王瀅 滕奎秀 于珊珊

摘要：從內(nèi)部控制視角出發(fā)，規(guī)范化管理對農(nóng)民專業(yè)合作社的標(biāo)準(zhǔn)化、高質(zhì)量發(fā)展有重要的意義?，F(xiàn)階段，吉林省農(nóng)民專業(yè)合作社進(jìn)入發(fā)展的快好時期，但合作社的內(nèi)控管理中仍存在制約其高質(zhì)量發(fā)展的問題。文章從農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部控制的觀念意識、財務(wù)管理、風(fēng)險評估、生產(chǎn)（服務(wù)）標(biāo)準(zhǔn)、民主管理能力以及社員責(zé)任意識等方面給出相應(yīng)的對策建議，以促進(jìn)吉林省農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：吉林省；農(nóng)民專業(yè)合作社；內(nèi)部控制；規(guī)范化管理

中圖分類號：F306.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A DOI：10.16465/j.gste.cn431252ts.20210506

農(nóng)民專業(yè)合作社是小農(nóng)戶與現(xiàn)代農(nóng)業(yè)聯(lián)結(jié)的紐帶，是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營、農(nóng)業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)化的重要保障，在實現(xiàn)農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化、鄉(xiāng)村全面振興中扮演著重要的角色。近年來，國家為農(nóng)民專業(yè)合作社創(chuàng)造了良好的發(fā)展環(huán)境和政策支持，吉林省也制定出相關(guān)規(guī)范、支持、保障的措施，為吉林省農(nóng)民專業(yè)合作社的高質(zhì)量發(fā)展提供了條件。但吉林省現(xiàn)階段農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展質(zhì)量有待提高，農(nóng)民專業(yè)合作社的內(nèi)控管理如果實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，其示范、引領(lǐng)、保障的作用將得到更大程度的發(fā)揮。

1 吉林省農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展現(xiàn)狀

1.1 農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展較快

根據(jù)吉林省農(nóng)業(yè)技術(shù)培訓(xùn)中心撰寫的《“十三五”吉林省農(nóng)民教育發(fā)展研究》，截至2020年年底，全國農(nóng)民合作社達(dá)到224.1萬家，吉林省農(nóng)民專業(yè)合作社的數(shù)量為8.5萬家，吉林省國家級合作社有150家、省級合作社674家。2019年中央1號文件《關(guān)于堅持農(nóng)業(yè)農(nóng)村優(yōu)先發(fā)展做好“三農(nóng)”工作的若干意見》明確提出落實扶持小農(nóng)戶和現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展有機銜接。中國農(nóng)村小農(nóng)戶為主的現(xiàn)實情況，將會長期存在，帶動小農(nóng)戶發(fā)展是實現(xiàn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化等一系列目標(biāo)的關(guān)鍵，農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展將任重而道遠(yuǎn)。吉林省農(nóng)民專業(yè)合作社的數(shù)量、規(guī)模、質(zhì)量的提升對農(nóng)民增收、滿足市場需求、農(nóng)民合作聯(lián)合社的發(fā)展乃至鄉(xiāng)村振興都有重要的作用。

1.2 吉林省合作社發(fā)展環(huán)境趨向良好

農(nóng)業(yè)農(nóng)村部于2020年1月頒布《關(guān)于開展農(nóng)民合作社規(guī)范提升行動的若干意見》，指出提升農(nóng)民合作社的規(guī)范化水平要完善規(guī)章制度、健全組織機構(gòu)、規(guī)范財務(wù)管理、合理分配收入、加強等級管理。近年來吉林省非常重視合作社的發(fā)展，在國家相關(guān)支持政策的基礎(chǔ)上也頒布了促進(jìn)合作社規(guī)范化發(fā)展的相關(guān)文件，《關(guān)于大力促進(jìn)農(nóng)民合作社高質(zhì)量發(fā)展的實施意見》的頒布嚴(yán)格與《農(nóng)民專業(yè)合作社法》《吉林省農(nóng)民專業(yè)合作社條例》等法律法規(guī)相結(jié)合，指導(dǎo)農(nóng)民合作社從注冊登記、民主管理、財務(wù)行為、分配收益、社務(wù)公開等方面提升規(guī)范化發(fā)展水平構(gòu)建發(fā)展的長效機制。

