徐金富 張璐 傅文淵 國(guó)網(wǎng)浙江省電力有限公司紹興供電公司

在公司的業(yè)務(wù)流程中，風(fēng)險(xiǎn)和收益存在息息相關(guān)的正比關(guān)系，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高收益，則必須承擔(dān)實(shí)現(xiàn)高收益過程中的高風(fēng)險(xiǎn)，欲得虎子，必入虎穴。但在這一過程中，要對(duì)“虎穴”中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和標(biāo)注，以確保在“得虎子”的過程中規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)安全達(dá)成利益獲得的最終目標(biāo)。至于如何讓風(fēng)險(xiǎn)降至最低，收益最大化，筆者認(rèn)為，降低或限制業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是公司發(fā)展效率最大化的基本保證，對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的引導(dǎo)是系統(tǒng)的，我認(rèn)為通過標(biāo)準(zhǔn)化的方法可以評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理流程的效果，隨著內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的快速發(fā)展，以風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)以其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域得到了廣泛的推廣，內(nèi)部審計(jì)可以精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中存在的新問題和新風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和標(biāo)注，最終使公司能夠在低風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)下繼續(xù)良好運(yùn)營(yíng)。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的概念分析

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)主要涉及以下事實(shí)：在實(shí)踐中，審計(jì)師對(duì)被審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的分析和調(diào)查，并評(píng)估和分析一些隱藏的風(fēng)險(xiǎn)因素，包括隱蔽風(fēng)險(xiǎn)的確定、審計(jì)程序等。在實(shí)施過程中，有必要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)其進(jìn)行規(guī)定和有效判斷，以便提供相應(yīng)的解決方案，最大限度地降低隱蔽風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與以往的內(nèi)部審計(jì)存在一些差異，在實(shí)施傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)的主要測(cè)試是基于內(nèi)部控制進(jìn)行的。通過分析和了解內(nèi)部控制的具體情況，我們可以實(shí)現(xiàn)有利的審計(jì)目標(biāo)。在大多數(shù)情況下，全球過程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)將低于控制風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于實(shí)踐中沒有有效的風(fēng)險(xiǎn)控制，這些風(fēng)險(xiǎn)被確立為企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)之一，在運(yùn)作過程中，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式不僅具有片面性、獨(dú)特性和膚淺性，然而，這也導(dǎo)致了獨(dú)立工作環(huán)境的逐漸喪失和審計(jì)工作發(fā)展的價(jià)值。根據(jù)現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)電力企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行審計(jì)和分析。在實(shí)際執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)時(shí)，首先確定電力公司的目標(biāo)，分別對(duì)這些目標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，對(duì)可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行相同的分析，因此，我們不能從根本上確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平和重點(diǎn)，但也請(qǐng)直接根據(jù)審計(jì)過程的實(shí)際情況提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防控建議。通過監(jiān)測(cè)審計(jì)可以直接分析和研究風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效避免和控制的問題。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用具有一定的全局性和系統(tǒng)性，以最大程度的審計(jì)權(quán)力確保企業(yè)質(zhì)量和水平的有效提高。

二、企業(yè)需要適當(dāng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，中國(guó)電網(wǎng)公司的體制改革和發(fā)展難度很大。"十四五"規(guī)劃是國(guó)家電網(wǎng)公司加快加強(qiáng)智能電網(wǎng)建設(shè)的重要時(shí)期，是體制創(chuàng)新的重要時(shí)期，是全面建設(shè)國(guó)際化公司的機(jī)遇期。國(guó)家監(jiān)管能力不斷增強(qiáng)，電力公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在增加（即存在市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)效應(yīng)、依法向公司提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的壓力、消除歷史累積矛盾和基金管理風(fēng)險(xiǎn)）。在實(shí)踐中，大多數(shù)公司都引入了全面的風(fēng)險(xiǎn)管理來(lái)應(yīng)對(duì)這種復(fù)雜的環(huán)境。

（一）內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在訴求

在我國(guó)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)流程中，存在著技術(shù)落后、無(wú)法與時(shí)俱進(jìn)的局限性，作用相對(duì)有限。而新時(shí)期的“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)”則有著與時(shí)俱進(jìn)、更新迭代的優(yōu)越性，可以在最新信息技術(shù)和科學(xué)審計(jì)的支持下為電力企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制和利益增值提供一臂之力，在較大范圍里規(guī)避了傳統(tǒng)審計(jì)的不足，譬如不僅重視內(nèi)部審計(jì)，還對(duì)以往的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，同時(shí)是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向進(jìn)行的管理運(yùn)營(yíng)，以幫助電力公司規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn)。

（二）識(shí)別公司目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)

