王坤 石盈瑩 沈陽遠大鋁業(yè)工程有限公司

近些年來，國家對房地產(chǎn)市場的監(jiān)管越發(fā)嚴(yán)格，建筑企業(yè)的工程量也相應(yīng)大受影響，資金鏈越發(fā)緊張，建筑市場的競爭也就越發(fā)激烈，建筑企業(yè)的發(fā)展前景嚴(yán)峻。如果建筑施工企業(yè)想要在市場上立足甚至實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，則必須加強內(nèi)部管理。全面預(yù)算管理是一種科學(xué)、先進、規(guī)范的管理系統(tǒng)，能為企業(yè)管理創(chuàng)造更大價值。

一、施工企業(yè)全面預(yù)算管理實施過程中存在的問題

（一）組織機構(gòu)不完整，管理流程不明確，部門職責(zé)不清楚

建筑施工企業(yè)在進行全面預(yù)算管理的初級階段，由于沒有建立完善的預(yù)算管理制度，也沒有貫徹實施，所以有關(guān)部門難以落實好自己的職責(zé)。對于全面預(yù)算管理來說，事前預(yù)測是預(yù)算部門主要負責(zé)的相關(guān)工作；事中執(zhí)行需項目經(jīng)理部全面把控；事后分析和管理需財務(wù)部門進行核算，預(yù)算部門和項目經(jīng)理部全面配合。但是如果只由其中一個部門進行全面預(yù)算管理，那么將會帶來一定的問題。所謂預(yù)算管理工作，簡單來說其是由事前預(yù)測、事中執(zhí)行掌握以及事后分析和管理三個方面構(gòu)成。建筑施工企業(yè)在具體工作的過程中，如果這三項工作均由一個部門完成，那么將不利于企業(yè)內(nèi)部控制的實施，而且在一定程度上也降低了預(yù)算的準(zhǔn)確性。

（二）業(yè)財融合度較低，預(yù)算效能發(fā)揮欠佳

與預(yù)算管理工作相關(guān)聯(lián)的工作很多，若這些工作沒有做到位，也直接影響預(yù)算編制質(zhì)量。比如對項目責(zé)任成本、目標(biāo)利潤率的測算和下達，若項目自測及三級公司的批復(fù)滯后，在項目層面編制全周期預(yù)算時，就沒有目標(biāo)做參考。再如預(yù)算管理中的資金預(yù)算，沒有業(yè)務(wù)預(yù)算做支撐，業(yè)務(wù)預(yù)算做得不夠詳細，年度資金預(yù)算、季、月度的資金預(yù)算就不可能科學(xué)合理。最后，若預(yù)算編制不細，預(yù)算業(yè)務(wù)沒有和財務(wù)核算科目相互關(guān)聯(lián)、取得對應(yīng)，那么財務(wù)生成的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量等財務(wù)預(yù)算報表也不可能與業(yè)務(wù)預(yù)算所表達的經(jīng)濟運行情況相一致。

（三）全面預(yù)算管理目標(biāo)不明確

建筑施工企業(yè)編制與實施全面預(yù)算管理，通過預(yù)算指標(biāo)來作為企業(yè)員工業(yè)績評價獎懲激勵的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)經(jīng)營管理中，激勵獎懲是有效的管理途徑，在全面預(yù)算管理中可以通過有效推動業(yè)績評價獎懲，從而實現(xiàn)全面預(yù)算管理目標(biāo)。根據(jù)目前建筑施工企業(yè)實行預(yù)算管理的情況來看，大部分企業(yè)績效考核獎懲不力，無法形成具體的考核內(nèi)容，這在一定程度上導(dǎo)致預(yù)算管理體系無法全面實施。要促進建筑施工企業(yè)長遠發(fā)展就必須要確定全面預(yù)算管理目標(biāo)機制，明確企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)與發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，從而激發(fā)企業(yè)員工的積極性。

