侯佳欣 黑龍江省農(nóng)業(yè)科學(xué)院經(jīng)濟(jì)作物研究所

為規(guī)范事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動，加強(qiáng)廉政建設(shè)，財(cái)政部對事業(yè)單位內(nèi)部控制提出了要求。一些基層事業(yè)單位為適應(yīng)新政策、新要求，加強(qiáng)了內(nèi)部控制制度建設(shè)，但內(nèi)控制度實(shí)施中卻存在諸多問題，一些制度脫離自身管理實(shí)際，難以得到有效執(zhí)行，制度適用性較差，很多時(shí)候不能有效發(fā)揮出財(cái)務(wù)監(jiān)督作用。

一、基層事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制制度的意義

（一）保障會計(jì)信息質(zhì)量

財(cái)務(wù)決策需要建立在準(zhǔn)確的會計(jì)信息基礎(chǔ)上，會計(jì)信息失真將對單位財(cái)務(wù)決策造成誤導(dǎo)，甚至誘發(fā)會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部控制是保障會計(jì)信息質(zhì)量的重要手段，采取內(nèi)控措施，定期核實(shí)賬務(wù)信息，減少賬目錯(cuò)誤，確保賬實(shí)相符，保障會計(jì)信息的完整，便可提升會計(jì)信息的質(zhì)量，提高基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)決策的正確性。

（二）避免公共資源浪費(fèi)

事業(yè)單位不同于企業(yè)，帶有一定的公益性，財(cái)政補(bǔ)貼在資金來源中占有一定比例。因此，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)行為關(guān)系到國有資產(chǎn)，以及公共資源的利用。通過內(nèi)部控制保障基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理機(jī)制的穩(wěn)定運(yùn)行，及時(shí)糾正錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)決策，嚴(yán)格控制經(jīng)費(fèi)支出，確保經(jīng)費(fèi)支出目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，便可避免公共資源的浪費(fèi)。

（三）保證經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)

沒有完善的內(nèi)部控制制度約束相關(guān)的崗位權(quán)限，易滋生營私舞弊。而事業(yè)單位發(fā)生貪腐事件，不僅不利于公共事業(yè)發(fā)展發(fā)展，還會損害政府公信力。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，建立權(quán)責(zé)制約機(jī)制，將權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的“籠子”里，對經(jīng)費(fèi)申請、審批、執(zhí)行進(jìn)行控制，減少權(quán)力濫用，便可保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)。

二、基層事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實(shí)施中存在問題

（一）制度脫離自身管理實(shí)際

由于事業(yè)單位與企業(yè)的性質(zhì)不同，資金來源穩(wěn)定，需要承受的財(cái)務(wù)壓力較小、風(fēng)險(xiǎn)少，普遍沒有形成內(nèi)部控制意識。雖然在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》實(shí)行后，部分基層事業(yè)單位開始重視內(nèi)部控制制度建設(shè)工作，但基本停留在喊口號階段。目前，基層單位內(nèi)部控制制度在內(nèi)容上大多缺乏適用性、實(shí)用性，很多內(nèi)容存在不科學(xué)、不合理的情況，制度未能充分聯(lián)系基層事業(yè)單位的實(shí)際情況，導(dǎo)致制度要求與本單位不配套，造成制度無法順利落地，難以發(fā)揮應(yīng)有作用。

（二）內(nèi)控制度缺乏執(zhí)行力

只有內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行，才能對基層單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生實(shí)質(zhì)的影響。但基層事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，普遍以結(jié)果為導(dǎo)向，只注重管理的結(jié)果，忽略過程管理，一些制度得不到有效執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)。如，授權(quán)審批制度執(zhí)行中，按照內(nèi)部控制制度要求，財(cái)務(wù)部門有權(quán)拒絕在不合理支出憑證上簽字，但業(yè)務(wù)部門卻直接找上級領(lǐng)導(dǎo)簽字，迫使財(cái)務(wù)部門在報(bào)銷憑證上簽字，內(nèi)控制度未得到相應(yīng)執(zhí)行，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，內(nèi)控制度建設(shè)效果大打折扣。