在現(xiàn)代環(huán)境下，越來(lái)越多的企業(yè)走上了改革創(chuàng)新的道路，尤其是電力企業(yè)，電力不僅是我國(guó)重要的資源之一，也是人們?nèi)粘Ｉ钪胁豢扇鄙俚馁Y源。電力企業(yè)改革已成為其經(jīng)濟(jì)效益最大化的必然趨勢(shì)，然而，電力企業(yè)存在著多種風(fēng)險(xiǎn)因素。在分析這些風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可以采用指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法來(lái)有效識(shí)別和分析電力公司的現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)權(quán)能否得到充分明晰，是電力公司運(yùn)作和管理中存在的一個(gè)問題。其次，在日益激烈的市場(chǎng)中，電力公司法人在公司管理中存在一定程度的風(fēng)險(xiǎn)問題，在工人的管理或成本運(yùn)營(yíng)的具體控制中。此外，在許多員工的施工和具體工作中存在潛在風(fēng)險(xiǎn)。這些都是電力公司的不確定因素。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以有效識(shí)別這些動(dòng)態(tài)和不確定因素。

（三）加強(qiáng)電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全面評(píng)估

由于在實(shí)施以前的審計(jì)方法時(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足，無(wú)法發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)總監(jiān)不當(dāng)行為的風(fēng)險(xiǎn)，最終審計(jì)結(jié)果也不理想。在應(yīng)用《風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)》時(shí)，一旦審計(jì)重點(diǎn)向前推進(jìn)，它可以有效地將戰(zhàn)略分析和審計(jì)結(jié)合起來(lái)，使風(fēng)險(xiǎn)分析逐步走向結(jié)構(gòu)化的路徑。從根本上提高審計(jì)人員對(duì)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估質(zhì)量和水平，為電力企業(yè)的運(yùn)作和管理提供有效保障。

三、風(fēng)險(xiǎn)指引的實(shí)施對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響

（一）可以顯著提高業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的效率

在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)之前，審計(jì)師應(yīng)仔細(xì)、全面地了解公司的組織結(jié)構(gòu)、運(yùn)營(yíng)程序和業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，量化和應(yīng)對(duì)公司的幾種風(fēng)險(xiǎn)，并制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制策略。在審計(jì)中心之前，可以幫助內(nèi)部審計(jì)師建立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，識(shí)別和評(píng)估幾種風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)的措施來(lái)應(yīng)對(duì)，從而顯著提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制效率。

（二）改進(jìn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控方法和優(yōu)化導(dǎo)向

內(nèi)部審計(jì)可以審查電力企業(yè)的若干內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)監(jiān)控方法，同時(shí)可以對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制程序進(jìn)行簡(jiǎn)化處理，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制程序?qū)崿F(xiàn)優(yōu)化調(diào)整，對(duì)內(nèi)部控制程序進(jìn)行持續(xù)完善，最終對(duì)內(nèi)部控制水平的提升打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（三）預(yù)測(cè)各類業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在公司風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)估工作中，可以正確預(yù)測(cè)和評(píng)估業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)過程中的若干風(fēng)險(xiǎn)，在調(diào)整方向、戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)計(jì)劃的同時(shí)，采取有效措施預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)。

（四）更新概念

為了加強(qiáng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，電力公司選擇風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為出發(fā)點(diǎn)，要求電力公司審計(jì)師樹立新的審計(jì)理念，以實(shí)現(xiàn)增加業(yè)務(wù)價(jià)值和經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。

四、有效運(yùn)用審計(jì)理論和方法，提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)效果

若想有效提高風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)的最終成效，則必須正確運(yùn)用審計(jì)理論和相關(guān)方法，這主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，要提高思想認(rèn)識(shí)，以達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的思想建設(shè)，為后續(xù)工作打好思想基礎(chǔ)。第二，要對(duì)如何識(shí)別和量化風(fēng)險(xiǎn)的方法進(jìn)行全面收集整理并予以掌握，要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的實(shí)際情況進(jìn)行判定以及深入分析，同時(shí)最好對(duì)這些情況進(jìn)行驗(yàn)證，以確保情況的真實(shí)性，為風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)打下實(shí)情基礎(chǔ)。第三，總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)事件的原因，量化和分類已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)。明確風(fēng)險(xiǎn)容忍度。在電力公司的實(shí)際應(yīng)用過程中，可能會(huì)偏離公司的目標(biāo)，因此，在確定公司目標(biāo)時(shí)，有必要考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，然后確定當(dāng)前公司的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。為了明確風(fēng)險(xiǎn)承受能力，內(nèi)部審計(jì)師需要分析公司的業(yè)務(wù)范圍、環(huán)境和資本機(jī)構(gòu)，量化風(fēng)險(xiǎn)，最后確定風(fēng)險(xiǎn)承受能力；第四，制定合理的應(yīng)對(duì)策略。電力公司內(nèi)部審計(jì)師必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)承受能力（包括不可接受、減弱、可轉(zhuǎn)移、可避免、可接受等）制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。主管服務(wù)部門還應(yīng)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的應(yīng)用和效果，并正式實(shí)施多項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，以避免各種風(fēng)險(xiǎn)給電力事業(yè)造成的損失。

