朱賓 天津美術(shù)學(xué)院

一、高?；üこ虒徲?jì)外包的優(yōu)勢(shì)

1.審計(jì)外包機(jī)構(gòu)整體來講業(yè)務(wù)水平較高，專業(yè)性強(qiáng)，是具有工程造價(jià)咨詢相關(guān)資質(zhì)的專業(yè)公司，具備合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富，還有注冊(cè)造價(jià)工程師把關(guān)，審計(jì)質(zhì)量相對(duì)有保證。

2.高校內(nèi)部審計(jì)外包可以節(jié)約成本?，F(xiàn)階段高校審計(jì)項(xiàng)目過多與審計(jì)人手嚴(yán)重短缺的矛盾，特別是審計(jì)專業(yè)人員不足的問題尤為突出。而通過擴(kuò)充審計(jì)人員儲(chǔ)備來增加內(nèi)部審計(jì)規(guī)模必然會(huì)導(dǎo)致成本控制難度增加，特別是人員成本。高校增加的人員成本主要是內(nèi)部審計(jì)人員的工資薪酬福利及后續(xù)培訓(xùn)教育等費(fèi)用以及部門人員擴(kuò)增的維持成本，與外包費(fèi)用相比有較大差異。高校內(nèi)部審計(jì)外包，可以在有效的成本控制前提下達(dá)到較為理想的審計(jì)效果，從整體上提高高校內(nèi)部審計(jì)效益。

3.審計(jì)外包機(jī)構(gòu)相對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)來講獨(dú)立性更強(qiáng)，作為獨(dú)立第三方，與高校內(nèi)部利益關(guān)聯(lián)較少，受高校內(nèi)部各種因素影響較少，能夠客觀公正地審計(jì)受托項(xiàng)目，有利于提高審計(jì)的執(zhí)行力，對(duì)于一些敏感的審計(jì)項(xiàng)目或問題，內(nèi)部審計(jì)部門可以通過第三方機(jī)構(gòu)擺脫高校內(nèi)部的權(quán)力束縛，更有利于保證審計(jì)結(jié)果的公允性。

4.內(nèi)部審計(jì)外包可以改善高校內(nèi)部審計(jì)工作人力資源短缺的問題。采用付費(fèi)模式購(gòu)買社會(huì)服務(wù)，便于對(duì)其進(jìn)行管理以及獲取一些額外的咨詢服務(wù)，通過以支付費(fèi)用來獲取審計(jì)的服務(wù)的形式完成審計(jì)任務(wù)，不僅解決了自身人員不足的問題，還能得到理想的效果。

二、開展高校基建工程結(jié)算審計(jì)外包存在的主要問題

第一、存在部分外包機(jī)構(gòu)資質(zhì)造假現(xiàn)象。

外包機(jī)構(gòu)通過是以單獨(dú)的個(gè)體存在，他們自身承擔(dān)運(yùn)營(yíng)和服務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)，基本上追求經(jīng)濟(jì)利益最大化。不少造價(jià)咨詢企業(yè)為了能夠承攬某些工程委托審計(jì)業(yè)務(wù)，不惜重金“借殼”投標(biāo)，以抬升自己的執(zhí)業(yè)資質(zhì)。在中標(biāo)之后，又沒有足夠的技術(shù)力量來應(yīng)對(duì)所承接的工程審計(jì)任務(wù)，嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量。

第二、外包機(jī)構(gòu)實(shí)際派駐審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的工作人員技術(shù)水平參差不齊。

外包機(jī)構(gòu)在提供服務(wù)的時(shí)候最先考慮的是成本與利潤(rùn)，如派出經(jīng)驗(yàn)較少的年輕工作人員；人員編制流動(dòng)性強(qiáng)，臨時(shí)聘用人員多，即便派出的是業(yè)務(wù)骨干，也同時(shí)開展多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，導(dǎo)致了外包機(jī)構(gòu)審計(jì)人員對(duì)承接項(xiàng)目投放的時(shí)間和精力有限，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)進(jìn)度。

