劉書莉 原陽縣審計(jì)局

工程竣工結(jié)算審計(jì)在保證項(xiàng)目數(shù)目的同時，能夠按照國家和工程地區(qū)制定預(yù)算定額、費(fèi)用等開展竣工結(jié)算工作，也是確保工程竣工驗(yàn)收的重點(diǎn)。如今我國的竣工結(jié)算審計(jì)變成了限制工程修筑的重要因素。審計(jì)單位要按照修筑單位提交的合同和有關(guān)結(jié)算資料，優(yōu)化審計(jì)單位覺得建設(shè)單位需要完善的地方，或是建設(shè)單位沒有注意到的問題。

一、審計(jì)基礎(chǔ)概念

（一）預(yù)結(jié)算審計(jì)定義

工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)是指在工程修建中的經(jīng)濟(jì)活動，審計(jì)單位對建設(shè)單位資料真實(shí)性合理性的審計(jì)監(jiān)督以及評價過程，是審計(jì)單位按照法律法規(guī)，計(jì)量規(guī)范等資料，對施工項(xiàng)目結(jié)算書和工程結(jié)算資料進(jìn)行的審計(jì)。通過結(jié)算資料的審查，審計(jì)工作者，會給出自己的意見確定最終的結(jié)算價格，并給出結(jié)算審計(jì)匯報。

（二）審計(jì)質(zhì)量判斷標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)工作的質(zhì)量好壞，是指結(jié)算審計(jì)工作過程和結(jié)果的優(yōu)劣程度，對于工程造價咨詢機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量也是服務(wù)質(zhì)量也就是工作過程和結(jié)果以及委托方所期待的結(jié)果的契合程度。

（三）竣工結(jié)算的作用

竣工結(jié)算是工程造價的決定性依據(jù)，決定了工程單位和施工單位雙方合同能否成立。不但確定了工程造價，還能反映工程項(xiàng)目在進(jìn)行過程中的具體狀況[1]。但此項(xiàng)工作較為繁雜，需要符合所修建區(qū)域內(nèi)的法律法規(guī)，并且能夠真實(shí)反映工程的經(jīng)濟(jì)收益，通過對工程結(jié)算審計(jì)的研究后，多數(shù)施工單位不能將工程修筑的實(shí)事求是。

二、工程項(xiàng)目竣工結(jié)算的現(xiàn)狀和問題

（一）現(xiàn)狀

1.竣工結(jié)算重點(diǎn)內(nèi)容

從實(shí)際上來說，工程竣工結(jié)算的重點(diǎn)在于審核造價，而工程竣工結(jié)算的造價確定又與各種因素與環(huán)節(jié)有關(guān)，對于施工單位來說，在工程項(xiàng)目驗(yàn)收完畢后，借用簽證材料清單，招標(biāo)文件等作為竣工結(jié)算的憑據(jù)，這些是施工企業(yè)和建設(shè)單位一同完成的結(jié)算工作。在這一背景下，施工企業(yè)要確保竣工結(jié)算審核工作的實(shí)現(xiàn)，該工作包括兩部分內(nèi)容。一部分是施工企業(yè)自己開展的工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作應(yīng)該做到查漏補(bǔ)缺，另一部分是施工企業(yè)和外部審計(jì)單位的一同完成的核算工作最終算出結(jié)算款數(shù)額。從目前分析，不管是施工內(nèi)部還是外部的工程結(jié)算工作，都需要竣工結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容有以下幾方面，第一，房地產(chǎn)項(xiàng)目施工預(yù)算和施工合同的具體執(zhí)行狀況。對大部分項(xiàng)目來說，施工預(yù)算和施工合同是基礎(chǔ)，也是整個項(xiàng)目的根基，因此動工企業(yè)必須對預(yù)算和合同執(zhí)行狀況嚴(yán)格審計(jì)。

2.竣工結(jié)算資料的審計(jì)

當(dāng)前我國竣工結(jié)算核算過程中，相關(guān)資料編制的是否真實(shí)合理，會直接干預(yù)到最終的結(jié)算，這是必要條件。審計(jì)單位要審計(jì)較多竣工結(jié)算資料，包括建筑房，消防營業(yè)裝修等多種專業(yè)，對于不同專業(yè)的所需的資料，施工企業(yè)在審計(jì)過程應(yīng)當(dāng)及時發(fā)現(xiàn)結(jié)算資料存在的問題。

