□文/鄧 惠 黃春映 楊嘉琦 洪佩越

（湛江科技學(xué)院 廣東·湛江）

［提要］新時(shí)代大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)問題對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)及社會(huì)穩(wěn)定有著重要意義。本文以廣東大學(xué)生群體創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)，對(duì)疫情背景下廣東省支持大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的稅收政策進(jìn)行梳理，并提出完善建議。

廣東作為全國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展大省，在人才、科技、信息、資源等方面占有優(yōu)勢(shì)，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)群體的整體素質(zhì)和實(shí)力相對(duì)較高，但近年來(lái)受各種因素影響，廣東大學(xué)生創(chuàng)業(yè)率并不高，且創(chuàng)業(yè)成功率僅為1%，原因主要是因?yàn)榇髮W(xué)生創(chuàng)業(yè)資源不足、創(chuàng)業(yè)積極性不高，以及不能充分利用相關(guān)優(yōu)惠政策。本文將對(duì)廣東省現(xiàn)階段的大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅收政策進(jìn)行解讀，并提出相關(guān)完善的建議，為提高大學(xué)生創(chuàng)業(yè)意識(shí)和創(chuàng)業(yè)成功率，促進(jìn)大學(xué)生更充分、更高質(zhì)量就業(yè)提供有效的幫助。

一、大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的必要性

（一）近年來(lái)，大學(xué)畢業(yè)生人數(shù)劇增，就業(yè)形勢(shì)異常嚴(yán)峻。據(jù)相關(guān)報(bào)道，2020年廣東省高校應(yīng)屆畢業(yè)生人數(shù)約有60.3萬(wàn)人，加上外省入粵求職的畢業(yè)生，有超過(guò)80萬(wàn)名高校畢業(yè)生在廣東省求職，約占全國(guó)的十分之一。2021年在粵求職人數(shù)更是創(chuàng)歷史新高，達(dá)到85萬(wàn)人。據(jù)有關(guān)報(bào)道，由于受國(guó)內(nèi)外疫情的影響，廣東地區(qū)范圍內(nèi)倒閉的企業(yè)多達(dá)數(shù)萬(wàn)家，其中包括東莞玩具行業(yè)的一家公司，在國(guó)外疫情的影響下，失去了迪士尼樂園等訂單，直接倒閉，法人失聯(lián)。除此之外，一些知名企業(yè)為減輕經(jīng)營(yíng)壓力只能適當(dāng)裁員及減少招聘；大多數(shù)企業(yè)為保存實(shí)力，一般都不會(huì)擴(kuò)大規(guī)模，這就意味著沒有新的工作機(jī)會(huì)。由于受2020年全球經(jīng)濟(jì)下行以及畢業(yè)生規(guī)模超往年的雙重影響，2021年廣東高校畢業(yè)生就業(yè)形勢(shì)不容樂觀。因此，提高大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)意識(shí)、激發(fā)大學(xué)生創(chuàng)新型和創(chuàng)造性思維、進(jìn)一步推動(dòng)大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)對(duì)提升就業(yè)率和促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的意義。

（二）大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)是新時(shí)代經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的需要。創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)包含著“創(chuàng)新”與“創(chuàng)業(yè)”兩個(gè)方面，創(chuàng)業(yè)在創(chuàng)新的基礎(chǔ)上發(fā)展，為創(chuàng)新提供豐富的經(jīng)驗(yàn)，而創(chuàng)新為創(chuàng)業(yè)提供理論指導(dǎo)和精神支持。現(xiàn)如今，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)從快速發(fā)展到了高質(zhì)量發(fā)展階段，而經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展需要不斷創(chuàng)新。國(guó)務(wù)院在2018年9月6日的常務(wù)會(huì)議中對(duì)進(jìn)一步推動(dòng)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)做了部署，以創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)，帶動(dòng)科技創(chuàng)新，推動(dòng)就業(yè)動(dòng)能轉(zhuǎn)換。2021年廣東政府工作報(bào)告中提出：“支持企業(yè)加快技術(shù)創(chuàng)新”、“激發(fā)人才創(chuàng)新活力”。大學(xué)生作為擁有理論基礎(chǔ)、學(xué)習(xí)能力、創(chuàng)新思維的群體，應(yīng)該充分發(fā)揮其潛在的能力。充分發(fā)揮大學(xué)生的創(chuàng)新創(chuàng)造能力，是新時(shí)代經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的需要。

