張慶梅 濰坊市審計(jì)局

伴隨著我們國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度就產(chǎn)生了。它對(duì)加強(qiáng)干部監(jiān)督管理，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)發(fā)揮了重要作用。隨著社會(huì)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面將繼續(xù)擴(kuò)大，將績(jī)效審計(jì)納入領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范疇，成為加強(qiáng)黨的執(zhí)政能力、維護(hù)社會(huì)和諧的重要催化劑。

一、績(jī)效型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本概念

1.審計(jì)的內(nèi)涵。審計(jì)是由專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)和國(guó)家認(rèn)可或監(jiān)督的專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行按照國(guó)家審計(jì)法律、條例和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被審計(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)使用專(zhuān)業(yè)審計(jì)方法開(kāi)展真實(shí)、合法和有效的評(píng)估。

2.績(jī)效和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)涵。第一，必須明確界定它們的概念。這是理論研究的先決條件?？?jī)效審計(jì)是根據(jù)既定的審計(jì)目標(biāo)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)使用經(jīng)濟(jì)資源的效率提出獨(dú)立意見(jiàn)的過(guò)程。在績(jī)效審計(jì)中，行為和結(jié)果方面出現(xiàn)了不同的績(jī)效說(shuō)明。

從結(jié)果的角度來(lái)看，績(jī)效審計(jì)是一段時(shí)間內(nèi)完成的工作量。為此，績(jī)效審計(jì)是政府及其職能部門(mén)的經(jīng)濟(jì)、效率和效益的評(píng)估。評(píng)估公共資金相對(duì)于最初業(yè)績(jī)目標(biāo)的效力和效率，促進(jìn)更好的經(jīng)濟(jì)管理。提高政府及其職能機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)決策和經(jīng)濟(jì)監(jiān)測(cè)效率。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)部門(mén)按照審計(jì)法對(duì)組織單位、政黨組織、人民團(tuán)體和企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，以監(jiān)督、評(píng)價(jià)和評(píng)估政府部門(mén)或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人、國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員及其區(qū)域、部門(mén)、單位財(cái)政收入和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任?；诒粚徲?jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)。審查被審計(jì)單位的會(huì)議記錄和收發(fā)文記錄有助于全面了解領(lǐng)導(dǎo)干部的政治工作和決策能力，并適當(dāng)評(píng)估他們適當(dāng)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任和嚴(yán)格遵守國(guó)家金融和經(jīng)濟(jì)紀(jì)律的能力。根據(jù)審查期間查明的問(wèn)題，在領(lǐng)導(dǎo)干部之間分清責(zé)任，確定是屬于直接責(zé)任或領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，并將審計(jì)結(jié)果提交給組織部門(mén)，作為任命和晉升領(lǐng)導(dǎo)干部的基礎(chǔ)。與審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能相比，審計(jì)機(jī)構(gòu)的行政監(jiān)督責(zé)任更為重要，因?yàn)樗钦毮艿囊徊糠?，具有行政監(jiān)督職能。

二、績(jī)效型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性

1.社會(huì)環(huán)境、政治經(jīng)濟(jì)的變化。（1）政府職能的轉(zhuǎn)變和服務(wù)型政府的建立，要求對(duì)權(quán)力運(yùn)行和財(cái)力績(jī)效進(jìn)行更加嚴(yán)格的監(jiān)督和控制。政府部門(mén)發(fā)生了巨大的變化，一些工作人員意識(shí)不強(qiáng)依法行政；一些領(lǐng)導(dǎo)人與人民脫離，與現(xiàn)實(shí)脫離，腐敗現(xiàn)象在某些領(lǐng)域持續(xù)存在，政府受到越來(lái)越多的壓力，隨著民主法治的發(fā)展和完善，公共事務(wù)中的知情權(quán)變得越來(lái)越緊迫。政府有責(zé)任對(duì)各種財(cái)政支出效益性，并利用納稅人的錢(qián)讓其滿意。（2）綠色經(jīng)濟(jì)和資源的集約利用。政府應(yīng)當(dāng)利用有限的財(cái)政資源，以達(dá)到盡可能好的效果。我們應(yīng)該更有效地利用僅有的資源，避免浪費(fèi)；另一方面，中國(guó)是一個(gè)財(cái)力有限的發(fā)展中國(guó)家，政府在公共服務(wù)建設(shè)上投入了大量資金，公眾希望能取得最有效的效果。國(guó)家資源不足，財(cái)政資源有限，需要更有效地利用公共資金，更好地滿足社會(huì)需求。經(jīng)濟(jì)績(jī)效問(wèn)責(zé)制是客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員及其所屬部門(mén)的財(cái)務(wù)責(zé)任，監(jiān)督和評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)性和社會(huì)資源使用效益，實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益的一種手段。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)在發(fā)展需要。過(guò)去，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)憑證的列報(bào)和遵守情況。僅用于解決問(wèn)題的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，旨在查錯(cuò)糾弊，一般來(lái)說(shuō)，我們不考慮問(wèn)題的性質(zhì)，過(guò)于注重績(jī)效，不能充分體現(xiàn)企業(yè)最高管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而且很難在復(fù)雜的環(huán)境中發(fā)揮作用，正確評(píng)價(jià)管理者的績(jī)效。當(dāng)前社會(huì)形勢(shì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出的要求越來(lái)越高?？?jī)效審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的重要指導(dǎo)，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的新增內(nèi)容。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)解析

