饒玲麗 宜春宏達(dá)稅務(wù)咨詢有限公司

一、前言

內(nèi)部控制是企業(yè)控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，稅務(wù)管理作為主要的財(cái)務(wù)內(nèi)容，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理自然可通過(guò)內(nèi)部控制手段進(jìn)行評(píng)估防范，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，盡可能從源頭控制風(fēng)險(xiǎn)，從而減輕稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)稅務(wù)支出成本的影響。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境處于變化狀態(tài)，稅收政策變化、市場(chǎng)趨勢(shì)等都是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的動(dòng)因，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用內(nèi)部控制實(shí)時(shí)獲取最新的政策變化、行業(yè)環(huán)境變化等信息，從而改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及特征

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的應(yīng)稅業(yè)務(wù)種類多樣，稅種類型自然豐富，以下從增值稅和所得稅兩個(gè)主要稅種來(lái)分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：

1.增值稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的增值稅根據(jù)應(yīng)稅行為劃分，其使用的稅率有兩類，一是三檔稅率，即13%、9%、6%；二是兩檔征收率，即5%、3%，不同的應(yīng)稅業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的稅率不一致，所以在稅務(wù)管理過(guò)程中，稅務(wù)籌劃人員對(duì)應(yīng)稅業(yè)務(wù)類型劃分不準(zhǔn)確，計(jì)算的應(yīng)繳納稅金數(shù)據(jù)會(huì)跟著出現(xiàn)錯(cuò)誤，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)錯(cuò)繳稅或者漏繳稅，引發(fā)增值稅風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)增值稅發(fā)票的獲取以及管理也存在問(wèn)題，比如企業(yè)所選供應(yīng)商屬于小規(guī)模納稅人，無(wú)法向企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅；如果企業(yè)出現(xiàn)虛開(kāi)發(fā)票現(xiàn)象，會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查，且企業(yè)會(huì)面臨補(bǔ)繳稅金和其他嚴(yán)厲的懲罰，影響企業(yè)資信，對(duì)貸款融資產(chǎn)生負(fù)面影響[1]。

2.所得稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的所得稅風(fēng)險(xiǎn)有：第一，業(yè)務(wù)收入確認(rèn)不及時(shí)或者隱匿部分業(yè)務(wù)收入，企業(yè)將已經(jīng)到賬的收入長(zhǎng)期掛在往來(lái)款賬目中并未及時(shí)確認(rèn)，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性受影響；第二，少數(shù)應(yīng)稅業(yè)務(wù)的收入未能按照要求進(jìn)行納稅申報(bào)，導(dǎo)致企業(yè)的總收入減少，部分稅前扣除的費(fèi)用隨之減少，應(yīng)繳納的所得稅額增加，企業(yè)存在多繳稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征

1.稅會(huì)差異

國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定和政策內(nèi)容數(shù)量較大，呈現(xiàn)多樣化，在企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，企業(yè)稅務(wù)人員和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)應(yīng)稅業(yè)務(wù)的分析可能不一致，而且使用的會(huì)計(jì)處理方法也不相同，再加上不同地區(qū)的稅收政策存在差異，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)很難保持一致，因而形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.經(jīng)營(yíng)矛盾

企業(yè)現(xiàn)階段的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是價(jià)值最大化和經(jīng)濟(jì)效益最大化，所以企業(yè)必須要控制經(jīng)營(yíng)成本，尤其是控制稅務(wù)成本，但是這樣又會(huì)導(dǎo)致企業(yè)納稅行為與稅收制度產(chǎn)生矛盾，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響因素增加。

3.稅收后置

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中必然會(huì)潛藏著諸多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，尤其在履行納稅義務(wù)之前，企業(yè)如果沒(méi)有將稅務(wù)籌劃工作放在業(yè)務(wù)前端，造成稅務(wù)管理滯后，就會(huì)增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部控制角度下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題分析

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善

企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度較高，但是實(shí)際效果與預(yù)期還存在一定的差距，其中突出問(wèn)題是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善。首先，企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度更新不及時(shí)，針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理工作缺少嚴(yán)格制度約束，企業(yè)難以在源頭控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而且稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位設(shè)置不完善，缺少獨(dú)立的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位。其次，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)不清晰，缺少明確的目標(biāo)導(dǎo)向，不利于增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施。最后，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)有待優(yōu)化，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估還未完全實(shí)現(xiàn)智能化、自動(dòng)化。