1.3 空殼合作社現(xiàn)象普遍

據(jù)實際調(diào)研發(fā)現(xiàn)，吉林省“空殼社”現(xiàn)象比較嚴(yán)重，實際正規(guī)生產(chǎn)經(jīng)營的合作社僅占全省合作社數(shù)量的10%，多數(shù)注冊后的合作社沒有發(fā)揮自身的作用，注冊目的可能僅僅著眼于國家的補助。這種現(xiàn)象存在的原因主要有兩方面，一方面說明合作社的退出機制不夠完善，可能存在流程繁瑣、要求復(fù)雜等現(xiàn)象；另一方面是說明合作社內(nèi)部控制管理缺乏標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致合作社內(nèi)部控制不夠規(guī)范、相關(guān)的管理制度實施效果差、合作社內(nèi)部部門的工作職責(zé)不明晰、管理工作效率低等，合作社在生產(chǎn)經(jīng)營過程的發(fā)展方向偏失，無法規(guī)避合作社在生產(chǎn)運營中的各種風(fēng)險，從而出現(xiàn)“空殼社”現(xiàn)象。

2 內(nèi)控視角下吉林省農(nóng)民專業(yè)合作社規(guī)范化發(fā)展存在的問題

2.1 合作社章程不具有針對性

首先，不少農(nóng)民專業(yè)合作社的合作社章程、規(guī)章制度是參考當(dāng)?shù)厥痉渡缁蚓W(wǎng)絡(luò)上章程模板制定的，章程的制定沒有結(jié)合自身合作社的特點、未來發(fā)展需要，從而造成合作社章程的制定不具有針對性和約束性，甚至有些合作社沒有相關(guān)章程。其次，即使合作社有自己的章程在執(zhí)行過程中也存在較大的隨意性，并沒有起到規(guī)范指導(dǎo)、特色引領(lǐng)的作用。這會造成合作社內(nèi)部管理松散、檔案管理、勞動合同等相關(guān)資料管理失效，合作社的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系不夠明確等方面的問題，從而造成農(nóng)民專業(yè)合作社生產(chǎn)經(jīng)營活動內(nèi)部風(fēng)險大大增加。

2.2 財務(wù)規(guī)范有待提高

在合作社規(guī)范化發(fā)展過程中，財務(wù)管理方面專業(yè)性較強，由于合作社專業(yè)人才的缺乏，從財務(wù)會計制度到日常的合作社財務(wù)管理再到會計報表的制作都存在較大的問題，甚至有的合作社沒有專門的財務(wù)人員。在合作社生產(chǎn)經(jīng)營過程中往往會造成盈余分配方案缺乏科學(xué)性與合作社章程不符，量化成員份額缺乏標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)資金支付和財務(wù)公開等方面缺乏規(guī)范以及盈余分配表、資產(chǎn)負(fù)債表、成員賬戶明細(xì)表等管理混亂[1]。這些問題不利于合作社把握正確的經(jīng)營方向、促進(jìn)合作社穩(wěn)步發(fā)展。

2.3 生產(chǎn)（服務(wù)）缺乏標(biāo)準(zhǔn)

在企業(yè)中標(biāo)準(zhǔn)化的生產(chǎn)管理往往包括四方面的內(nèi)容即：生產(chǎn)過程、流程的標(biāo)準(zhǔn)，時間控制的標(biāo)準(zhǔn)，用人員工及工作效率的標(biāo)準(zhǔn)和材料、能源消耗的標(biāo)準(zhǔn)。農(nóng)民專業(yè)合作社的規(guī)范化發(fā)展也離不開科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)管理，但是只有一少部分合作社制訂了生產(chǎn)（服務(wù)）標(biāo)準(zhǔn)并將其落實到合作社日常的生產(chǎn)經(jīng)營中，大部分合作社只是將生產(chǎn)的過程步驟貼在墻上，合作社社員在生產(chǎn)經(jīng)營中僅僅憑借的是自己的生產(chǎn)經(jīng)驗。如此一來不利于農(nóng)民專業(yè)合作社穩(wěn)定各生產(chǎn)要素，進(jìn)而造成產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)成本、所需生產(chǎn)時間、效率等因素不可控制。

