吉韋 貴陽安達會計師事務所
市場經(jīng)濟的快速發(fā)展,市場不斷飽和的背景下,企業(yè)若想在市場競爭中不斷提高自身的競爭實力,則必須要做好內(nèi)部的財務管理工作。財務報表的質(zhì)量對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展來說至關(guān)重要,財務報告中的財務報表附注是不可或缺的構(gòu)成,在附注中能夠呈現(xiàn)出企業(yè)的利潤信息和現(xiàn)金流信息、負債信息等,這些對于企業(yè)和投資者來說都是影響決策方向的關(guān)鍵信息,而且也包含了財務政策的部分解讀和對企業(yè)資產(chǎn)負債的具體闡述等。
企業(yè)的變現(xiàn)能力是企業(yè)償債能力的一種表現(xiàn),同時也關(guān)系到了企業(yè)是否具有財務危機等風險。企業(yè)變現(xiàn)能力和近期可以轉(zhuǎn)現(xiàn)的資產(chǎn)水平具有直接聯(lián)系,若企業(yè)流動資產(chǎn)較大,那么就具備著較高的償債能力,或有負債是企業(yè)在以往交易過程中形成的潛在義務,這些或有負債如果變成了事實負債,則會進一步提高企業(yè)的償債壓力。所以很多沒有被記錄的或有負債都會對企業(yè)的變現(xiàn)能力帶來影響,企業(yè)財務報表中通常并不會披露或有負債及與其相關(guān)的內(nèi)容,一般都會將這類信息作為補充資料在財務報表附注中進行闡述,所以財務報表附注對于企業(yè)變現(xiàn)能力具有顯著影響。如2007 年新會計準則實施之后,很多上市公司相繼披露或有負債信息,而且或有負債金額數(shù)目非常大。2000年時ST 棱光公布年報后,人們就發(fā)現(xiàn)年報中披露的擔保金額遠高于自身所有的1.5 億凈資產(chǎn)數(shù)額。如果該企業(yè)的利益相關(guān)者在財務報表分析期間沒有查看財務報表附注,那么很容易將許多重要信息遺漏,僅憑借負債一項便可能會讓企業(yè)由盈利便盈虧。
資產(chǎn)管理比率是指用于衡量企業(yè)進行資產(chǎn)管理的效率,反映企業(yè)運用資產(chǎn)的營運能力方面的財務比率,主要包括營業(yè)周期、存貨周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。按照營業(yè)周期和存貨周轉(zhuǎn)情況、應收賬款周轉(zhuǎn)情況的等量關(guān)系,可以了解企業(yè)的存貨與應收賬款等信息。針對存貨周轉(zhuǎn)率來說,需要根據(jù)主營業(yè)務成本和平均存貨比例等信息進行計算。存貨流轉(zhuǎn)也會對企業(yè)的平均存貨及主營業(yè)務成本帶來影響,所以為提高存貨周轉(zhuǎn)率的可靠性,通常需要采用個別計價法進行計算。由于企業(yè)存貨流轉(zhuǎn)頻率較高,所以個別計價法的可行性有待商榷,其他存貨流轉(zhuǎn)假設在業(yè)務成本及平均存貨呈反比例關(guān)系。應收賬款周轉(zhuǎn)率需要根據(jù)主營業(yè)務收入及應收賬款信息進行計算,收入水平也是會計工作中必須要重點關(guān)注的內(nèi)容,為提高財務分析的精確性,需要充分參考財務報表附注中的有關(guān)信息[1]。
對于企業(yè)財務分析來說,負債率是展現(xiàn)企業(yè)整體資本結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵項目,不僅能表現(xiàn)出企業(yè)的資金來源信息,同時也能幫助投資者掌握企業(yè)的短期、長期償債能力。企業(yè)償債能力是綜合財務水平的關(guān)鍵判斷條件,甚至決定了企業(yè)經(jīng)營的經(jīng)濟效益以及效益增長能力,是保證企業(yè)健康發(fā)展和正常運營的重要信息。負債比率一般包含了資產(chǎn)負債率、有形凈值債務率、產(chǎn)權(quán)比率等內(nèi)容。實際上資產(chǎn)負債率是一項基礎性的信息,有形凈值債務率與產(chǎn)值比率則是在資產(chǎn)負債率的基礎上的拓展,其主旨在于確保企業(yè)清算的可靠性,所以產(chǎn)權(quán)比率與有形凈值債務率的分析同樣是至關(guān)重要的。企業(yè)若具有或有負債,那么資產(chǎn)負債表則無法將企業(yè)的負債總額充分且準確地表現(xiàn)出來,而為了精確判斷企業(yè)的負債比率與償債能力,便需要通過財務報表附注中的有關(guān)信息,實現(xiàn)對企業(yè)償債情況的了解[2]。