（三）未建設(shè)配套獨(dú)立內(nèi)控機(jī)構(gòu)

一些基層事業(yè)單位雖然制定了內(nèi)部控制制度，卻沒有組建具有獨(dú)立性的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)“既是運(yùn)動員，又是裁判員”。這樣的內(nèi)控模式下，缺少一個(gè)更高層級的協(xié)調(diào)部門，很多財(cái)務(wù)問題，內(nèi)部控制缺陷，難以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理，內(nèi)部控制的監(jiān)督功能無法得到正常發(fā)揮。雖然部分單位組建了內(nèi)控機(jī)構(gòu)，卻沒有專業(yè)性人才，沒有按制度要求定崗用人，現(xiàn)有人員缺乏內(nèi)控實(shí)踐能力。

（四）缺少配套的審計(jì)考核機(jī)制

實(shí)際上，審計(jì)考核力度決定著內(nèi)部控制制度的有效性[1]。一些基層事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實(shí)施效果不理想，其根本原因就是缺少配套的審計(jì)考核機(jī)制，導(dǎo)致各部門不主動履行內(nèi)部控制制度要求的義務(wù)與責(zé)任。目前，基層事業(yè)單位大多未基于內(nèi)部控制制度實(shí)施要求，構(gòu)建配套審計(jì)考核評價(jià)機(jī)制，未能實(shí)現(xiàn)審計(jì)常態(tài)化，仍以賬面審計(jì)、核算審計(jì)為主，對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的審計(jì)考核少之又少。

三、改善基層事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實(shí)施現(xiàn)狀的策略

（一）結(jié)合單位實(shí)際情況優(yōu)化內(nèi)控制度

倘若制定的內(nèi)部控制制度未結(jié)合單位自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，與單位管理實(shí)際需求脫節(jié)，制度將失去可操作性[2]。因此，基層事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，對內(nèi)部控制制度進(jìn)行優(yōu)化，提高制度的合理性，保障制度內(nèi)容符合需要。

首先，要提高對內(nèi)控理論的認(rèn)識程度，只有正確理解理論內(nèi)涵，避免對內(nèi)部控制的錯(cuò)誤解讀，才能對內(nèi)控制度進(jìn)行科學(xué)優(yōu)化?；鶎邮聵I(yè)單位要將內(nèi)控培訓(xùn)列入單位年度培訓(xùn)計(jì)劃，把內(nèi)控知識學(xué)習(xí)當(dāng)成“一把手工程”來抓，從而為內(nèi)部控制制度的科學(xué)優(yōu)化奠定基礎(chǔ)。

其次，要基于《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求，根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)活動規(guī)律，遵循成本效益原則、全員參與原則、相互控制原則，合理確定內(nèi)控目標(biāo)，制定配套的內(nèi)控制度說明書，為內(nèi)控制度制定提供導(dǎo)向。

最后，要對制度進(jìn)行不斷修訂。例如，在單位內(nèi)部或外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，就要根據(jù)變化程度，進(jìn)行針對性的制度完善，從而使內(nèi)控制度具有可操作性。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制制度執(zhí)行力

為強(qiáng)化內(nèi)控制度執(zhí)行力，基層事業(yè)單位要提高內(nèi)控制度的全面性，轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制模式，加強(qiáng)事前與事中控制，避免盲目、無序推進(jìn)工作。

具體來講，可將精細(xì)化管理理念融入內(nèi)部控制，通過提高內(nèi)控制度的精細(xì)化程度，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度全面性。在實(shí)際內(nèi)控工作中，基層事業(yè)單位可從內(nèi)部控制工作鏈的各項(xiàng)細(xì)節(jié)入手，對內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵點(diǎn)、控制點(diǎn)，做出詳細(xì)規(guī)定，對管理過程做出要求。例如，預(yù)算管理內(nèi)控制度建立時(shí)，要對預(yù)算預(yù)測、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算結(jié)果考核都做出針對性規(guī)定，使預(yù)算管理的每個(gè)環(huán)節(jié)都處于可控范圍內(nèi)，從而避免超預(yù)算情況的發(fā)生，使單位資金價(jià)值得到最大化發(fā)揮，促進(jìn)組織目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。另如，在授權(quán)審批管理過程中，要通過內(nèi)部控制制度對審批權(quán)限范圍進(jìn)行明確，對負(fù)責(zé)的相應(yīng)責(zé)任進(jìn)行說明，對相關(guān)手續(xù)做出要求，從而使授權(quán)審批過程權(quán)責(zé)清晰，保障授權(quán)審批的嚴(yán)謹(jǐn)性，避免發(fā)生越權(quán)管理現(xiàn)象[3]。

