陳希童 國(guó)網(wǎng)江蘇省電力有限公司蘇州供電分公司

一、資金安全與公司發(fā)展的辯證關(guān)系

（一）時(shí)代背景

資金安全管理歷來(lái)是公司風(fēng)險(xiǎn)防控領(lǐng)域的重點(diǎn)工作，是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)監(jiān)督職能的重要體現(xiàn)，更是公司穩(wěn)定發(fā)展和提質(zhì)增效的重要保證。近年來(lái)，隨著公司業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，資金安全管理工作的特點(diǎn)逐漸由基礎(chǔ)性、單一性向綜合性、系統(tǒng)性轉(zhuǎn)變，其工作內(nèi)容也由財(cái)務(wù)領(lǐng)域拓展到營(yíng)銷管理和工程管理等各個(gè)方面，成為了監(jiān)督公司各單位日常運(yùn)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)防控的重要支點(diǎn)。隨著《國(guó)家電網(wǎng)有限公司省管產(chǎn)業(yè)單位資金監(jiān)督管理辦法》等一系列涉及資金安全的通用規(guī)范的制定和實(shí)施以及各級(jí)專業(yè)會(huì)議對(duì)資金安全工作的部署，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)進(jìn)一步從公司發(fā)展全局及資金安全管理專業(yè)角度出發(fā)，圍繞提質(zhì)增效和風(fēng)險(xiǎn)防控，梳理資金安全管理流程及內(nèi)控構(gòu)建，制度執(zhí)行情況以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)及其成因，積極助力資金安全管理的規(guī)范化水平的提升。

（二）工作目標(biāo)

開展資金安全審計(jì)，應(yīng)力求充分貫徹依法治企方針，堵塞制度漏洞和內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。全面發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的功效，提升公司資金安全管理的合規(guī)性和有效性；在落實(shí)層面加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域管控，防范財(cái)務(wù)收支風(fēng)險(xiǎn)，提高各個(gè)層面資金使用及回收效率，助力公司提質(zhì)增效的大格局。主要目標(biāo)包括以下三點(diǎn)：

1.夯實(shí)基礎(chǔ)工作，督促制度執(zhí)行。審計(jì)組在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作中，應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢?nèi)舐毮?。從資金安全管理的基礎(chǔ)工作入手，指出如收電費(fèi)合同內(nèi)容不規(guī)范，部分代收機(jī)構(gòu)合同缺失；不需用賬戶未定期清理，銀行賬戶名稱變更不及時(shí)等財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)性問(wèn)題。并緊密結(jié)合國(guó)網(wǎng)公司、省公司及蘇州公司最新通用制度，在審計(jì)調(diào)查的同時(shí)，向基層單位貫宣資金安全管理方面最新的制度規(guī)定和要求，以此體現(xiàn)審計(jì)工作的及時(shí)性和問(wèn)題導(dǎo)向的全面性。

2.聯(lián)系工作實(shí)際，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行充分摸底排查的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員應(yīng)緊扣公司發(fā)展實(shí)際，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和整改建議都具有較強(qiáng)的針對(duì)性和時(shí)效性，如部分單位存在3個(gè)月以上未達(dá)賬項(xiàng)，部分單位銀行賬戶數(shù)量超標(biāo)準(zhǔn)，已變更銀行印鑒、印章處理不及時(shí)等合規(guī)管理性問(wèn)題。充分揭示公司資金安全管理工作中存在的共性問(wèn)題，并就個(gè)性問(wèn)題及其產(chǎn)生的根源進(jìn)行闡釋剖析。

3.建立監(jiān)督機(jī)制，落實(shí)審計(jì)整改。審計(jì)組應(yīng)針對(duì)在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的如票據(jù)內(nèi)部控制管理不到位，財(cái)務(wù)崗位交接手續(xù)欠規(guī)范，交接工作流于形式等機(jī)制體制類問(wèn)題提出了切實(shí)可行的監(jiān)督機(jī)制建議，爭(zhēng)取得到各方重視，加大督促整改力度，力求達(dá)到整改實(shí)效。審計(jì)部應(yīng)促進(jìn)完善機(jī)制建設(shè)和日常監(jiān)督，各部門認(rèn)真研究整改，有效促進(jìn)相關(guān)單位和部門對(duì)資金安全的進(jìn)一步細(xì)化落實(shí)，提高資金安全管理水平。

二、資金安全審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容舉例

以下筆者試從資金管理制度建設(shè)情況、資金管理制度執(zhí)行情況、銀行賬戶和票據(jù)管理情況、代收電費(fèi)機(jī)構(gòu)管理情況、電費(fèi)及業(yè)務(wù)收費(fèi)管理情況、現(xiàn)金管理情況、發(fā)票及收據(jù)管理情況、代管賬套管理情況等8個(gè)方面舉例說(shuō)明一般供電企業(yè)資金安全管理審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)：