（四）缺乏全員意識

對于預(yù)算管理工作來說，大多數(shù)建筑企業(yè)的員工認為，該工作是一種財務(wù)行為，必然應(yīng)當(dāng)由財務(wù)部門負責(zé)制定有關(guān)到預(yù)算管理方案。然而，這是一種錯誤的認識，全面預(yù)算管理需要全員參與，預(yù)算管理工作不應(yīng)僅由財務(wù)部門進行控制，而是應(yīng)當(dāng)讓企業(yè)的全體員工參與到預(yù)算管理工作中去。

二、建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理問題的對策研究

（一）預(yù)算編制分權(quán)和集權(quán)有機結(jié)合

建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)建立在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上，將集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合，在此期間需要遵循相關(guān)原則，比如結(jié)合原則與橫向配合原則。在預(yù)算編制的過程中，通過對其分類實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。在具體進行預(yù)算編制時，需要采用多層級、多維度的方式，主要通過以下幾個方面實現(xiàn)：一是明確預(yù)算管理委員會的職責(zé)與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，同時以施工范圍與重點為基礎(chǔ)將總目標(biāo)有效分解，并對指標(biāo)進行量化。二是根據(jù)具體施工情況，對財務(wù)與非財務(wù)指標(biāo)納入預(yù)算管理目標(biāo)中，加強不同部門之間的溝通，以此提升預(yù)算編制質(zhì)量。三是對預(yù)算編制實施分級，逐級匯總各項預(yù)算，若發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時上報上級部門，以此確保預(yù)算編制的科學(xué)性與合理性。在預(yù)算編制期間，編制人員應(yīng)以認真、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度實施編制活動，并且確保編制工作規(guī)范性。預(yù)算管理人員應(yīng)與其他部門保持良好的溝通渠道，對相關(guān)信息進行采集與分享，以此實現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)。由企業(yè)運營發(fā)展計劃，使其與降本增效相結(jié)合，同時對工程成本進行把控。此外，在編制預(yù)算過程中，需使用到多種預(yù)算編制方法，如固定預(yù)算、零基預(yù)算等，對編制路徑實施優(yōu)化，同時與其他部門相協(xié)調(diào)，并且對具體方案進行分析，尋找解決措施。平衡計分卡可以從實施單位的戰(zhàn)略目標(biāo)等入手，即采用目標(biāo)評價法，看有沒有目標(biāo)、目標(biāo)是否明確、是否合理；再將目標(biāo)、成果對照評價；或者用事前事后比較法來評價未找到目標(biāo)的評價方法；完成指標(biāo)的用比較法繼續(xù)對比評價；最后按照綜合評分法評價成本收益。如果非財務(wù)指標(biāo)層面有一定的經(jīng)濟數(shù)據(jù)和信息可以采集和利用，可以用現(xiàn)代的經(jīng)濟評價方法如價值分析法、凈現(xiàn)值或凈現(xiàn)值率、內(nèi)涵收益率和投資回收期等來測算評價。

（二）重視經(jīng)營計劃編制

如何讓編制完成的預(yù)算可以在日常經(jīng)營中落地推行，如何避免財務(wù)預(yù)算不與業(yè)務(wù)預(yù)算脫節(jié)，企業(yè)可以編制經(jīng)營計劃。編制經(jīng)營計劃，通常首先要從外部對企業(yè)所處的行業(yè)進行充分了解，分析同行業(yè)競爭對手，分析供應(yīng)商和客戶，分析行業(yè)內(nèi)的潛在競爭者，同時從企業(yè)內(nèi)部分析不足之處和所欠缺的資源，并思考如何才能彌補不足。然后依據(jù)企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略，對未來一年或三至五年的企業(yè)發(fā)展方向設(shè)立目標(biāo)，編制企業(yè)經(jīng)營計劃。之后，企業(yè)依據(jù)經(jīng)營計劃，要求各部門編制各自的經(jīng)營預(yù)算，最終匯總成企業(yè)全盤的預(yù)算財務(wù)報表。全面預(yù)算以經(jīng)營計劃為出發(fā)點，更貼合企業(yè)實際的經(jīng)營發(fā)展。