內(nèi)控模式方面，事前要做好經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)預(yù)測工作，提高內(nèi)控預(yù)見性；事中要進(jìn)行跟蹤控制，保障制度得到有效執(zhí)行；事后則要做好執(zhí)行反饋工作。

（三）組建獨(dú)立內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)

要想使內(nèi)部控制的監(jiān)督功能得到有效發(fā)揮，必須設(shè)置具有獨(dú)立性的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)。具體來講，基層事業(yè)單位要根據(jù)內(nèi)控制度實(shí)施需要，以及單位內(nèi)部管理資源的實(shí)際情況，組建具有獨(dú)立性的內(nèi)部控制工作小組。

該工作小組要設(shè)置一名組長，兩名副組長，若干名成員，并對組長權(quán)限做出規(guī)定，堅(jiān)持落實(shí)“分級負(fù)責(zé)、責(zé)任到人”的原則，避免一人獨(dú)大情況的發(fā)生[4]。且要建立“責(zé)任倒查制度”，通過責(zé)任倒查避免內(nèi)部控制工作小組權(quán)利過度集中。內(nèi)部控制工作小組要專門負(fù)責(zé)研究內(nèi)部控制制度的完善方案，負(fù)責(zé)制度執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制工作任務(wù)的推進(jìn)與協(xié)調(diào)，保障內(nèi)部控制工作能有序開展。但是為了保障內(nèi)部控制工作小組的專業(yè)性，要對小組成員進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)教育，從而培養(yǎng)業(yè)務(wù)精湛，素質(zhì)過硬的專業(yè)內(nèi)部控制工作人員。

（四）制定配套審計(jì)考核機(jī)制

要想建立長效內(nèi)部控制制度，就要有配套的審計(jì)考核制度?；鶎邮聵I(yè)單位要從：內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)、審計(jì)反饋三個(gè)方面入手，加強(qiáng)審計(jì)考核建設(shè)。

從內(nèi)部審計(jì)方面來講，基層事業(yè)單位可基于“COSO 內(nèi)部控制”架構(gòu)，擬定配套的內(nèi)部審計(jì)評價(jià)方案，對內(nèi)部控制成效進(jìn)行考核評價(jià)，檢查工作中是否存在未落實(shí)的控制點(diǎn)，揭示內(nèi)部控制存在問題，為內(nèi)部控制體系優(yōu)化提供導(dǎo)向。

從外部審計(jì)方面來看，基層事業(yè)單位要積極與優(yōu)質(zhì)事務(wù)所建立合作關(guān)系，定期進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒定，通過各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的審計(jì)結(jié)果，確認(rèn)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。通過外部審計(jì)可增強(qiáng)審計(jì)考核權(quán)威性，避免審計(jì)過程受到內(nèi)部利益方的影響。

從審計(jì)反饋方面來看，審計(jì)后要出具客觀審計(jì)報(bào)告，基層事業(yè)單位要根據(jù)審計(jì)報(bào)告建議，進(jìn)行工作改進(jìn)，追究相關(guān)人員的責(zé)任，對失責(zé)行為進(jìn)行問責(zé)。

四、結(jié)束語

基層事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)不理想的原因，主要是制度脫離自身管理實(shí)際，制度執(zhí)行力不足，缺少配套審計(jì)考核機(jī)制。因此，基層事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合單位實(shí)際情況優(yōu)化內(nèi)控制度，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度執(zhí)行力，制定配套審計(jì)考核機(jī)制。