2.4 內(nèi)部民主管理結(jié)構(gòu)不夠健全

按照農(nóng)民合作社法的相關(guān)規(guī)定，成員大會或代表大會、理事會、監(jiān)事會等組織機構(gòu)必須健全，很多合作社的民主管理組織不夠健全，成員代表大會只注重形式不注重內(nèi)容，沒有標(biāo)準(zhǔn)的會議流程、會議記錄，缺乏規(guī)范。理事會和監(jiān)事會發(fā)揮的作用并不大，不能按照相關(guān)程序進(jìn)行重大事項的決策管理，決策事項執(zhí)行不到位。甚至有些合作社沒有相關(guān)的組織機構(gòu)，內(nèi)部決策缺乏民主性和科學(xué)性，社員利益難以保障。

2.5 安全培訓(xùn)、道德教育的重視程度較低

合作社社員接受安全教育、道德教育的時長、頻率沒有相應(yīng)的要求，有的合作社一個季度一次，有的合作社一年一次，有的合作社甚至從未開展過相應(yīng)的培訓(xùn)和教育。大多數(shù)合作社在對待安全培訓(xùn)、道德教育過程中缺乏規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)流程。沒有具體分析合作社和社員的需要，缺少培訓(xùn)目標(biāo)和培訓(xùn)計劃，忽略培訓(xùn)地點、培訓(xùn)內(nèi)容的重要性，更不會在教育培訓(xùn)評估階段下功夫總結(jié)培訓(xùn)經(jīng)驗，反思培訓(xùn)效果。以可有可無的態(tài)度對待安全培訓(xùn)、道德教育，甚至將其視為合作社在生產(chǎn)運營中的負(fù)擔(dān)。

3 內(nèi)控視角下吉林省農(nóng)民專業(yè)合作社規(guī)范化管理問題的成因

3.1 合作社管理層內(nèi)部控制觀念落后

現(xiàn)階段吉林省農(nóng)民專業(yè)合作社以鄉(xiāng)村能人和專業(yè)大戶牽頭建立的為主，管理層的主要管理理念和管理能力對合作社的生產(chǎn)經(jīng)營管理起著重要的作用，但是合作社的主要管理者是種養(yǎng)方面等能手，雖然有豐富的生產(chǎn)經(jīng)驗但缺乏管理經(jīng)驗，他們可能在合作社管理中不能準(zhǔn)確認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，缺乏內(nèi)部控制意識[2]。有的合作社管理者認(rèn)為管理章程和各種管理制度只要有就是合作社管理的一部分，沒有合作社章程、制度落實和評估的意識。

3.2 合作社內(nèi)部控制權(quán)力相對集中

受吉林省地緣、風(fēng)俗、觀念的影響，合作社在管理過程中內(nèi)部控制的權(quán)利相對集中，合作社的主要管理者和合作社的大股東、財務(wù)管理人員是一個人或幾個人，他們往往存在血緣或“交情”的關(guān)系，而且他們之間有除合作社管理者的角色還交織著各種角色。這使得合作社的生產(chǎn)經(jīng)營管理和財務(wù)管理的主要內(nèi)容都掌握在合作社這幾個核心管理者的手中，合作社未來的發(fā)展方向和未來由這些人把握，存在管理效率低下、會計信息失真、合作社利益分配不公平等現(xiàn)象[3]。

3.3 生產(chǎn)過程的隨意性較大

合作社的作用是實現(xiàn)小農(nóng)戶與現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的有效連接?，F(xiàn)代農(nóng)業(yè)與生產(chǎn)過程主要有幾方面要求：首先，要求生產(chǎn)技術(shù)科學(xué)化，主要是指在生產(chǎn)過程中運用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)和管理知識提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)量和質(zhì)量；其次，要求生產(chǎn)組織社會化，主要是指在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中對專業(yè)化生產(chǎn)進(jìn)行管理，各部門相互聯(lián)合、優(yōu)勢互補，提高農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)效率；最后，要求勞動者智能化，主要是指從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的人群應(yīng)當(dāng)具備現(xiàn)代化水平的知識和技能水平，并在生產(chǎn)過程中不斷摸索總結(jié)?，F(xiàn)階段吉林省專業(yè)合作社農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中仍然存在較大的自主性，主要表現(xiàn)在以傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)驗為主要的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，生產(chǎn)過程標(biāo)準(zhǔn)化和科學(xué)性有待提高。