第三、外包機(jī)構(gòu)在執(zhí)業(yè)過程中與相關(guān)單位相互勾結(jié)。

受利益驅(qū)動(dòng)，一些外包機(jī)構(gòu)會(huì)在工程委托審計(jì)業(yè)務(wù)開展過程中缺乏主人翁意識(shí)，主動(dòng)或被動(dòng)地與監(jiān)理單位或施工單位相互勾結(jié)，形成利益同盟，嚴(yán)重影響委托審計(jì)質(zhì)量，導(dǎo)致高校的利益受損。

第四、高校審計(jì)主管部門對(duì)委托審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督缺位。

受人員不足等因素制約，一些高校內(nèi)審部門很少派工作人員對(duì)從事工程委托審計(jì)業(yè)務(wù)的造價(jià)咨詢企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，甚至錯(cuò)誤的認(rèn)為與工程造價(jià)咨詢企業(yè)簽訂了合同，審計(jì)工作則完全交付給了造價(jià)咨詢企業(yè)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也大部分轉(zhuǎn)移給了造價(jià)咨詢企業(yè)，審計(jì)質(zhì)量也完全依賴工程造價(jià)咨詢企業(yè)。

三、做好高?；üこ添?xiàng)目審計(jì)外包管理的具體舉措

（一）根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)選擇外包機(jī)構(gòu)

根據(jù)委托審計(jì)業(yè)務(wù)所屬工程的項(xiàng)目特點(diǎn)與審計(jì)要求，科學(xué)編制招標(biāo)文件。對(duì)外包機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)、注冊(cè)資金以及業(yè)績(jī)、社會(huì)信譽(yù)等設(shè)定條件，根據(jù)不同項(xiàng)目明確外包機(jī)構(gòu)審計(jì)人員的專業(yè)水平、執(zhí)業(yè)年限、年齡資歷、現(xiàn)場(chǎng)工作時(shí)間等，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量高、經(jīng)驗(yàn)豐富、社會(huì)信譽(yù)良好、內(nèi)部構(gòu)建嚴(yán)格有效項(xiàng)目質(zhì)量控制體系的供應(yīng)商可以入選或入圍到服務(wù)商范圍中。在實(shí)踐中，很多規(guī)模大、排名靠前的外包機(jī)構(gòu)因其業(yè)務(wù)數(shù)量多，高校審計(jì)這一塊在其業(yè)務(wù)比重所占份額較小，考慮到成本效益原則，反而會(huì)導(dǎo)致審計(jì)的質(zhì)量下降。內(nèi)部審計(jì)部門需要做好中標(biāo)價(jià)格與審計(jì)質(zhì)量之間的平衡，不能一味的追求低成本而忽略了任務(wù)完成時(shí)的質(zhì)量指標(biāo)。如果條件允許的話，高校在外包審計(jì)任務(wù)之前還可以到目標(biāo)公司中進(jìn)行實(shí)地考察，綜合評(píng)估其業(yè)務(wù)能力和公司實(shí)力，向行業(yè)主管部門和兄弟院校相關(guān)部門咨詢投標(biāo)單位業(yè)績(jī)與評(píng)價(jià)等方式對(duì)投標(biāo)單位的真實(shí)狀況做出一定了解，最大限度的甄別出資質(zhì)實(shí)力虛高的投標(biāo)單位或具有不良記錄的投標(biāo)單位。

（二）簽訂業(yè)務(wù)外包合同明確各方權(quán)責(zé)

工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)外包合同是高校與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)簽訂的具有法律效應(yīng)的契約，合同中應(yīng)對(duì)合作的各項(xiàng)事宜及驗(yàn)收指標(biāo)做出確切的說明，同時(shí)也應(yīng)說明一些可能發(fā)生的糾紛要如何處理。合同中應(yīng)對(duì)審計(jì)的過程、步驟、委托的事項(xiàng)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、違約條件等各項(xiàng)事宜進(jìn)行約定，明確各方責(zé)任。