五、提高內(nèi)部審計(jì)效果的對(duì)策

（一）提高內(nèi)部審計(jì)師的素質(zhì)和能力

隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的廣泛應(yīng)用，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和能力的要求越來(lái)越高。第一，公司可以及時(shí)開展一些培訓(xùn)和教育活動(dòng)，以提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)人才在審計(jì)領(lǐng)域的新知識(shí)和專長(zhǎng)的了解。第二，通過招聘吸引外部人才。第三，隨著信息技術(shù)的不斷更新，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與信息技術(shù)的聯(lián)系日益緊密，通過計(jì)算機(jī)化提高內(nèi)部審計(jì)的效率和有效性。因此，企業(yè)可以更多地關(guān)注一些既有內(nèi)部審計(jì)知識(shí)又有計(jì)算機(jī)技術(shù)的人才，使其參與到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中來(lái)，這樣不僅可以提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的聯(lián)合審計(jì)能力和質(zhì)量，為成功實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)奠定基礎(chǔ)。

（二）建立內(nèi)部審計(jì)信息技術(shù)平臺(tái)

采用內(nèi)部審計(jì)的信息化方法，不僅有利于內(nèi)部審計(jì)師及時(shí)了解公司的各種信息，提高財(cái)務(wù)工作評(píng)價(jià)和監(jiān)控的效率，而且有利于動(dòng)態(tài)監(jiān)控公司的各種企業(yè)活動(dòng)，這有助于發(fā)現(xiàn)問題和評(píng)估時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)。此外，通過構(gòu)建審計(jì)信息遠(yuǎn)程控制日常活動(dòng)也有助于緩解審計(jì)資源分配的壓力。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)精通操作審計(jì)軟件，建立部門間的溝通平臺(tái)，努力引進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)信息技術(shù)，盡快實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作電腦化。此外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極通過網(wǎng)絡(luò)與外部同行溝通，建立學(xué)術(shù)平臺(tái)，指定專業(yè)人員開發(fā)審計(jì)系統(tǒng)，并不斷更新和完善數(shù)據(jù)庫(kù)。

（三）提高職業(yè)適應(yīng)性，適應(yīng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展要求

作為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行者，審計(jì)師的資質(zhì)水平直接影響其執(zhí)行效果。第一，積極發(fā)表意見，與管理層討論重要問題，決心做出非凡的成果。第二，與組織內(nèi)基層組織和管理者建立良好的合作關(guān)系。第三，強(qiáng)烈的求知欲和多樣化的專業(yè)技術(shù)。第四，表達(dá)意見必須客觀、公正。第五，年度審計(jì)計(jì)劃的編制應(yīng)注重當(dāng)前和未來(lái)的視角和靈活性。第六，能夠被動(dòng)和主動(dòng)，識(shí)別和分析風(fēng)險(xiǎn)，遇到服務(wù)問題和機(jī)會(huì)。第七，了解組織和行業(yè)之間的關(guān)系，包括競(jìng)爭(zhēng)，具體職能和流程，以及整個(gè)組織，并通過科學(xué)手段分析相關(guān)數(shù)據(jù)。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)之前，電力公司必須組建審計(jì)人員，具體的教育內(nèi)容特別包括以下幾個(gè)方面：統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)管理方面的專業(yè)知識(shí)。第二，在組建內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)時(shí)，公司管理層必須增加經(jīng)濟(jì)、法律、財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)方面的專家和人員，結(jié)合發(fā)展趨勢(shì)和公司特點(diǎn)，掌握管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)務(wù)管理、信息系統(tǒng)等專業(yè)知識(shí)，將來(lái)自各專業(yè)的優(yōu)秀專業(yè)人員合并為兼職審計(jì)員進(jìn)行管理與運(yùn)用，使其各司其職，大放異彩。在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目過程中，團(tuán)隊(duì)的專業(yè)結(jié)構(gòu)和知識(shí)不斷豐富，根據(jù)需要為相關(guān)專業(yè)聘請(qǐng)兼職臨時(shí)審計(jì)員，以形成最佳團(tuán)隊(duì)，滿足風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求。通過逐步全面的后續(xù)教育，可以培養(yǎng)和提高專業(yè)能力。顯然，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，除了解決上述明顯的風(fēng)險(xiǎn)問題外，公司還將努力管理內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，有效實(shí)施內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，不僅發(fā)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，而且為審計(jì)事業(yè)開辟更美好的未來(lái)。

六、結(jié)論

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)過程中，企業(yè)可以隨機(jī)應(yīng)變甚至預(yù)判工作中所面對(duì)的各類風(fēng)險(xiǎn)，有效糾正在審計(jì)工作中對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知偏差，使風(fēng)險(xiǎn)管理工作平穩(wěn)恒久的行駛在正確的軌道上，最終實(shí)現(xiàn)保證乃至提高審計(jì)質(zhì)量的效果。因此，企業(yè)必須要將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)放在風(fēng)險(xiǎn)管理工作的中心，要嚴(yán)格遵循審計(jì)工作的相關(guān)要求和工作規(guī)律，對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作?；陲L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際應(yīng)用不僅打破了傳統(tǒng)審計(jì)的局限性和弊端，而且有效地識(shí)別了電力企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素。還可以根據(jù)實(shí)際情況提出具體的風(fēng)險(xiǎn)防范策略，為電力企業(yè)的發(fā)展提供良好的基礎(chǔ)。