的管理辦法，而是應(yīng)結(jié)合本企業(yè)稅務(wù)、審計(jì)、會(huì)計(jì)等管理經(jīng)驗(yàn)，常見符合企業(yè)自身實(shí)際情況的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分層分類管理。同時(shí)，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控網(wǎng)。充分分析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀，確立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的審計(jì)為主、咨詢?yōu)檩o的職能，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，通過(guò)內(nèi)部外因素影響提升企業(yè)稅務(wù)管理遵從度。另外，完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部體系，避免不正當(dāng)手法操控企業(yè)稅務(wù)，提升企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理主動(dòng)意識(shí)，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防火墻，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控成效。

（二）多部門聯(lián)合，創(chuàng)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控網(wǎng)

企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量一定程度上決定著企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大小，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就應(yīng)當(dāng)發(fā)揮出審計(jì)的作用，加強(qiáng)財(cái)政部門、外部審計(jì)部門、內(nèi)部審計(jì)部門的溝通協(xié)作[9]。逐步形成以內(nèi)部審計(jì)為基準(zhǔn)、財(cái)政部門為后盾、稅務(wù)部門為督導(dǎo)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)防聯(lián)控體系，完善企業(yè)內(nèi)外部溝通協(xié)作、信息共享的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控網(wǎng)，強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控效果。

（三）健全法律法規(guī)，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控網(wǎng)

在我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中明確規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)任主體包括企業(yè)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員、財(cái)政部門人員以及稅務(wù)部門人員。結(jié)合目前眾多企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主要責(zé)任。從政策法規(guī)內(nèi)容來(lái)看，企業(yè)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)報(bào)表造假、會(huì)計(jì)憑證造價(jià)，以及財(cái)政、稅務(wù)等部門監(jiān)督管理不到位均需要承擔(dān)一定的法律責(zé)任，但對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的法規(guī)政策卻仍然空白，在發(fā)生企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，沒有相應(yīng)的政策法規(guī)制裁內(nèi)部審計(jì)人員。這使得企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，弱化了內(nèi)部審計(jì)人員的法律責(zé)任，不能將內(nèi)部審計(jì)的作用充分發(fā)揮出來(lái)。因此，在強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，應(yīng)完善法律法規(guī)，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控網(wǎng)。

（四）落實(shí)人才培養(yǎng)計(jì)劃，完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控人才保障網(wǎng)

為了提升企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成效，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮出人才的效力。結(jié)合企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，從人才角度來(lái)看，若要提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范效果，要求從業(yè)人員有著豐富的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論知識(shí)和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)。但是，由于各高校的專業(yè)設(shè)置過(guò)于細(xì)化，高等院校很難直接培養(yǎng)出即懂得理論知識(shí)又擅長(zhǎng)管理的綜合性人才，人才素養(yǎng)和社會(huì)需求不能很好的銜接。因此可從以下幾方面解決企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控過(guò)程中，人才方面的問(wèn)題。

首先，落實(shí)應(yīng)急對(duì)策，從企業(yè)稅務(wù)系統(tǒng)中，抽調(diào)出骨干力量，進(jìn)行短期集中培訓(xùn)，緩解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才短缺問(wèn)題。其次，制定專業(yè)人才培養(yǎng)長(zhǎng)效機(jī)制。加強(qiáng)針對(duì)企業(yè)現(xiàn)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才的培訓(xùn)教育，通過(guò)定期組織相關(guān)人員參與培訓(xùn)，以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控案例為基礎(chǔ)，開展頭腦風(fēng)暴，調(diào)動(dòng)參與積極性，理論結(jié)合實(shí)際，不斷提升工作質(zhì)量和工作效率，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控奠定人才基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一定程度上影響著企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展。在強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)參考企業(yè)自身設(shè)計(jì)情況，明確風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建理論、重視法規(guī)基礎(chǔ)、遵循構(gòu)建原則、完善模塊設(shè)計(jì)，積極構(gòu)建完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。使得企業(yè)在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能夠?qū)⒍悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)降至最低，實(shí)現(xiàn)最大化經(jīng)濟(jì)效益，推進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展。