被審計(jì)單位、法定代表人或企業(yè)負(fù)責(zé)人在其任期內(nèi)的凈資產(chǎn)和負(fù)債的合法性、真實(shí)性、效率和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；責(zé)任分離；業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估；為領(lǐng)導(dǎo)干部任免提供真實(shí)、客觀、有效的依據(jù)，確保以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，提高管理水平，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。第一，審查的目的是核實(shí)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性，包括財(cái)務(wù)報(bào)表的方法、內(nèi)容和規(guī)定是否符合財(cái)務(wù)規(guī)定，是否存在偽造賬目的問(wèn)題，分類(lèi)賬是否與資產(chǎn)相符，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量是否準(zhǔn)確，以及是否存在虛假收支。第二，審查收入和支出的財(cái)務(wù)狀況和合法性，包括收入和支出的確認(rèn)和記錄是否符合規(guī)定；資產(chǎn)、凈資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和記錄是否符合規(guī)定。第三，審查財(cái)務(wù)效率，包括資產(chǎn)質(zhì)量及債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)審查領(lǐng)導(dǎo)干部在其任期內(nèi)所占用經(jīng)濟(jì)資源的使用效率、資產(chǎn)安全和資產(chǎn)安全，重點(diǎn)是對(duì)不良資產(chǎn)的審計(jì)、任務(wù)前不良資產(chǎn)數(shù)量的統(tǒng)計(jì)、對(duì)不良資產(chǎn)吸收情況的分析。第四，領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對(duì)其服務(wù)條件的遵守情況進(jìn)行核查。這些問(wèn)題包括濫用權(quán)力和非法就業(yè)條例、對(duì)人事部門(mén)的紀(jì)檢部門(mén)意見(jiàn)進(jìn)行審查以及公眾對(duì)其違法違規(guī)行為的核查。第五，建立內(nèi)部控制和審計(jì)。它包括了內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督活動(dòng)、信息和通信以及內(nèi)部控制。審查被審計(jì)單位內(nèi)部控制的建立情況，包括它的充分性、有效性、完整性，并確定領(lǐng)導(dǎo)干部在其任期內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任。

四、績(jī)效型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)策分析

經(jīng)濟(jì)績(jī)效責(zé)任審計(jì)是政府考察任命領(lǐng)導(dǎo)干部的基準(zhǔn)。審計(jì)部門(mén)在維持經(jīng)濟(jì)秩序、加強(qiáng)管理監(jiān)督和促進(jìn)廉政建設(shè)方面取得了一些成果。但是，隨著審計(jì)做法的深入，審計(jì)對(duì)結(jié)果的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一些問(wèn)題變得越來(lái)越重要，需要我們思考。

1.減少行政干預(yù)。為了解決審計(jì)職能缺乏獨(dú)立性的問(wèn)題，確保審計(jì)職能的獨(dú)立性和權(quán)威性，需要減少對(duì)該區(qū)域某些審計(jì)活動(dòng)的行政干預(yù)，優(yōu)化審計(jì)管理方式，并維持專(zhuān)業(yè)審計(jì)模式。監(jiān)測(cè)審計(jì)管理部門(mén)的行政管理措施，在組織審計(jì)任務(wù)及制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)考慮到地區(qū)審計(jì)部門(mén)的相關(guān)意見(jiàn)及其內(nèi)部工作人員的工作量，在減少審計(jì)行政干預(yù)的基礎(chǔ)上，在審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)或其他行政干預(yù)方面遇到困難時(shí)，以及在審計(jì)結(jié)束時(shí)，必須向?qū)徲?jì)員提供客觀公正的審計(jì)結(jié)論方面的支助，審計(jì)主任必須對(duì)審計(jì)問(wèn)題作出回應(yīng)，積極聽(tīng)取和應(yīng)用審計(jì)意見(jiàn)，改進(jìn)審計(jì)問(wèn)題，并報(bào)告違反審計(jì)對(duì)象的情況。