合同的簽訂要注意以下事項(xiàng)：要明確審計(jì)人員的專業(yè)水平、年齡資歷、審計(jì)工作年限等方面；明確委托業(yè)務(wù)的收費(fèi)明細(xì)、付款方式以及付款的時(shí)間；同時(shí)也要明確付款不及時(shí)造成的違約應(yīng)如何處理，特別是對(duì)于一些易產(chǎn)生爭(zhēng)議的事項(xiàng)要給出明確的議定辦法。要約定項(xiàng)目人員尤其是主要負(fù)責(zé)人員的穩(wěn)定性，不能隨意更換；外包機(jī)構(gòu)提交的檔案資料應(yīng)完整、規(guī)范。業(yè)務(wù)約定書可根據(jù)工作需要包含其他必要條款，如現(xiàn)場(chǎng)外勤時(shí)間、項(xiàng)目完成時(shí)間等。對(duì)于規(guī)模大、難度高的工作，可以在簽訂合同之后要求外包單位給出預(yù)案，由高校審計(jì)負(fù)責(zé)人員對(duì)該預(yù)案進(jìn)行評(píng)估，并將其作為合同附件，便于在項(xiàng)目進(jìn)行的過程中完成質(zhì)量管理和控制。

在審計(jì)工作開展過程中，隨時(shí)判斷是否有背離合同的行為發(fā)生，一旦發(fā)現(xiàn)，立即制止，并根據(jù)事態(tài)嚴(yán)重程度作出相應(yīng)處理。要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)委托審計(jì)機(jī)構(gòu)的法律約束，保障審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

（三）審計(jì)項(xiàng)目外包的質(zhì)量控制

1.設(shè)立審計(jì)目標(biāo)，明確外包單位審計(jì)任務(wù)。審計(jì)目標(biāo)是外包單位審計(jì)工作開展的方向和標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)外包立項(xiàng)之初，設(shè)立審計(jì)目標(biāo)，明確外包單位審計(jì)任務(wù)，一方面有利于高校審計(jì)部門對(duì)外包審計(jì)過程的管理，防止外包單位偏離最初的審計(jì)目標(biāo)；另一方面審計(jì)目標(biāo)是否達(dá)成可作為評(píng)價(jià)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)是否完成其受托責(zé)任以及任務(wù)完成質(zhì)量的依據(jù)之一。高校工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)外包的目標(biāo)可以降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，緩解審計(jì)壓力，提高審計(jì)效益。

2.嚴(yán)控收審資料質(zhì)量，做好項(xiàng)目資料移交。保證真實(shí)和數(shù)據(jù)的完整是工程項(xiàng)目結(jié)算送審資料的基礎(chǔ)條件，只有保證了這兩項(xiàng)要求才能得出一個(gè)客觀性的準(zhǔn)確審計(jì)結(jié)果。在結(jié)算審計(jì)外包之前應(yīng)首先做好審批文件、招投標(biāo)文件、合同及補(bǔ)充協(xié)議、相關(guān)工程圖紙及完工報(bào)告等重要資料的收審工作。涉及金額較大的現(xiàn)場(chǎng)簽證資料，必須由施工企業(yè)、監(jiān)理單位、建設(shè)管理部門等相關(guān)人員現(xiàn)場(chǎng)實(shí)測(cè)辦理，審計(jì)部門人員現(xiàn)場(chǎng)抽查確認(rèn)，無誤后各方簽字認(rèn)可。送審時(shí)所有的簽證資料必須是原件（或查驗(yàn)原件，交復(fù)印件），并且工程結(jié)算資料具有時(shí)效性，避免出現(xiàn)補(bǔ)交的情況，即使出現(xiàn)補(bǔ)交也應(yīng)全面評(píng)估其可用性，大部分情況下補(bǔ)交的資料都會(huì)被判定為無效。通過嚴(yán)密交接手續(xù)和簽署明確意見的方式來保證送審的資料真實(shí)和完整，另外，施工方要對(duì)工程結(jié)算及相關(guān)資料的真實(shí)性、完整性以及工程結(jié)算符合實(shí)做出書面保證，工程管理部門也應(yīng)對(duì)送審資料的真實(shí)性加以書面承諾。