二、疫情背景下廣東省支持大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的稅收政策

由于受新冠肺炎疫情等多方面因素影響，廣東大學(xué)生創(chuàng)業(yè)積極性不高，創(chuàng)業(yè)率及創(chuàng)業(yè)成功率低，但廣東省政府對(duì)創(chuàng)業(yè)扶持一直是不遺余力的，特別是在新冠肺炎疫情肆虐的2020年，廣東省稅務(wù)局及時(shí)發(fā)布了《廣東省促進(jìn)創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅費(fèi)優(yōu)惠政策指引》，指引內(nèi)容包括“大學(xué)生創(chuàng)辦個(gè)體工商戶可享受的特定優(yōu)惠政策”等方面的內(nèi)容。

（一）專門針對(duì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)持有《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）的人員，從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，在3年內(nèi)按每戶每年14，400元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。

（二）其他與大學(xué)生創(chuàng)業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策

1、自2021年4月1日至2022年12月31日，對(duì)月銷售額15萬(wàn)元以下的增值稅小規(guī)模納稅人（按季納稅，季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元）的，免征增值稅。

2、自2021年1月1日至2022年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，在此基礎(chǔ)上，再減半征收；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

3、自2019年1月1日至2021年12月31日，廣東省對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人減按50%減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

4、其他優(yōu)惠政策，主要包括“創(chuàng)業(yè)平臺(tái)可享受增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策”、“企業(yè)等單位吸納重點(diǎn)群體就業(yè)可享受的特定優(yōu)惠政策”。

（三）與以往時(shí)期相比，政策優(yōu)化之處?，F(xiàn)行廣東省支持大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠力度進(jìn)一步加大，稅收營(yíng)商環(huán)境不斷優(yōu)化。比如，專門針對(duì)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，享受優(yōu)惠的金額從2019年1月1日起由8，000元提高到了14，400元，小微企業(yè)免稅金額從2021年4月1日起月銷售額由10萬(wàn)元提高15萬(wàn)元等。另外，自2021年4月以來(lái)，廣東各地稅務(wù)部門圍繞“我為納稅人繳費(fèi)人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，推出多項(xiàng)特色舉措、多個(gè)智能平臺(tái)，不斷優(yōu)化納稅服務(wù)。不斷優(yōu)化的稅收營(yíng)商環(huán)境，進(jìn)一步激發(fā)了大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的熱情。

三、廣東省支持大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅收政策落實(shí)舉措及成效

（一）稅收政策落實(shí)舉措。為讓大學(xué)生群體精準(zhǔn)地理解、應(yīng)用創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅收政策，廣東省相關(guān)部門采取生動(dòng)形象的微信短視頻、社會(huì)宣傳等多種方式進(jìn)行宣傳，以使創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅收政策真正落到實(shí)處。

（二）稅收政策實(shí)施成效?！稄V東省促進(jìn)創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅費(fèi)優(yōu)惠政策指引》的發(fā)布及其他支持大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)政策的出臺(tái)，進(jìn)一步激發(fā)了大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的積極性，大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)在一定程度上增加了就業(yè)崗位，同時(shí)也帶動(dòng)更多青年學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。

廣東省作為改革開放的前沿地帶，創(chuàng)業(yè)條件極為優(yōu)越。2020上半年在疫情打擊下廣東經(jīng)濟(jì)受到創(chuàng)傷，許多中小企業(yè)面臨倒閉危機(jī)，但新冠肺炎疫情防控也為大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)提供了契機(jī)。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)在一定程度上帶動(dòng)了廣東經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇，大學(xué)生及社會(huì)各界創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，發(fā)展新的經(jīng)濟(jì)模式，是恢復(fù)經(jīng)濟(jì)的重大舉措，同時(shí)也能促進(jìn)新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)的產(chǎn)生發(fā)展，從而帶動(dòng)廣東經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