（三）業(yè)財一體化建設(shè)

全面預(yù)算工作的起點和源頭是業(yè)務(wù)預(yù)算，因此業(yè)務(wù)預(yù)算編制的合理性決定著資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算的質(zhì)量高低。如何將業(yè)務(wù)預(yù)算科學(xué)合理地轉(zhuǎn)化為財務(wù)預(yù)算，也是全面預(yù)算工作的重點內(nèi)容之一。財務(wù)的核算體系和科目體系是根據(jù)國家會計準(zhǔn)則和上級要求制定的，如何將業(yè)務(wù)“語言”轉(zhuǎn)化為會計“語言”，即如何將業(yè)務(wù)量化為財務(wù)賬簿，生成預(yù)算財務(wù)報表，最終反映項目的經(jīng)營成果和資金狀況，這需要制定一套合理的轉(zhuǎn)化標(biāo)準(zhǔn)。筆者認為從項目經(jīng)營活動反映到項目財務(wù)憑證可以大致分為兩類，一類是與收入與成本相關(guān)的反映企業(yè)經(jīng)營成果的憑證，一類是與收付業(yè)務(wù)相關(guān)的反映企業(yè)資金狀況的憑證，故收入與成本類業(yè)務(wù)主要統(tǒng)一商務(wù)成本科目與財務(wù)會計科目，收付業(yè)務(wù)主要統(tǒng)一資金活動項與財務(wù)會計科目，且必須統(tǒng)一科目最末級之間的對照標(biāo)準(zhǔn)，形成統(tǒng)一模板。這樣一來，從業(yè)務(wù)預(yù)算到資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算就變得簡單高效，而且過程中的統(tǒng)計分析也變得非常通透易懂。

（四）加強預(yù)算執(zhí)行的進度管理

建筑施工企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算管理目標(biāo)的過程中，還必須要加強全面預(yù)算管理的進度管理。通過動態(tài)化的監(jiān)督管理措施使得全面預(yù)算管理中的事件中控制水平得到有效提升，建筑施工企業(yè)相關(guān)管理人員要逐步構(gòu)建完善的激勵懲處制度，通過科學(xué)的績效考核制度、績效標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范建筑施工企業(yè)的工作行為，激勵企業(yè)員工工作的積極性，要充分發(fā)揮建筑施工企業(yè)共同管理機制的作用，以建筑施工企業(yè)的各個部門為單位通過采取有效措施來提升各個部門員工工作的積極性與創(chuàng)造性，確保各項全面預(yù)算管理的監(jiān)督管理到位并通過有效的全面預(yù)算管理獎勵與處罰措施，從而使得全面預(yù)算管理的合理性、科學(xué)性得到落實。

（五）制定科學(xué)合理的成本控制目標(biāo)

對于建筑工程項目來說，其在建設(shè)的過程中，要制定科學(xué)合理的成本控制目標(biāo)。在實際工作的過程中，建筑企業(yè)要想制定科學(xué)合理的成本控制目標(biāo)，就必須結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，制定科學(xué)合理的成本控制目標(biāo)。此外，各個部門還應(yīng)當(dāng)積極參與其中，共同商議目標(biāo)成本，才能使其更具科學(xué)性。例如，在進行成本預(yù)算時，還需要根據(jù)建筑項目的實際情況來制定，并做好相應(yīng)的材料和人力資源安排工作。同時，建筑工程項目在實際施工的過程中，要及時地更新整個預(yù)算。為了確保工程項目的順利推進，還需要根據(jù)工程施工的進程，來確定工程的成本控制目標(biāo)，從而實現(xiàn)成本的最優(yōu)配置。