3.要做好審前調(diào)查，不斷完善審計(jì)實(shí)施方案。在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)編制工程結(jié)算審計(jì)外包項(xiàng)目工作方案，明確服務(wù)提供機(jī)構(gòu)及其參審人員的工作時(shí)間、工作內(nèi)容和工作目標(biāo)。根據(jù)方案確定職責(zé)分工，合理組織人員、安排任務(wù)、分配時(shí)間，最大限度地增加審計(jì)的可操作性和規(guī)范性。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)審計(jì)工作方案進(jìn)行審查，確認(rèn)審計(jì)工作方案中的相關(guān)內(nèi)容是否準(zhǔn)確、完整，有無疏漏；如在審計(jì)過程中需要修改審計(jì)工作方案，須經(jīng)審計(jì)部門認(rèn)可。經(jīng)確認(rèn)后的審計(jì)工作方案將作為日后審查外包機(jī)構(gòu)工作質(zhì)量的重要依據(jù)之一。

4.內(nèi)審人員應(yīng)全程參與，實(shí)施審計(jì)過程管理。由內(nèi)審人員作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)實(shí)施過程進(jìn)行全面管理，及時(shí)組織相關(guān)人員進(jìn)行信息交流與溝通；對(duì)從簽訂業(yè)務(wù)約定書到提交審計(jì)報(bào)告的全過程進(jìn)行監(jiān)管；要監(jiān)督外包審計(jì)人員是否有能力完成既定的審計(jì)任務(wù)，工作態(tài)度是否積極，相關(guān)操作是否規(guī)范，任務(wù)完成是否及時(shí)等。要嚴(yán)格把控每個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)，公平公正地處理委托審計(jì)過程中出現(xiàn)的各類問題，對(duì)于審計(jì)中產(chǎn)生的資料及時(shí)進(jìn)行二次復(fù)核，防范委托審計(jì)外包機(jī)構(gòu)與施工方相串通、不負(fù)責(zé)任、敷衍了事的情況發(fā)生。

5.加強(qiáng)對(duì)外包機(jī)構(gòu)出具審計(jì)報(bào)告的審核。工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告是工程結(jié)算重要依據(jù)文件。為保證審計(jì)結(jié)果的公允性，避免因外包審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力差或者受利益驅(qū)動(dòng)與施工單位合謀等風(fēng)險(xiǎn)。高校審計(jì)部門必須建立審計(jì)報(bào)告復(fù)核制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在提高單位管理水平中的積極作用。只有經(jīng)審核無誤、審計(jì)部門負(fù)責(zé)人簽字后的審計(jì)報(bào)告才能報(bào)有關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)審批。實(shí)踐證明，經(jīng)高校審計(jì)部門進(jìn)行復(fù)核，大部分項(xiàng)目都能再次核減工程造價(jià)，為高校節(jié)約一筆筆相當(dāng)可觀的建設(shè)資金。審計(jì)報(bào)告復(fù)核應(yīng)制定切實(shí)可行的復(fù)核方案，可對(duì)工程結(jié)算審計(jì)結(jié)果進(jìn)行抽檢，重點(diǎn)對(duì)工程量大、單價(jià)高、工藝特殊復(fù)雜的項(xiàng)目加大力度核查，以確保審計(jì)質(zhì)量。如發(fā)現(xiàn)差異較大可退回社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)要求重新審計(jì)。

