嚴(yán)芬 天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所

一、引言

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理中非常重要的組成部分，也是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控的有效工具。隨著科技水平的不斷提高，企業(yè)的管理模式發(fā)生了一系列的變革，集中體現(xiàn)在：一方面，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理結(jié)構(gòu)更加完善，管理方式更加精細(xì)化，有效增強(qiáng)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。另一方面，采用數(shù)據(jù)化、信息化的管理模式使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源得到更好的整合，建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度才能保證財(cái)務(wù)安全，推動(dòng)企業(yè)健康、快速的發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)信息化的概述

會(huì)計(jì)信息化是指企業(yè)通過(guò)采用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)，將原本處于分離狀態(tài)的工作業(yè)務(wù)流程與會(huì)計(jì)流程重新整合，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息化共享平臺(tái)，推動(dòng)企業(yè)預(yù)算管理、核算管理、成本管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)和績(jī)效評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確化和透明化，提升內(nèi)部管理效率從而達(dá)到提高內(nèi)部控制管理水平，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。把企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)信息化緊密結(jié)合，能實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源的科學(xué)、合理分配，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供較大的支持，采用信息化手段加強(qiáng)企業(yè)資源分析，可以提高內(nèi)部診斷的效率性，促進(jìn)企業(yè)健康、快速的發(fā)展。

三、會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的影響

（一）內(nèi)部審計(jì)信息化工作的范疇

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要有四個(gè)職能，即監(jiān)督、評(píng)估、控制和咨詢。這四個(gè)職能的良好實(shí)現(xiàn)必須依托于現(xiàn)代信息化管理系統(tǒng)，把監(jiān)督、評(píng)估、控制和咨詢四個(gè)方面的工作實(shí)現(xiàn)信息化處理，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)控制及內(nèi)部治理程序，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)。當(dāng)前，大中型企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作最主要是通過(guò)設(shè)立特定的審計(jì)監(jiān)控程序和監(jiān)控指標(biāo)，以此來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，如果財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的處理出現(xiàn)背離預(yù)設(shè)的審計(jì)閥值，監(jiān)控程序自動(dòng)向?qū)徲?jì)人員發(fā)出預(yù)警信號(hào)或消息，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)信息化智能管理。

（二）內(nèi)部審計(jì)方式的變革帶來(lái)的影響

1.在實(shí)施會(huì)計(jì)信息化工作之前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的時(shí)滯導(dǎo)致企業(yè)管理時(shí)效滯后。當(dāng)企業(yè)的規(guī)模越來(lái)越大，內(nèi)部審計(jì)需要面臨龐大的工作量，從過(guò)去的管理經(jīng)驗(yàn)上看，更多是根據(jù)管理者的意愿來(lái)決定是否內(nèi)部審計(jì)工作的范圍或指標(biāo)，所采用的審計(jì)方法也明顯不能滿足企業(yè)的需求，集中體現(xiàn)在審計(jì)方法落后、操作流程上缺乏規(guī)范性、耗時(shí)耗力，還難以滿足超工作量的需求，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作也無(wú)法順利完成。

2.隨著會(huì)計(jì)信息化工作的不斷推進(jìn)，特別是大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，信息化技術(shù)融入會(huì)計(jì)、審計(jì)活動(dòng)中的程度更深更廣。財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的計(jì)算與分析更加便捷，財(cái)務(wù)工作從最初的以數(shù)據(jù)計(jì)算為主逐漸朝著大數(shù)據(jù)分析和大數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)層面轉(zhuǎn)型。在會(huì)計(jì)信息軟件運(yùn)用尚未普及或者級(jí)數(shù)不高的時(shí)代，財(cái)務(wù)人員手工編制會(huì)計(jì)憑證，再匯總編制簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)報(bào)表，然后再根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)手工計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)，分析工作難以全面、準(zhǔn)確。而在會(huì)計(jì)信息化時(shí)代，財(cái)務(wù)軟件的功能已經(jīng)全面和完善。例如：財(cái)務(wù)軟件設(shè)置成本管理模塊，能自動(dòng)實(shí)現(xiàn)成本數(shù)據(jù)與目標(biāo)數(shù)據(jù)的對(duì)比分析，能對(duì)生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、銷售等數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，及時(shí)掌握成本浮動(dòng)情況，以便做進(jìn)一步的成本控制及產(chǎn)品定價(jià)策略。因此，會(huì)計(jì)信息化時(shí)代對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帶來(lái)了極大的影響，也對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的方式提出新的要求。