財務報表附注不僅要表述企業(yè)現(xiàn)金流量、利潤、資產(chǎn)負債等信息,同時還需要根據(jù)財務報表附注分析從而獲得其他的一些重要信息,幫助投資者對企業(yè)的經(jīng)營情況進行深入了解。對于企業(yè)來說,不斷強化財務報表附注中的其他信息,在財務報表附注分析期間,確保附注能夠準確表現(xiàn)出其他重要信息,主要包含企業(yè)經(jīng)營業(yè)績分析情況,對企業(yè)在市場中所占的份額以及客戶對企業(yè)的評價、生產(chǎn)質(zhì)量評價、產(chǎn)品創(chuàng)新能力等方面進行分析。并且還要利用財務報表附注的分析來掌握企業(yè)管理層的整體水平,也就是企業(yè)管理層在決策方面能否做出正確且合理的決策、決策是否具有預見性、能否準確掌握市場動態(tài)和未來可能存在的風險等,讓企業(yè)能夠在市場環(huán)境下更為健康地發(fā)展。財務報表附注中展現(xiàn)出企業(yè)股東及管理人信息,也能表現(xiàn)企業(yè)管理人員的管理水平和眼界。此外財務報表附注也能表現(xiàn)出企業(yè)的主營業(yè)務和主要資產(chǎn)內(nèi)容等,也包括企業(yè)在面對市場競爭時做出的決策和經(jīng)營目標等情況。這些信息對于投資者和管理人員來說,都具有較高的參考價值,根據(jù)這些信息來全面評價企業(yè)的發(fā)展水平,也能利用這些信息分析企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力和經(jīng)營遠見性等情況。目前我國市場經(jīng)濟發(fā)展十分迅速,對于不具備應對市場變化的能力、核心競爭力或發(fā)展?jié)摿Φ钠髽I(yè),投資者是不會優(yōu)先選擇投資這類企業(yè)的。企業(yè)財務報表附注針對企業(yè)自身而言也具有關(guān)鍵意義,并不是單純的總結(jié)性報告,同時也是企業(yè)分析自身市場競爭能力的關(guān)鍵依據(jù),所以管理人員有必要對財務報表附注進行全面且深入的了解,助推企業(yè)的長遠發(fā)展,為企業(yè)的市場競爭打下關(guān)鍵基礎。財務報表附注也是企業(yè)人才所有值的一種表現(xiàn),對于現(xiàn)代企業(yè)而言,不管哪個行業(yè)哪一企業(yè),若企業(yè)缺乏高素質(zhì)人才資源,那么在市場競爭中就可以說輸了一半,人才是現(xiàn)代企業(yè)的核心競爭力,只有保證人才資源的充足才能讓企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地,可以說人才資源是影響企業(yè)未來發(fā)展的關(guān)鍵動力,也是決定企業(yè)市場競爭的關(guān)鍵競爭力。而完善的財務報表附注不僅要將企業(yè)的各種可見信息實現(xiàn)真實的表述,同時也要將項目管理、無形資產(chǎn)信息等進行表述,從這里也能看出企業(yè)的人才所有值,對企業(yè)的發(fā)展競爭力具有一定了解[3]。