（一）資金管理制度建設(shè)情況

此部分內(nèi)容主要關(guān)注公司資金管理制度是否覆蓋與資金相關(guān)的全部業(yè)務(wù)。重點(diǎn)檢查內(nèi)容包括但不限于：

1.是否建立、健全銀行賬戶開戶、變更、注銷相關(guān)制度或流程，重點(diǎn)關(guān)注賬戶注銷過(guò)程中，各類未達(dá)賬項(xiàng)的處理方案。

2.是否建立、健全電費(fèi)及業(yè)務(wù)收費(fèi)管理制度或流程，是否明確各相關(guān)部門在電費(fèi)及業(yè)務(wù)收費(fèi)流程中的管理職責(zé)。

3.是否建立、健全資金支付管理制度或流程；是否建立、健全特殊事項(xiàng)資金支付流程，重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)無(wú)法及時(shí)完成記賬憑證時(shí)的資金支付事項(xiàng)，如：月末（年末）關(guān)賬后資金支付流程、月初（年初）開賬前資金支付流程、其他特殊時(shí)期資金支付流程。

4.是否建立、健全現(xiàn)金收取、保管、繳存、盤點(diǎn)等環(huán)節(jié)制度或流程。

5.是否建立、健全銀行對(duì)賬相關(guān)制度或流程，對(duì)賬范圍是否覆蓋公司與資金相關(guān)全部賬戶、全部業(yè)務(wù)。

6.是否建立、健全保險(xiǎn)箱鑰匙及密碼保管、交接等管理制度或流程，是否建立、健全銀行印鑒、個(gè)人簽名證書（U盾）和企業(yè)簽名證書（U盾）管理制度或流程。

7.是否建立、健全發(fā)票（包括公司開具的各類發(fā)票、收據(jù)）購(gòu)買、保管、使用、繳銷等環(huán)節(jié)制度或流程；是否明確各部門在發(fā)票管理流程中的職責(zé)。

（二）資金管理制度執(zhí)行情況

1.資金支付制度執(zhí)行情況

（1）檢查公司主業(yè)電子支付執(zhí)行情況，是否嚴(yán)格按照發(fā)起及審批等流程進(jìn)行。重點(diǎn)關(guān)注流程每一步驟中，操作員、操作內(nèi)容、安全認(rèn)證方式是否履行到位，紙質(zhì)單據(jù)流轉(zhuǎn)是否規(guī)范。檢查資金支付是否按照公司規(guī)定的審批權(quán)限完成審批流程。

（2）檢查公司主業(yè)網(wǎng)銀支付執(zhí)行情況，是否嚴(yán)格按照發(fā)起及審批等流程進(jìn)行。重點(diǎn)關(guān)注流程每一步驟中，操作員、操作內(nèi)容、安全認(rèn)證方式是否履行到位，紙質(zhì)單據(jù)流轉(zhuǎn)是否規(guī)范。檢查資金支付是否按照公司規(guī)定的審批權(quán)限完成審批流程。檢查是否存在應(yīng)通過(guò)電子支付，實(shí)際通過(guò)網(wǎng)銀支付的情況。

（3）檢查公司所屬公司及代管賬套，是否嚴(yán)格執(zhí)行各自明確的資金支付制度或流程。

（4）檢查各類特殊情況資金支付流程執(zhí)行情況，是否存在資金安全風(fēng)險(xiǎn)。

（5）抽查審核敏感性費(fèi)用報(bào)銷憑據(jù)真實(shí)性、完整性。主要包括：原始憑據(jù)完整性、簽字手續(xù)完整性、審批權(quán)限合規(guī)性、合同真實(shí)性等。

2.銀行賬戶及票據(jù)管理情況

（1）檢查銀行賬戶開戶、變更、注銷制度或流程執(zhí)行是否規(guī)范；已注銷賬戶是否存在未達(dá)賬項(xiàng)等資金安全風(fēng)險(xiǎn)。

（2）檢查是否存在一人保管、使用財(cái)務(wù)印鑒章的情況；對(duì)印鑒移交是否有明確規(guī)定；臨時(shí)印鑒移交時(shí)，是否辦理交接手續(xù)并留有記錄；印鑒是否有專用保險(xiǎn)柜并分別保管；網(wǎng)銀U盾、密碼、客戶證書是否在不同操作人員間分開保管；是否指定出納以外的專人核對(duì)銀行賬戶。