3.4 合作社內(nèi)部治理能力結(jié)構(gòu)不合理

雖然吉林省大多數(shù)合作社都在形式上設(shè)立了代表大會、理事會和監(jiān)事會，但是合作社的這些組織機構(gòu)并沒有很好地履行其職責(zé)。首先表現(xiàn)為決策的隨意性，代表大會、理事會和監(jiān)事會的召開頻率為一年一次，但是合作社的日常經(jīng)營決策往往掌握在理事長一人手中；其次表現(xiàn)為內(nèi)部監(jiān)督不夠嚴(yán)格，缺乏標(biāo)準(zhǔn)，有的合作社不清楚監(jiān)事會存在的意義，有的合作社雖然有監(jiān)事會但只有監(jiān)事長一人，監(jiān)事會形同虛設(shè)。合作社內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)和治理能力將嚴(yán)重影響合作社成員的利益，甚至?xí)霈F(xiàn)徇私舞弊問題。

3.5 社員的受教育程度、綜合素質(zhì)有待提高

合作社社員素質(zhì)不高的問題一直普遍存在，首先表現(xiàn)為社員的專業(yè)素質(zhì)不高，他們在生產(chǎn)過程中往往運用的是“土辦法”，合作社即使引進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化的先進(jìn)技術(shù)，其推廣應(yīng)用的效果也不一定理想；其次，合作社社員的文化素質(zhì)不高，對先進(jìn)事物、先進(jìn)理念的認(rèn)知程度偏低。吉林省農(nóng)民專業(yè)合作社社員的受教育程度和素質(zhì)問題使得他們處于保守、被動的狀態(tài)，這些問題都不利于農(nóng)民專業(yè)合作社規(guī)范化管理。

4 內(nèi)控視角下促進(jìn)吉林省農(nóng)民專業(yè)合作社規(guī)范化管理的對策建議

4.1 提高合作社內(nèi)部控制觀念意識

針對合作社內(nèi)部控制管理存在的問題，最重要的是要加強合作社內(nèi)部控制過程中的規(guī)范化管理的意識。一方面，要增強合作社理事長為主的相關(guān)管理人員的內(nèi)部控制意識、規(guī)范化管理意識，只有其認(rèn)識到合作社內(nèi)部規(guī)范化管理的不可替代性，才能將合作社的規(guī)章制度、管理標(biāo)準(zhǔn)落實到合作社日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中。另一方面，要提高社員對內(nèi)部控制規(guī)范化管理的認(rèn)識，使他們明晰地認(rèn)識到合作社內(nèi)部控制的規(guī)范化管理對合作社的發(fā)展以及自身利益的密切聯(lián)系，明確自己需要具備良好的執(zhí)行能力以及在執(zhí)行過程中結(jié)合自己的需求提出合理的建議。

4.2 提高合作社財務(wù)管理、風(fēng)險評估能力

合作社規(guī)范化的內(nèi)部控制離不開專業(yè)的財務(wù)人員，合作社應(yīng)定期組織相關(guān)財務(wù)人員學(xué)習(xí)新的財務(wù)法律法規(guī)，通過各種學(xué)習(xí)、培訓(xùn)的途徑提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和管理水平，有條件的合作社要積極實行會計代理，在財務(wù)管理過程中做到報表公開及時、財務(wù)流程規(guī)范、財務(wù)數(shù)據(jù)真實。風(fēng)險評估有助于合作社對未來發(fā)展過程中可能遇到的自然風(fēng)險和市場風(fēng)險有比較準(zhǔn)確的預(yù)判和評估，合作社在風(fēng)險管理過程中首先要確定風(fēng)險管理目標(biāo)；然后，建立并規(guī)范風(fēng)險評估流程；最后，制定科學(xué)的風(fēng)險應(yīng)對機制。

4.3 生產(chǎn)經(jīng)驗與生產(chǎn)科學(xué)相結(jié)合，完善生產(chǎn)（服務(wù)）標(biāo)準(zhǔn)