四、現(xiàn)行政策不完善之處

（一）宣傳力度仍有待加強(qiáng)，部分稅收政策不能穩(wěn)步落實(shí)。雖然廣東省相關(guān)部門采取多種多樣的宣傳方式，但是大學(xué)生對(duì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅收政策的了解程度并不十分理想。項(xiàng)目組成員于2021年3月1日到2021年3月31日通過(guò)問卷調(diào)查方式對(duì)廣東10所高校的部分大學(xué)畢業(yè)生進(jìn)行調(diào)查，在關(guān)于稅收政策的了解程度調(diào)查中，調(diào)查結(jié)果顯示有53.26%和11.96%的畢業(yè)生表示一般了解和偶有關(guān)注，21.17%的學(xué)生表示毫無(wú)了解，僅有7.61%學(xué)生的表示有了解并有獨(dú)自的見解，而這7.61%的學(xué)生主要是參加過(guò)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)比賽的學(xué)生和對(duì)創(chuàng)業(yè)稍有想法的學(xué)生。從調(diào)查數(shù)據(jù)來(lái)看，大多數(shù)的大學(xué)生對(duì)于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的稅收政策基本處于并不了解的狀態(tài)。在當(dāng)前稅收與自身息息相關(guān)的時(shí)代，將近一半的學(xué)生認(rèn)為稅收與自己的相關(guān)程度并不高，究其原因主要在于相關(guān)部門對(duì)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅收政策的宣傳仍存在不足，落實(shí)不到位以及大學(xué)生缺乏主動(dòng)了解相關(guān)政策的積極性。

（二）部分稅收政策時(shí)效性較強(qiáng)，大學(xué)生在創(chuàng)業(yè)過(guò)程中未能真正享受到稅收政策帶來(lái)的好處。從支持大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅收政策內(nèi)容來(lái)看，稅收優(yōu)惠政策都有期限限制，并且有些政策出現(xiàn)重疊且不能同時(shí)適用的現(xiàn)象。比如在專門針對(duì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策中規(guī)定“在3年內(nèi)按每戶每年14，400元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅”就和小微企業(yè)免稅優(yōu)惠政策有重疊，由于兩項(xiàng)政策不能同時(shí)享受，加之小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度明顯高于大學(xué)生創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠，導(dǎo)致現(xiàn)有的專門針對(duì)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策流于形式。另外，從現(xiàn)有的扶持大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)政策來(lái)看，主要針對(duì)的是大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的政策性補(bǔ)貼，而對(duì)于大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的補(bǔ)貼也僅局限于大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的初期，沒有針對(duì)創(chuàng)業(yè)各階段制定相應(yīng)的政策，因此政策不具有連貫性，最終導(dǎo)致大學(xué)生在創(chuàng)業(yè)過(guò)程中未能真正享受到相關(guān)政策的好處，不能保證大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）缺少完善的支持大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的配套政策。我國(guó)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)政策扶植的行業(yè)基本是高精尖行業(yè)，普通的制造業(yè)、服務(wù)業(yè)及其他非創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)受到的支持比較有限。從目前廣東省實(shí)際來(lái)看，稅收政策缺少對(duì)從事大學(xué)生創(chuàng)業(yè)教育、培訓(xùn)服務(wù)機(jī)構(gòu)的支持。根據(jù)現(xiàn)行稅法的相關(guān)規(guī)定，能夠享受免征增值稅優(yōu)惠的是提供學(xué)歷教育服務(wù)，對(duì)于培訓(xùn)機(jī)構(gòu)提供的創(chuàng)業(yè)教育與培訓(xùn)則不屬于免稅的范圍。