3.判斷簽證的真實(shí)與合理

在工程項(xiàng)目中施工變更是不可避免的，對于這些簽證內(nèi)容價格的審計(jì)也十分關(guān)鍵，企業(yè)在變更簽證時，審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在變更的真實(shí)性和明確性上，防止結(jié)算遲到不嚴(yán)謹(jǐn)。

4.招標(biāo)和執(zhí)行狀況的審計(jì)

招標(biāo)工作是工程項(xiàng)目不可缺少的部分，對項(xiàng)目的造價成本有重大影響，企業(yè)對招標(biāo)的狀況審計(jì)主要放在執(zhí)行過程中的審查，其中分包方報價太低，暗箱操作清單太多等不一致狀況都是審查過程中要重點(diǎn)關(guān)注的對象[2]。

（二）問題

1.審計(jì)資料不完善

如今很多房產(chǎn)工程項(xiàng)目在竣工在被審計(jì)時會出現(xiàn)各種問題。最經(jīng)典的就是審計(jì)資料提交不健全。審計(jì)資料是結(jié)算工作的基礎(chǔ)，施工企業(yè)在開始該項(xiàng)工作時首先要對所有資料加以歸納和完善，這一從而給后續(xù)工作提供條件。但目前的資料不完善，已經(jīng)影響到了審計(jì)的最終結(jié)果。分析主要原因有以下幾點(diǎn)。工作人員不足，負(fù)責(zé)整理施工方案材料認(rèn)證單等資料的人員忙于別的工作或是誰負(fù)責(zé)誰書籍不能做到專人專崗，使得資料遺失。企業(yè)工作人員經(jīng)驗(yàn)不足，覺得資料會影響到工程結(jié)算審計(jì)因而沒有將工程條款變動的所有資料加入到結(jié)算中，導(dǎo)致提交的審計(jì)資料缺少項(xiàng)目很多。少數(shù)工程項(xiàng)目，企業(yè)造價人員在結(jié)算資料時隨意杜撰從未出現(xiàn)過的項(xiàng)目，導(dǎo)致資料真實(shí)性降低。這使得審計(jì)過程中不能有效對真實(shí)的工程量和造價成本加以核對，這審計(jì)工作不精準(zhǔn)。

2.工程結(jié)算內(nèi)外審計(jì)合作性不強(qiáng)

在工程項(xiàng)目竣工結(jié)算時，除過內(nèi)部審計(jì)部門和其他部門的有效互動外，還應(yīng)該與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行又協(xié)同合作。不管是施工企業(yè)內(nèi)部的合作或是施工企業(yè)與外部審計(jì)部門的合作，都會對審計(jì)的結(jié)果產(chǎn)生有重要影響，目前我國很多項(xiàng)目在結(jié)算審計(jì)時所表現(xiàn)出來的合作性不高，互動性不強(qiáng)，很難達(dá)成不同部門間的船漏補(bǔ)缺，缺少積極的配合。企業(yè)中其他部門認(rèn)為審計(jì)工作中不管是工程量或是材料價格的審核，都是對自對工程項(xiàng)目管理的一種優(yōu)化，從未將該項(xiàng)工作當(dāng)成提升項(xiàng)目管理的路徑，而導(dǎo)致在內(nèi)部審計(jì)時，除了審計(jì)部門自身外，其他部門幾乎都是被動配合，使得該項(xiàng)工作落實(shí)的不徹底，給外部審計(jì)工作留下了隱患。