在財務報表附注制定期間,若需要對企業(yè)財務報表附注進行優(yōu)化,可以選擇的方式方法多種多樣,但實踐過程中卻只能選擇其中一種方法對財務報表附注進行整合優(yōu)化。不管選擇哪種優(yōu)化方法,都可能會表現(xiàn)出財務報表附注原本存在的問題與不足。近年來我國經(jīng)濟發(fā)展不斷加快,對于財務報表附注的要求以及應用面都有了明顯拓展,這也使得企業(yè)財務報表附注需要展示出更多重要信息,以供投資者及企業(yè)管理人員進行參考。而財務報表附注的制定過程也需要緊緊圍繞企業(yè)自身的實際情況,以企業(yè)當下的經(jīng)營發(fā)展情況作為依據(jù),建立一個符合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展需求,且全面合理的財務報表附注內(nèi)容,只有這樣才能讓財務報表附注能夠客觀展現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營水平和競爭能力。此外企業(yè)還可以合理參考業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的財務報表附注優(yōu)化方法,但仍然要以自身的實際情況為基準,明確內(nèi)部及外部環(huán)境條件,對優(yōu)化方法進行調(diào)整,只有適合自己的才是最合理最有效的[4]。
對于企業(yè)財務報表附注的制定,很多企業(yè)都具備了有關(guān)專業(yè)人才,但可能由于財務報表附注的制定程序太過冗雜,再加上部分企業(yè)財會管理人員對財務報表附注重視程度不足,導致部分企業(yè)在完成財務報表后一般不會重點關(guān)注報表附注的制定情況,多數(shù)情況下財務報表附注制定流于形式。而實際上,財務報表附注的制定對于企業(yè)和投資者的相關(guān)決策來說都是一項非常重要的參考依據(jù),若財務報表附注的制定流于形式,對投資者的決策選擇來說可能帶來許多不便,嚴重的會導致投資者作出不當?shù)臎Q策選擇。當前針對財務報表附注方面的專業(yè)人才并不少,但許多人員可能由于企業(yè)管理人員的不重視而無法得到發(fā)揮,且專業(yè)素養(yǎng)沒有得到繼續(xù)提高。為進一步提高企業(yè)內(nèi)部人才質(zhì)量,則需要建立健全相關(guān)人員的培訓與考核機制,同時加強企業(yè)管理層對財務報表附注的重視,進而保障財務報表附注的制定能夠全面落實。若企業(yè)管理層認定財務報表附注并沒有什么實際的應用價值,那么即使財務人員了解并掌握了財務報表附注的制定方法也沒有發(fā)揮空間,所以建立覆蓋管理人員和工作人員兩個層級的培訓與考核機制,確保財務報表附注的制定工作能夠落到實處顯得尤為重要。通過培訓與考核并行的人力資源管理模式,針對考核成績優(yōu)秀的員工可以予以一定獎勵,若企業(yè)資金鏈較為穩(wěn)定,也可以為積極參與且各方面表現(xiàn)優(yōu)秀的人員提供一定的晉升機會或其他獎勵,或外出進修,學習其他企業(yè)的財務報表附注制作,針對其他企業(yè)的方案模式進行借鑒,不僅保證企業(yè)具備優(yōu)秀專業(yè)人才,同時也能大大提高人員參與培訓的積極性?,F(xiàn)代企業(yè)中,企業(yè)競爭越來越偏向于人才之間的競爭,針對內(nèi)部人才資源做好引進和培訓考核工作,才能不斷激勵人才的進步與創(chuàng)新,這也是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵動力。此外企業(yè)管理人員也需要關(guān)注人才的責任心和職業(yè)素養(yǎng),確保財務報表附注信息的可靠性,若財務報表附注存在問題,對于企業(yè)來說影響十分嚴重,而人員也恰好是主要成因,所以人力資源的培訓與管理是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制中永恒的話題[5]。
市場經(jīng)濟快速發(fā)展下,僅通過財務報表來分析企業(yè)的財務信息無法有效滿足企業(yè)需求,所以財務報表附注的關(guān)鍵作用也成為了其中的重點。對此不僅要精確解讀財務報表附注中的信息,同時財務報表附注中現(xiàn)存的問題也需要采取針對性措施進行改善,通過財務報表附注的完善和改進來加強財務分析質(zhì)量,為企業(yè)的長遠發(fā)展提供可靠依據(jù)。