五、進(jìn)一步完善廣東省支持大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅收政策的建議

（一）進(jìn)一步優(yōu)化創(chuàng)業(yè)環(huán)境，加大稅收政策宣傳力度。從問卷調(diào)查結(jié)果看，大部分被調(diào)查學(xué)生表示不理解大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，甚至有21.17%被調(diào)查者表示毫無(wú)了解，有11.96%被調(diào)查者也只是偶爾關(guān)注。這一調(diào)查結(jié)果一方面說(shuō)明了大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳力度仍有待增強(qiáng)；另一方面也說(shuō)明大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的積極性不高，沒有主動(dòng)去了解掌握相關(guān)稅收政策。因此，為加大宣傳力度，疫后稅務(wù)機(jī)關(guān)除采用網(wǎng)上宣傳、微信短視頻等宣傳方式外，還可以通過(guò)舉辦講座的方式到各高校宣傳創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)政策。這種線下面對(duì)面交流的方式更能激發(fā)學(xué)生的主觀能動(dòng)性，彌補(bǔ)了線上宣傳的不足。當(dāng)然，如果大學(xué)生主觀上缺乏創(chuàng)業(yè)的自信心，政策再好，宣傳再到位，相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策也難以落實(shí)。因此，除加大宣傳力度外，還必須提高大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)意識(shí)、激發(fā)大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)熱情，為此高?？梢圆欢ㄆ谘?qǐng)創(chuàng)業(yè)成功的校友回校講授創(chuàng)業(yè)成功經(jīng)驗(yàn)，或通過(guò)學(xué)校廣播定期播放優(yōu)秀大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)案例。另外，對(duì)參加創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)大賽的學(xué)生，不管最后結(jié)果如何，都應(yīng)該給予相應(yīng)的鼓勵(lì)，這樣才能更好地激發(fā)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的興趣和積極性，從而激發(fā)他們主動(dòng)了解相關(guān)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅收政策的積極性，使相關(guān)稅收政策真正能落到實(shí)處。

（二）進(jìn)一步優(yōu)化專門針對(duì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策。從前面分析得知，原有的專門針對(duì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策有時(shí)間限制，有效期一般為三年，是臨時(shí)性政策，建議取消三年的時(shí)間限制，改為永久性有效。并且稅收政策的制訂最好貫穿創(chuàng)業(yè)全過(guò)程，針對(duì)創(chuàng)業(yè)企業(yè)不同時(shí)期的特點(diǎn)，制訂不同的稅收優(yōu)惠政策，比如在企業(yè)初創(chuàng)期，重點(diǎn)在于激發(fā)大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)熱情和創(chuàng)業(yè)積性，因此可以有針對(duì)性地制定有關(guān)提高起征點(diǎn)、減免稅費(fèi)等政策；而在成熟期，有針對(duì)性地制定提高研發(fā)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、延長(zhǎng)虧損彌補(bǔ)期限，加強(qiáng)稅收服務(wù)等政策。這樣大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)就有可能得到更好的發(fā)展，從而擺脫大學(xué)生創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目存活期不超過(guò)三年的“魔咒”。除此之外，目前專門針對(duì)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅收政策僅限于成立個(gè)體工商戶，隨著創(chuàng)辦公司法人的門檻不斷降低，大學(xué)生在選擇創(chuàng)業(yè)時(shí)可能選擇創(chuàng)辦公司，這樣他們就無(wú)法享受專門針對(duì)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)政策，優(yōu)惠政策形同虛設(shè)。

（三）進(jìn)一步完善支持大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的配套政策。在培訓(xùn)方面，積極鼓勵(lì)社會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開發(fā)創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)課程，并制定相應(yīng)的補(bǔ)貼政策。對(duì)于培訓(xùn)機(jī)構(gòu)承擔(dān)創(chuàng)業(yè)類課程及技能培訓(xùn)項(xiàng)目，如果能和其他項(xiàng)目分開核算的，給予免征增值稅和企業(yè)所得稅。在強(qiáng)化創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)踐方面，各高校應(yīng)采取激勵(lì)措施，鼓勵(lì)大學(xué)生積極參加大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)大賽、技能大賽和各類科技創(chuàng)新、創(chuàng)意設(shè)計(jì)、創(chuàng)業(yè)計(jì)劃等專題競(jìng)賽，提升他們的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)踐能力。