3.審計(jì)人員專業(yè)性不足

在工程預(yù)結(jié)算時，審計(jì)人員是主動性因素，其專業(yè)性將直接影響到最終的結(jié)果因?yàn)楣こ添?xiàng)目與其他行業(yè)不同會牽涉到修建時期，質(zhì)量，經(jīng)濟(jì)收益以及建設(shè)的安全性和造價成本。這不但需要審計(jì)人員擁有專業(yè)的素質(zhì)，還需要在項(xiàng)目和造價管控方面的專業(yè)技能?，F(xiàn)實(shí)是他們的專業(yè)性不足。另外該項(xiàng)工作人員還需要站在較高的視角上對待各項(xiàng)工作。審計(jì)不但要審查安全質(zhì)量等項(xiàng)目造價內(nèi)容還要考慮到社會收益項(xiàng)目制度，工程技術(shù)等。但如今的審計(jì)人員在工程竣工結(jié)算中的視角不夠開闊，導(dǎo)致結(jié)算的深度和廣度達(dá)不到要求，不能對宏觀技術(shù)管理效益提出有效的意見審計(jì)工作無法發(fā)揮本身的價值。

三、提升審計(jì)機(jī)關(guān)職員的職業(yè)道德和相關(guān)技能

（一）提升審計(jì)工作者的專業(yè)素質(zhì)

第一，可利用崗前培訓(xùn)和在職培訓(xùn)的方式。并且由于外界環(huán)境變化較快，需要他們能夠與時俱進(jìn)學(xué)習(xí)新知識，不斷提升自身業(yè)務(wù)能力。要有計(jì)劃的增加投入在審計(jì)工作者的培訓(xùn)以及資源的開發(fā)，而讓他達(dá)到社會的需要。鼓勵并創(chuàng)造條件，讓有關(guān)工作人員接受各種培訓(xùn)，如預(yù)算編審的人員資格，考試造價工程師資格考試等。

第二，審計(jì)工作需要了解并掌握現(xiàn)場，對工程各部分的做法以及工藝技術(shù)十分熟悉，可以進(jìn)行簽證以及費(fèi)用計(jì)量。對審計(jì)職員進(jìn)行多形式多渠道的職業(yè)道德理論教育，增加他們對其職業(yè)道德法規(guī)制的學(xué)習(xí)。從而讓他們成為明辨是非且品格高尚紀(jì)律嚴(yán)明從業(yè)人員。第三，造價工作屬于社會分工中的服務(wù)機(jī)構(gòu)，因而需要以服務(wù)為根本，提高審計(jì)職員的業(yè)務(wù)水平，法律意識，正確分配工作任務(wù)，從而達(dá)到審計(jì)各相關(guān)方面對結(jié)算審計(jì)的要求[3]。

（二）工程結(jié)算組織管理的健全

在項(xiàng)目不斷擴(kuò)大背景下為了適應(yīng)造價咨詢服務(wù)市場的變化，在審計(jì)機(jī)關(guān)中，應(yīng)當(dāng)選用最適合自身發(fā)展的管理模式去提升咨詢服務(wù)的工作效率與質(zhì)量。搭建組織架構(gòu)：使用部門制項(xiàng)目管理方法，將咨詢機(jī)構(gòu)的技術(shù)總監(jiān)以及造價部長參與到咨詢工作的全過程。按該方法的弊端在于如果咨詢服務(wù)的項(xiàng)目過多，會容易讓工作人員顧此失彼，因此該方法只適用于中小類工程造價機(jī)構(gòu)。對于大型的工程造價，需要使用矩陣式項(xiàng)目管理方法，在該模式中，工程造價咨詢機(jī)構(gòu)的技術(shù)總監(jiān)以及專業(yè)造價部長不用參與咨詢服務(wù)的全過程，但要注意的是，應(yīng)該發(fā)揮項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的事務(wù)性作用，從而避免越級，讓負(fù)責(zé)人形同虛設(shè)。該模式有以下幾方面優(yōu)勢，第一負(fù)責(zé)人承擔(dān)咨詢項(xiàng)目的直接責(zé)任，將讓造價部長和技術(shù)總監(jiān)從事務(wù)性管理中釋放出來，從而有更多的時間從事指導(dǎo)工程造價去服務(wù)項(xiàng)目技術(shù)和質(zhì)量。在不同造價咨詢服務(wù)中，安排不同的技術(shù)人員擔(dān)任責(zé)任人，從而鍛煉其組織能力，協(xié)調(diào)能力，一是促進(jìn)造價技術(shù)人員成長，培養(yǎng)骨干的有效方法。