（三）數(shù)據(jù)安全程度的變革

財(cái)務(wù)信息是企業(yè)的命脈，如何防止財(cái)務(wù)信息泄露、保障企業(yè)數(shù)據(jù)的安全性在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理工作中已經(jīng)設(shè)計(jì)出比較完整、健全的管理體系，但是隨著會(huì)計(jì)信息化時(shí)代來(lái)臨，傳統(tǒng)的安全保障管理體系在一定程度上被削弱，導(dǎo)致安全隱患頻繁出現(xiàn)。首先，在財(cái)務(wù)軟件聯(lián)網(wǎng)模式下進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理，更容易遭受網(wǎng)絡(luò)病毒或黑客的攻擊。第二、在財(cái)務(wù)審批鏈中，特別是集團(tuán)公司的數(shù)據(jù)審批鏈中，由各業(yè)務(wù)部門(mén)提供的原始數(shù)據(jù)通過(guò)層層審批后，來(lái)到財(cái)務(wù)部門(mén)的數(shù)據(jù)處理端口，數(shù)據(jù)傳遞路線的長(zhǎng)度和處理實(shí)效，給安全管理工作的開(kāi)展增添一定的難度。不少企業(yè)為了保證數(shù)據(jù)采集、備份等方面的安全性，由信息部門(mén)建設(shè)“主服務(wù)器+備份服務(wù)器”的安全模式。

（四）審計(jì)監(jiān)督手段的變革

隨著會(huì)計(jì)信息化水平的提高，企業(yè)的內(nèi)部控制工作實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化管理，就會(huì)使信息傳遞效率加快，有效提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管水平。但是，在實(shí)施信息化工作過(guò)程中，如果相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)的人員不具備熟練操作信息化系統(tǒng)的能力，就會(huì)影響審計(jì)效果。集中體現(xiàn)在：第一、在審計(jì)數(shù)據(jù)收集階段，如果依然采取人工采集方式，或者具備信息系統(tǒng)采集方式但是人員操作不熟練，無(wú)法提取準(zhǔn)確的信息，不但會(huì)消耗大量時(shí)間，也無(wú)法保證信息的真實(shí)性。第二、審計(jì)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)對(duì)企業(yè)環(huán)境要求比較高，部分企業(yè)的信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)較滯后，不能完全滿足審計(jì)監(jiān)督要求，就會(huì)影響審計(jì)監(jiān)督水平的提升。第三、審計(jì)數(shù)據(jù)依賴于企業(yè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全，如果企業(yè)的軟件和硬件方面隱藏一定的風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)審監(jiān)管流程不規(guī)范、計(jì)算機(jī)管理部門(mén)沒(méi)有高度配合，就會(huì)增加審計(jì)監(jiān)管難度，而且達(dá)不到預(yù)期的審計(jì)效果。

四、會(huì)計(jì)信息化視閾下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作建議

（一）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)意識(shí)

內(nèi)部審計(jì)工作不僅僅需要信息化的支持，還需要全員意識(shí)方面的支持，在企業(yè)內(nèi)部形成一個(gè)良好的內(nèi)部審計(jì)氛圍，是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的有力保障，企業(yè)管理層應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)改革要求，根據(jù)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展方向，調(diào)整內(nèi)部審計(jì)工作方案，要不斷提升大數(shù)據(jù)信息化管理技術(shù)，從內(nèi)外部廣泛收集與挖掘數(shù)據(jù)和資源，并通過(guò)對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)隱患，提出風(fēng)險(xiǎn)防范措施?？梢圆捎萌缦率侄蝸?lái)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)管理理念：經(jīng)常組織財(cái)會(huì)、內(nèi)審人員學(xué)習(xí)新型會(huì)計(jì)審計(jì)、報(bào)表管理、內(nèi)部控制等專業(yè)知識(shí)，給企業(yè)實(shí)施信息化內(nèi)部審計(jì)管理提供良好的人力資源。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)