（六）完善績效評價體系

施工企業(yè)在進行全面預(yù)算工作的過程中，應(yīng)當(dāng)科學(xué)、合理設(shè)計預(yù)算考核方式，明確考核指標(biāo)，確保預(yù)算目標(biāo)具體細化，并將其分為周、月、季為單位的不同考核體系，對其進行統(tǒng)一評價。此外，在設(shè)計考核體系期間，需要以經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，根據(jù)項目以及不同部門的實際工作情況提升企業(yè)營運管理效率。通過約束機制與激勵機制能夠提升工作人員工作積極性，項目工程需要設(shè)計合理的考核指標(biāo)，并且在此基礎(chǔ)上應(yīng)采用分級考核方法，對不同工作人員的工作業(yè)績進行針對性評價，既可提高工作人員工作主動性，又能體現(xiàn)出工作人員在企業(yè)中的價值，以此調(diào)動工作人員積極性，激發(fā)員工潛能，這對全面預(yù)算工作質(zhì)量的提高發(fā)揮著較為重要的作用。施工企業(yè)需要加強績效考核力度，構(gòu)建完善的激勵約束機制，同時遵循公平、公開原則，對不同部門制定獎罰制度以及業(yè)績考核制度，以此使績效考核指標(biāo)全面落實。對全面預(yù)算指標(biāo)進行分解，將不同預(yù)算指標(biāo)有效結(jié)合。在對預(yù)算目標(biāo)分解與落實的過程中，需要確保不同員工有預(yù)算指標(biāo)，構(gòu)建預(yù)算激勵機制與考核指標(biāo)體系，實現(xiàn)定性評價。如果相關(guān)部門對預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行不到位，應(yīng)根據(jù)相關(guān)指標(biāo)進行懲處，并且在一定時間內(nèi)糾正；如果相關(guān)部門預(yù)算執(zhí)行良好，應(yīng)根據(jù)績效考核評價給予一定獎勵，將考核結(jié)果作為工作人員培訓(xùn)、調(diào)動、年度效益獎金發(fā)放以及培訓(xùn)升職等依據(jù)。

（七）加強對預(yù)算管理執(zhí)行過程的監(jiān)控和執(zhí)行反饋

為了全面預(yù)算管理更好的實行，還應(yīng)事后加強對預(yù)算管理的執(zhí)行監(jiān)控和反饋。建筑企業(yè)應(yīng)全員加強預(yù)算執(zhí)行意識，并剛性監(jiān)控預(yù)算。對于預(yù)算執(zhí)行過程中與預(yù)算指標(biāo)偏差過大的項目，要及時發(fā)現(xiàn)并反饋。例如：加強管控企業(yè)員工的福利、差旅費、辦公費、業(yè)務(wù)招待費等。另外，建筑企業(yè)還應(yīng)構(gòu)建預(yù)算反饋機制，在執(zhí)行反饋過程中，可以及時發(fā)現(xiàn)管理漏洞，在預(yù)算監(jiān)管考核職能之外，幫助企業(yè)分析經(jīng)營的實際情況，及時作出相應(yīng)的策略。最后，通過強化執(zhí)行與反饋，可以幫助企業(yè)向既定目標(biāo)發(fā)展。

（八）加強對各個部門之間的協(xié)調(diào)

建筑企業(yè)要想使得全面預(yù)算管理的作用發(fā)揮到極致，就必須破除傳統(tǒng)，加強各個部門之間的合作，劃分好各個部門的職責(zé)權(quán)限。為了科學(xué)合理的分配公司的內(nèi)部資源，就必須調(diào)整全面預(yù)算管理的指標(biāo)，這樣才能清晰的劃分各個部門的職責(zé)，并做好各個部門之間的協(xié)調(diào)工作，從而有效的整合企業(yè)的內(nèi)部資源，促使企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟效益。

三、結(jié)語

總而言之，建筑施工企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的發(fā)展形勢與激烈的市場競爭，建筑施工企業(yè)要想獲得長遠發(fā)展，就要求建筑施工企業(yè)的管理層具有較強的風(fēng)險意識與危機意識，針對當(dāng)前建筑施工企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢具有很好的全局發(fā)展觀念，對企業(yè)內(nèi)部的各項管理制度進行持續(xù)改進與完善，并通過對建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題進行全面分析，采取有效的解決對策，從而為實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。