2.改進(jìn)審計(jì)機(jī)制。為了應(yīng)對(duì)績(jī)效審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)人員與被審計(jì)實(shí)體之間協(xié)調(diào)的困難，減輕審計(jì)員的心理壓力，改善審計(jì)結(jié)果，有必要建立一個(gè)相對(duì)完善的審計(jì)機(jī)制，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)并確保其有效運(yùn)作改進(jìn)審計(jì)的技術(shù)內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)管理標(biāo)準(zhǔn)化，加強(qiáng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，大力促進(jìn)審計(jì)專(zhuān)業(yè)化，定期舉辦關(guān)于對(duì)業(yè)績(jī)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的技術(shù)改進(jìn)培訓(xùn)，此外，還提供了審計(jì)業(yè)務(wù)健康發(fā)展的能力保障。第一：創(chuàng)造有利于維護(hù)審計(jì)紀(jì)律的好的體制環(huán)境。良好的體制框架是專(zhuān)業(yè)審計(jì)的前提和基礎(chǔ)?，F(xiàn)在的最高優(yōu)先事項(xiàng)是區(qū)分和分類(lèi)雙向系統(tǒng)中的情況。妨礙審計(jì)工作發(fā)展的老的做法應(yīng)堅(jiān)決廢除，針對(duì)可以利用的部分也可以重新評(píng)估加以應(yīng)用?？砷_(kāi)發(fā)與審計(jì)管理有關(guān)的系統(tǒng)，如經(jīng)濟(jì)問(wèn)責(zé)審計(jì)核準(zhǔn)系統(tǒng)和審計(jì)信息披露系統(tǒng)。經(jīng)濟(jì)問(wèn)責(zé)和成果審計(jì)技術(shù)的改進(jìn)促進(jìn)了審計(jì)專(zhuān)業(yè)化的發(fā)展。

3.加強(qiáng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的人才建設(shè)。首先，我們必須從戰(zhàn)術(shù)思維轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略思維。戰(zhàn)略思想是長(zhǎng)遠(yuǎn)觀點(diǎn)、全局意識(shí)、前瞻性領(lǐng)導(dǎo)和正確的態(tài)度的總趨勢(shì)和事物的總方向。對(duì)經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)的審計(jì)是對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的戰(zhàn)略性評(píng)價(jià)，指出區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向，檢查各部門(mén)、單位和各類(lèi)人員的工作是否符合長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。當(dāng)然，強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略思考并不等于應(yīng)當(dāng)否定戰(zhàn)術(shù)思維，但審計(jì)過(guò)去過(guò)于側(cè)重策略和細(xì)節(jié)。在此基礎(chǔ)上，我們從長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略角度思考問(wèn)題，找出問(wèn)題，解決問(wèn)題。第二，慣性思維向創(chuàng)新思維的轉(zhuǎn)變。對(duì)業(yè)績(jī)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)要求審計(jì)人員大膽創(chuàng)新，積極探索新的方法和模式，以適應(yīng)審計(jì)職能的變化。在這種新的情況下，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任業(yè)績(jī)的審計(jì)不能繼續(xù)遵循惰性的邏輯，而必須以現(xiàn)實(shí)和創(chuàng)造性的方式進(jìn)行。在中國(guó)全面深化改革的關(guān)鍵時(shí)期，會(huì)出現(xiàn)新的事情、新的情況、新的矛盾和新的問(wèn)題。只有不斷更新和完善審計(jì)概念，才能確保在審計(jì)業(yè)績(jī)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面改變思維。目前，我國(guó)有一個(gè)比較全面的政府審計(jì)體系，包括國(guó)家、內(nèi)部及社會(huì)審計(jì)。優(yōu)化和整合審計(jì)機(jī)構(gòu)的資源、審計(jì)方法的創(chuàng)新以及提高審計(jì)效率的努力，都有助于優(yōu)化審計(jì)質(zhì)量。

總體而言，績(jī)效經(jīng)濟(jì)責(zé)任研究是一個(gè)廣泛而復(fù)雜的社會(huì)制度項(xiàng)目，是一個(gè)將速度和效率結(jié)合起來(lái)的新主題?；诳?jī)效型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究仍處于初期階段，需要進(jìn)一步發(fā)展和完善。