在機(jī)構(gòu)建設(shè)中，要明確內(nèi)部審計(jì)的職能、地位和工作權(quán)限，也包含內(nèi)部審計(jì)的范圍、程序和方法等。把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和信息化管理部門(mén)設(shè)定為由董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，確保他們的工作范圍不受管理層的限制，做到不偏不倚、獨(dú)立客觀地開(kāi)展審計(jì)工作和數(shù)據(jù)處理。他們的工作結(jié)果直接對(duì)高層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，與各個(gè)部門(mén)之間是平行的關(guān)系，特別是他們的薪酬和工作的職責(zé)方面必須要具有獨(dú)立性，不會(huì)和其他部門(mén)產(chǎn)生交叉，通過(guò)這種方式才能有效幫助企業(yè)提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

（三）建設(shè)審計(jì)信息化大數(shù)據(jù)系統(tǒng)

會(huì)計(jì)信息化對(duì)提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果有重要意義。企業(yè)應(yīng)組織成立審計(jì)信息化工作小組，在計(jì)算機(jī)技術(shù)、辦公系統(tǒng)技術(shù)以及財(cái)務(wù)軟件等技術(shù)整合下，將內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃管理與審計(jì)監(jiān)管、審計(jì)分析、審計(jì)評(píng)價(jià)等活動(dòng)結(jié)合，也可以根據(jù)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、審計(jì)的需求，結(jié)合公司現(xiàn)狀和發(fā)展規(guī)劃，構(gòu)建財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)共享平臺(tái)架構(gòu)，搭建預(yù)算控制系統(tǒng)、核算管理，稅費(fèi)系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)提示系統(tǒng)和人力HR系統(tǒng)等，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)信息共享，形成信息化的財(cái)務(wù)和審計(jì)共享模塊。

（四）建立和完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

建立和完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制需要從三個(gè)方面著手：第一、引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式。這種模式能確保企業(yè)能夠在合理分析企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，針對(duì)公司財(cái)務(wù)問(wèn)題、經(jīng)營(yíng)中的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行合理分析，在掌握正確的信息基礎(chǔ)上提出化解風(fēng)險(xiǎn)的措施，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)性。第二、要積極開(kāi)展企業(yè)績(jī)效內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)績(jī)效審計(jì)能鑒證企業(yè)績(jī)效信息、評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效水平、分析企業(yè)績(jī)效差異、提出改進(jìn)企業(yè)績(jī)效的建議，能促進(jìn)責(zé)任主體更好地履行其經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任。第三、要開(kāi)展企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)，立足于企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況，放眼企業(yè)及行業(yè)發(fā)展的未來(lái)，設(shè)定相關(guān)的績(jī)效目標(biāo)，有效診斷企業(yè)的戰(zhàn)略績(jī)效，對(duì)于企業(yè)未來(lái)的審計(jì)工作開(kāi)展有著積極的指導(dǎo)意義。

（五）加強(qiáng)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制

計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制的主要內(nèi)容就是對(duì)計(jì)算機(jī)軟件和硬件的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控，通過(guò)病毒防范、防火墻監(jiān)控、局域網(wǎng)監(jiān)控等方式保證計(jì)算機(jī)硬件和軟件系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行，提高數(shù)據(jù)安全性。防止內(nèi)部計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)端口可能會(huì)成為盜取財(cái)務(wù)信息的平臺(tái)，給財(cái)務(wù)和審計(jì)部門(mén)設(shè)定獨(dú)立的防火墻，阻止來(lái)自企業(yè)內(nèi)外部的各種信息入侵竊取行為。通過(guò)完善信息管理系統(tǒng)，對(duì)審計(jì)內(nèi)容實(shí)現(xiàn)全方位的自動(dòng)監(jiān)督和自動(dòng)審查，即審計(jì)的動(dòng)態(tài)化、實(shí)時(shí)化，不僅有利于降低審計(jì)成本，也能使效益分配更加合理。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著企業(yè)會(huì)計(jì)信息化不斷的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作方式由傳統(tǒng)方式向現(xiàn)代信息化方式轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，內(nèi)部控制審計(jì)有著至關(guān)重要的作用。為了防止變革中產(chǎn)生不同的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)工作體制進(jìn)行變革，提高內(nèi)部控制管理水平，強(qiáng)化管理人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、拓寬內(nèi)部審計(jì)信息化的應(yīng)用范圍，逐步提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作效果。