科學(xué)適用、標(biāo)準(zhǔn)完善的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是農(nóng)民專業(yè)合作社在標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的內(nèi)控管理中發(fā)揮著重要的作用，生產(chǎn)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的制定應(yīng)符合該合作社經(jīng)營特點，結(jié)合社員的生產(chǎn)經(jīng)驗和科學(xué)的操作規(guī)范[4]。生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)制定完成后可以邀請相關(guān)領(lǐng)域的專家進(jìn)行指導(dǎo)，針對其生產(chǎn)規(guī)范內(nèi)容對社員進(jìn)行理論培訓(xùn)和實際操作指導(dǎo)，保證社員理解生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、掌握生產(chǎn)流程，在生產(chǎn)規(guī)范的前提下保證規(guī)范有效落實。

4.4 提高合作社民主管理能力

規(guī)范合作社代表大會的會議流程，理事會、監(jiān)事會的選舉要充分體現(xiàn)民主性。對產(chǎn)權(quán)安排、財務(wù)報表等要及時、真實公開，將合作社的民主管理貫穿于合作社的日常生產(chǎn)經(jīng)營。加強內(nèi)部的民主監(jiān)督，發(fā)揮監(jiān)事會和普通社員的作用，對合作社的財務(wù)、賬務(wù)以及管理人員的行為進(jìn)行監(jiān)督；監(jiān)事會更要發(fā)揮自己的職責(zé)，認(rèn)真履行審計職能，對合作社的管理做到民主化和日?；?/p>

4.5 加強學(xué)習(xí)相關(guān)文件提高自身的責(zé)任意識

合作社內(nèi)部要創(chuàng)造相關(guān)法律、技術(shù)、政策、安全生產(chǎn)、道德教育的學(xué)習(xí)機會，讓社員有機會接觸到先進(jìn)的技術(shù)、合作社有關(guān)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的發(fā)展方向。即使當(dāng)下合作社無法提供先進(jìn)的生產(chǎn)環(huán)境，社員通過內(nèi)部學(xué)習(xí)了解到自己生產(chǎn)領(lǐng)域的發(fā)展方向，也會產(chǎn)生高標(biāo)準(zhǔn)要求自己的意識；只有讓社員接觸到真實的法律、最新的政策、勞動模范和道德模范的事跡，才會喚起社員對自身的認(rèn)知、樹立學(xué)習(xí)的榜樣和為合作社發(fā)展的責(zé)任意識，這些將對合作社規(guī)范化的內(nèi)部管理產(chǎn)生積極的影響。

5 結(jié) 論

本文從內(nèi)部管理的角度對吉林省合作社現(xiàn)狀、存在問題和成因進(jìn)行分析，經(jīng)過分析給出相應(yīng)的對策建議。農(nóng)民合作社作為我國主要的經(jīng)營單位，在實現(xiàn)農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化進(jìn)程、脫貧攻堅和鄉(xiāng)村振興的有效銜接中發(fā)揮著重要的作用，應(yīng)該對合作社的發(fā)展有充分的認(rèn)識，在合作社經(jīng)營管理中得到發(fā)展[5]。

參 考 文 獻(xiàn)

[1] 高芳.我國農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部控制問題及對策淺析[J].財務(wù)與會計，2015（15）：63.

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Jilin Province Research on the Standardized Management of Farmers’ Professional Cooperatives from the Perspective of Internal Control

Wang Ying， Teng Kuixiu， Yu Shanshan

（ Jilin Agricultural University The School of Economics and Management， Changchun， Jilin 130118 ）

Abustract： Standardized management from the perspective of internal control is of great significance to the standardization and high-quality development of farmer professional cooperatives. At present， Jilin Province farmers’ professional cooperatives have entered a period of rapid development， but there are still problems restricting their high quality development in the cooperative’s internal control management. The article puts forward the Corresponding countermeasures and suggestions are given in terms of risk assessment， production（service） standards， democratic management capabilities， and the sense of responsibility of members. The purpose is to Jilin Province farmers’ professional cooperatives development.

Key words： jilin province， farmers’ professional cooperatives， internal control， standardized management