（二）內(nèi)部溝通存在問(wèn)題

從內(nèi)部控制角度分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部缺乏有效溝通，財(cái)務(wù)部門(mén)在處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中，未能與管理層、業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行雙向溝通以及信息傳遞，部分應(yīng)稅業(yè)務(wù)資料傳遞之后，有可能錯(cuò)失稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的最佳時(shí)機(jī)。業(yè)務(wù)部門(mén)不參與企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理間接增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)威脅。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督不到位

通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，但是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制中的審計(jì)部門(mén)應(yīng)用不充分，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)監(jiān)督不到位。由于企業(yè)面對(duì)的稅收政策不斷變化，而企業(yè)稅務(wù)管理人員無(wú)法保證可以準(zhǔn)確解讀最新的稅收政策，因而在稅務(wù)管理過(guò)程中難免出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)管理人員工作量大，稅務(wù)籌劃時(shí)間緊迫，容易忽略風(fēng)險(xiǎn)自查自糾，如果審計(jì)部門(mén)沒(méi)有全過(guò)程跟蹤稅務(wù)管理，則無(wú)法在第一時(shí)間控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響范圍。

四、基于內(nèi)部控制視角分析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略

（一）完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，夯實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)工作，首先，立足于實(shí)際情況及時(shí)更新內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部控制對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用，針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理明確相關(guān)職責(zé)、權(quán)限，規(guī)范稅務(wù)管理人員的行為，而且企業(yè)可以設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)或者將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作外包至第三方專業(yè)中介機(jī)構(gòu)處理。其次，明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，企業(yè)管理層需要基于戰(zhàn)略層面深入研究稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理納入戰(zhàn)略規(guī)劃，全方位控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[2]。同時(shí)要求稅務(wù)管理人員深入解讀稅收政策，稅務(wù)管理總負(fù)責(zé)人需要定期與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)專管員溝通，或者向?qū)I(yè)中介機(jī)構(gòu)咨詢，獲取最新的稅收政策，規(guī)避稅收政策風(fēng)險(xiǎn)。最后，根據(jù)專業(yè)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)建議對(duì)內(nèi)部稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)，同時(shí)基于金稅三期系統(tǒng)背景，改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管、預(yù)警、識(shí)別以及評(píng)估子系統(tǒng)模塊，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)升級(jí)模塊功能，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)采集內(nèi)部應(yīng)稅業(yè)務(wù)信息并高效處理分析功能，建立數(shù)據(jù)庫(kù)實(shí)時(shí)存儲(chǔ)信息，快速調(diào)用數(shù)據(jù)庫(kù)信息進(jìn)行比對(duì)，評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而制定精準(zhǔn)的應(yīng)對(duì)措施。

（二）提高內(nèi)部溝通效率

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作不僅僅需要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，管理層、業(yè)務(wù)部門(mén)等對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理作用也非常關(guān)鍵，所以企業(yè)需要提高內(nèi)部溝通效率，解決內(nèi)部溝通障礙。企業(yè)仍可以利用信息系統(tǒng)搭建內(nèi)部溝通平臺(tái)，與此同時(shí)，明確并強(qiáng)調(diào)各個(gè)部門(mén)在稅務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)該擔(dān)負(fù)的職責(zé)，要求各個(gè)部門(mén)積極配合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的工作。尤其是業(yè)務(wù)部門(mén)在實(shí)際工作中要及時(shí)將應(yīng)稅業(yè)務(wù)的信息全部錄入信息系統(tǒng)，并保證信息真實(shí)，而且業(yè)務(wù)部門(mén)也有必要與稅務(wù)部門(mén)溝通相關(guān)稅收政策，進(jìn)行基本了解，適當(dāng)調(diào)整業(yè)務(wù)計(jì)劃，業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)的溝通有助于分析收入類型、實(shí)際收入，然后按照稅收法律規(guī)定確認(rèn)收入，減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[3]。

（三）健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大審計(jì)范圍，對(duì)應(yīng)稅業(yè)務(wù)管理實(shí)施全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督，提供準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告，反饋真實(shí)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)不僅要安排人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)自查，同時(shí)也需要結(jié)合審計(jì)監(jiān)督結(jié)構(gòu)，全方位的分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和防范工作。企業(yè)還可以借助外部專業(yè)機(jī)構(gòu)的力量評(píng)估審計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從客觀角度、政府角度分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)用內(nèi)外監(jiān)督結(jié)合的方式控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在稅制改革背景下，稅收政策、法律頻繁調(diào)整，企業(yè)優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作非常關(guān)鍵?；谄髽I(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)，企業(yè)必須制定科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施，從內(nèi)部控制層面出發(fā)，利用內(nèi)部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控的優(yōu)勢(shì)，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)有基礎(chǔ)上加入內(nèi)部控制手段，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施全方位的控制。