（四）評(píng)價(jià)外包機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量

高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)強(qiáng)化外包審計(jì)機(jī)構(gòu)的績(jī)效管理，科學(xué)合理地制定績(jī)效評(píng)價(jià)體系，對(duì)外包審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)水平、審計(jì)質(zhì)量、服務(wù)水平等進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。高校應(yīng)根據(jù)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)外包審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，淘汰業(yè)務(wù)水平低下，信譽(yù)程度較差的外包機(jī)構(gòu)，選擇職業(yè)信譽(yù)好、從業(yè)人員素質(zhì)高的機(jī)構(gòu)建立長(zhǎng)期合作機(jī)制。

1.評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容。評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容應(yīng)集中在對(duì)于水平和質(zhì)量的考量上，特別是外包時(shí)應(yīng)格外注意以下幾點(diǎn)：（1）業(yè)務(wù)水平，主要是評(píng)估人員的整體素質(zhì)高代，獨(dú)立完成工作的能力，是否具備客觀性，專業(yè)技能是否滿足職業(yè)要求，職業(yè)操守以及溝通協(xié)調(diào)能力等，同時(shí)也要考查對(duì)象機(jī)構(gòu)的人員分配是否合理，人員業(yè)務(wù)能力是否均衡；（2）審計(jì)質(zhì)量，包括審計(jì)工作方案中規(guī)定的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)的完成是否符合預(yù)期，審計(jì)過程中使用的方法是否科學(xué)合理，有無明確的漏洞，審計(jì)依據(jù)的有效性是否得以證實(shí)、審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性和充分性能否得到保障；（3）服務(wù)水平，包括委托審計(jì)外包機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作的配合情況、日常提供的咨詢服務(wù)、對(duì)工程造價(jià)管理方面提出的可行性建議以及參與各方對(duì)委托審計(jì)外包機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)等，各方對(duì)委托審計(jì)外包機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)要著重關(guān)注其遵守審計(jì)紀(jì)律的情況。

2.評(píng)價(jià)的方法?？梢酝ㄟ^審核、觀察、詢問等方式來完成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)外部審計(jì)工作質(zhì)量的評(píng)價(jià)。審核是指對(duì)審計(jì)結(jié)果或報(bào)告進(jìn)行復(fù)核進(jìn)而判斷審計(jì)質(zhì)量的方法；觀察是指采用直接觀察審計(jì)過程來進(jìn)行判斷的方法；詢問是指采用詢問相關(guān)參與人員，包括工程管理單位、施工方等各方人員對(duì)委托審計(jì)外包機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)價(jià)的方法。

加強(qiáng)委托審計(jì)管理很重要的一個(gè)方法就是建立委托審計(jì)外包機(jī)構(gòu)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。委托審計(jì)工作完成后，針對(duì)其工作情況，通過制定的質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，選用相關(guān)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)委托審計(jì)外包機(jī)構(gòu)實(shí)施全面的評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)結(jié)果與日后委托審計(jì)外包機(jī)構(gòu)選擇工作相掛鉤，并作為重要的參考指標(biāo)，以期促進(jìn)委托審計(jì)外包機(jī)構(gòu)提高對(duì)高?；üこ探Y(jié)算審計(jì)工作的重視程度，主動(dòng)加強(qiáng)與內(nèi)審機(jī)構(gòu)的配合并積極采用各種先進(jìn)的審計(jì)方法來提高審計(jì)質(zhì)量。

3.評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用。結(jié)合各高校實(shí)際情況對(duì)委托審計(jì)外包機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行運(yùn)用，若高校建立了社會(huì)審計(jì)外包機(jī)構(gòu)備選庫，可根據(jù)評(píng)分結(jié)果實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，評(píng)分低的退出備選庫，重新選擇審計(jì)單位入庫；若高校是針對(duì)個(gè)別項(xiàng)目進(jìn)行委托審計(jì)，則可根據(jù)委托審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行記錄，作為日后選擇委托審計(jì)外包機(jī)構(gòu)的參考，充分利用委托審計(jì)外包機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)結(jié)果，有利于不斷提高各高校對(duì)委托審計(jì)外包機(jī)構(gòu)的管理水平，促進(jìn)委托審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的提高。