（三）預(yù)結(jié)算過程的控制

審計(jì)部門需要明確審計(jì)任務(wù)和重點(diǎn)，在了解審計(jì)單位的基本狀況后，應(yīng)該考慮自身是否可以勝任，并和委托人對審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍達(dá)成一致才能簽訂約定書，審計(jì)約定書有經(jīng)濟(jì)合同形式，一經(jīng)前任就有法律效應(yīng)，雙方都應(yīng)執(zhí)行[4]。

（四）編寫審計(jì)計(jì)劃書

審計(jì)機(jī)關(guān)在了解審計(jì)任務(wù)后，為了達(dá)到工作目標(biāo)在審計(jì)程序的編制時，因?yàn)樵摴ぷ魇且环N預(yù)先計(jì)劃，而在具體的執(zhí)行時應(yīng)該會出現(xiàn)與現(xiàn)實(shí)不符合的情況，這時應(yīng)該及時對計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充，并且該工作應(yīng)該貫穿于整個審計(jì)工作的預(yù)備和實(shí)施階段。

（五）優(yōu)化審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)方法

審計(jì)機(jī)關(guān)工作量大，需要將工程竣工結(jié)算書以及造價現(xiàn)骨干的招標(biāo)合同等文件對應(yīng)圖紙、簽證、國家和地方定額等加以全方位審查，對有改變的工程量加以計(jì)算。需要對所有改變的材料數(shù)目和價格加以一一確認(rèn)。使用全面審計(jì)方法不容易出現(xiàn)差錯，缺點(diǎn)是費(fèi)時費(fèi)力，但相比審計(jì)結(jié)果的精確性，時間長短，就微不足道了，該方法也是目前最好的審計(jì)方法。

（六）加強(qiáng)招標(biāo)文件內(nèi)容與合同簽訂工作的審核和管理

（1）招標(biāo)文件的撰寫，先要完全把握到干擾招標(biāo)結(jié)果的各類原因，把真實(shí)施工會可能出現(xiàn)的問題加以歸納，同時在招標(biāo)文件中加以明確。其次，招標(biāo)文件中要明確制定施工項(xiàng)目組的資質(zhì)需要和限制條件，同時清楚規(guī)定有了不合法的款項(xiàng)時要及時要嚴(yán)格處罰。（2）完善招標(biāo)文件審核。招標(biāo)文件中的工程量清單和招標(biāo)價格要通過多次審核，保證數(shù)據(jù)一致性。對文件中涉及的技術(shù)條款必須指明，同時要看到實(shí)際會出現(xiàn)的狀況。而文件內(nèi)應(yīng)該對內(nèi)容做好提前約定，規(guī)避在簽訂合同時可能的糾紛。施工合同需要有關(guān)部門審核通過后才可以簽訂，指明招標(biāo)文件中合同范圍、結(jié)算方式。（3）合同簽訂后，審計(jì)部門應(yīng)該及時對施工單位和工作人員的身份加以核查，及時發(fā)現(xiàn)不合理的地方，規(guī)避可能造成的糾紛和損失。（4）提升審計(jì)工作的科學(xué)性。審計(jì)工作不只是工程項(xiàng)目竣工結(jié)算的審計(jì)，而且在項(xiàng)目招標(biāo)簽約時就應(yīng)該處理好相關(guān)作業(yè)。審計(jì)工作應(yīng)該參與到工程項(xiàng)目修筑的每個環(huán)節(jié)內(nèi)，以便更好審查整個工作項(xiàng)目建設(shè)合法性、合理性等。進(jìn)而在最大程度上確保建設(shè)方的合法權(quán)限。

四、結(jié)束語

綜上所述，在項(xiàng)目審計(jì)中，工程項(xiàng)目竣工結(jié)算作為重要部分，不只是由較強(qiáng)的政策性，還有很多技術(shù)特征，牽涉的范疇廣泛。本文重點(diǎn)對工程項(xiàng)目竣工結(jié)算中出現(xiàn)的問題和現(xiàn)狀加以分析，并分析了工作中的技巧，加大結(jié)算工作人員的職業(yè)技能可以降低施工修筑成本，規(guī)避資金丟失，對工程項(xiàng)目的投資的合理性十分重要。因而應(yīng)該提高審計(jì)工作的針對性，確保工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)質(zhì)量。