（3）檢查公司所屬全部銀行賬戶，是否均按時(shí)編制銀行余額調(diào)節(jié)表并簽字確認(rèn)；對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)是否查明原因并及時(shí)處理；是否存在長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)。

（4）檢查是否設(shè)置票據(jù)登記簿，及時(shí)記錄購(gòu)買、使用、結(jié)余情況，票據(jù)登記簿記錄與實(shí)際是否相符。各種票據(jù)與相應(yīng)的銀行印鑒是否分開保管；加蓋財(cái)務(wù)印鑒時(shí)，用印人是否在印鑒使用登記簿上簽字。

3.代收電費(fèi)機(jī)構(gòu)管理情況

（1）全面核實(shí)各單位代收電費(fèi)機(jī)構(gòu)管理情況。核實(shí)上述代收機(jī)構(gòu)是否開設(shè)銀行賬戶。重點(diǎn)核實(shí)未開設(shè)銀行賬戶的代收機(jī)構(gòu)，日常電費(fèi)資金管理模式、管理職責(zé)分工、是否存在資金安全風(fēng)險(xiǎn)等。

（2）梳理統(tǒng)計(jì)與各代收機(jī)構(gòu)電費(fèi)代收合同簽訂及執(zhí)行情況，主要包括：代收機(jī)構(gòu)合同簽訂主體；簽訂部門；代收電費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)及執(zhí)行情況；代收電費(fèi)劃轉(zhuǎn)時(shí)間規(guī)定及執(zhí)行情況。

4.電費(fèi)及業(yè)務(wù)收費(fèi)管理情況

（1）檢查營(yíng)銷系統(tǒng)電費(fèi)收費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)收費(fèi)銷賬的及時(shí)性、準(zhǔn)確性，是否存在違規(guī)銷賬情況。

（2）檢查財(cái)務(wù)部門電費(fèi)賬務(wù)處理及電費(fèi)對(duì)賬的及時(shí)性、準(zhǔn)確性，銀行零未達(dá)工作開展情況，每月未達(dá)賬項(xiàng)清理處置情況。

（3）檢查銀行電費(fèi)賬戶、營(yíng)銷系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)電費(fèi)及業(yè)務(wù)收費(fèi)數(shù)據(jù)每月是否一致。

5.現(xiàn)金管理情況

檢查是否每日編制現(xiàn)金盤點(diǎn)表并留有記錄；現(xiàn)金盤點(diǎn)是否賬實(shí)相符；營(yíng)業(yè)廳（供電所）現(xiàn)金收費(fèi)是否及時(shí)繳存銀行；有無(wú)白條抵庫(kù)現(xiàn)象；庫(kù)存現(xiàn)金是否有超限額情況；是否存在坐支現(xiàn)金現(xiàn)象。

6.發(fā)票及收據(jù)管理情況

（1）檢查發(fā)票，特別是電費(fèi)大用戶非增值稅專票的管理情況及自印發(fā)票清理情況，包括庫(kù)存發(fā)票情況、發(fā)票使用情況、領(lǐng)用手續(xù)、發(fā)票繳銷備案及票據(jù)內(nèi)控情況。

（2）檢查收據(jù)管理是否按照蘇州公司收據(jù)管理辦法執(zhí)行。

7.代管賬套管理情況

全面檢查各單位代管賬套數(shù)量及管理職責(zé)分工，重點(diǎn)核實(shí)是否存在未納入各單位財(cái)務(wù)部門管理的代管賬套，代管賬套銀行賬戶、資金日常收支管理是否執(zhí)行公司各項(xiàng)資金管理規(guī)定。

三、開展資金安全審計(jì)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防控的意義

綜上所述，公司內(nèi)部審計(jì)是公司組織安全、穩(wěn)定、健康運(yùn)轉(zhuǎn)的有力保障和支撐，在防范風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)發(fā)展、統(tǒng)籌發(fā)展和安全、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)組織發(fā)展目標(biāo)方面發(fā)揮著獨(dú)特而重要的作用。資金安全審計(jì)作為公司內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)工作和“保留節(jié)目”，與公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防控緊密相連。審計(jì)人員應(yīng)在立足財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)工作實(shí)際的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步拓寬其外延，豐富其內(nèi)涵，努力保證資金使用的正確性、完整性和真實(shí)性。逐漸具備以資金安全審計(jì)為起點(diǎn)，不斷與各類專項(xiàng)審計(jì)、任期審計(jì)交互拓展的功能和作用。這既符合新時(shí)代下內(nèi)部審計(jì)工作的基本要求，也體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)工作綜合化、現(xiàn)代化的發(fā)展趨勢(shì)。值得每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員思考。