閆先果 中國電建集團核電工程有限公司

在我國社會經濟穩(wěn)步發(fā)展的當下，企業(yè)必須正確認識到企業(yè)所得稅的影響力，明確企業(yè)所得稅和國家發(fā)展之間的關聯(lián)，深入剖析其中潛在的各方面要素，與社會、經濟等方方面面具有何種關聯(lián)。在開展企業(yè)所得稅計算時，需要明確我國相關政策，這是因為國家政策對不同企業(yè)的稅收規(guī)定有所差異，與此同時還要關注稅收稅率、公平性等多個要素，故而在實際計算環(huán)節(jié)，需要考慮到多方面要素，實際操作具有一定復雜性。

一、稅收籌劃的概念

稅收籌劃又稱為合理避稅，是一種合法的節(jié)稅形式，是企業(yè)在國家法律和稅收政策允許的范圍內，通過對經營管理、投資理財等活動做到事先籌劃和安排，合理布局策劃并制定一套完整的納稅方案，使企業(yè)盡可能少繳稅，最大化企業(yè)的稅收收益的行為。稅收籌劃的方向是以國家法律和稅收政策為導向，稅收籌劃的目標是減少納稅人的繳稅金額，讓企業(yè)有更多的資金投入到生產中去，提高企業(yè)的經營規(guī)模和效益。節(jié)稅、避稅、轉嫁籌劃、規(guī)避“稅收陷阱”是納稅籌劃的主要內容。和逃稅的行為不同，納稅籌劃是在國家政策許可范圍內的合法行為，只是企業(yè)在稅率差和時間差上利用了國家的相關政策而得出的納稅方案。

二、房地產企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃問題

（一）預提費用問題

房地產企業(yè)在未辦理最終結算且未取得全額發(fā)票時，可以按照不超過施工工程合同總金額10%的比例預提未開票的成本費用。實務中曾出現部分房地產企業(yè)對于工程合同總金額的定義和范圍進行主觀擴大，對于不屬于可預提的費用項目也進行預提或預提金額超過總合同額10%等方式來多提成本，存在較大的納稅稽核風險。

（二）收入確認問題

企業(yè)在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，在會計核算收入確認時間節(jié)點與國家稅法上的要求不完全一致，財務會計核算收入確認以交房為時間節(jié)點進行收入確認，稅務上以客戶與公司簽訂合同并繳納房款、銷售產品竣工備案、銷售產品完成交付三個節(jié)點滿足其中之一確認收入，此時需要準確核算當年的實際利潤額以及企業(yè)所得稅應納稅所得額。

（三）稅務風險認識不足

部分房地產企業(yè)納稅人缺乏納稅風險意識，使企業(yè)承擔了非必要的損失，企業(yè)稅收風險分為法律、財務這兩個主要的方面，其主要表現為企業(yè)財務方面蒙受損失，而且情節(jié)嚴重的也存在因違法受到行政單位的處罰，從而影響到企業(yè)正常的聲譽，對企業(yè)的生產經營產生不利影響。在現實中，較多企業(yè)由于負責人對納稅的不重視，事前未制定科學的稅務戰(zhàn)略，或者因為稅收籌劃不當，而使其籌劃成本大于預期收益；事中由于財務人員工作的疏忽或缺乏必要的稅務知識，有時忘卻繳納或少繳了企業(yè)所得稅，有時因為未及時掌握稅收優(yōu)惠政策而多繳納了稅款，待事后再進行彌補時，就會比較被動。

（四）銷售方式多樣化，銷售回款復雜化

房地產企業(yè)銷售安排多種多樣，有一次性銷售回款、分期銷售回款、銀行按揭回款、委托銷售等方式。銀行按揭方式具有普遍性，又受到國家信貸政策影響，一、二套房政策不盡相同，各銀行要求也有很大區(qū)別。開發(fā)企業(yè)需要保證回款，需要協(xié)調貸款人、銀行、不動產登記中心，導致財務納稅依據計算復雜，造成稅務風險。

（五）收入規(guī)劃會計問題

1.固定資產折舊的問題：企業(yè)會計準則給出的固定資產折舊方法有平均年限法、年數總和法、雙倍余額遞減法等，采用不同的方法折舊額也會出現很大的不同，固定資產分攤成本不同，企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅也不同。因此，我們可以選擇最優(yōu)的固定資產折舊方法，來實現企業(yè)的稅收籌劃目標，選擇適用于本企業(yè)的固定資產折舊方法時需要注意以下要點：（1）確保選用的固定資產折舊方法滿足政策法規(guī)要求；（2）綜合評估通貨膨脹與稅制的影響；（3）全面深入分析資金的時間價值；（4）提高對固定資產折舊年限的重視，進而在合理合法的基礎上，盡最大限度降低企業(yè)稅收額度。

2.費用分攤：目前企業(yè)常用的費用分攤方式包括實際費用攤銷與平均分攤兩種，二者計算的費用分攤結果不同，納稅效果也不同。就目前政策法規(guī)與企業(yè)生產經營狀況而言，平均分攤在降低企業(yè)納稅額方面效果更為顯著。在平均分攤模式下，可擴大企業(yè)利潤的抵消力度，進而減少企業(yè)納稅額。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃方法

（一）樹立正確的納稅意識

作為一個納稅人要樹立依法納稅的正確意識，提高自己作為納稅人的權利、義務意識，依法自主誠信納稅，在行使權利的同時，也要履行好納稅人的職責與義務，確保年度終了企業(yè)所得稅的匯算清繳穩(wěn)步進行，而無后顧之憂。

（二）做好法律政策研讀

公司要把握政策的前沿性，涉及納稅的法律法規(guī)、政策較多，并且會計核算和納稅籌劃上存在的不同要求和節(jié)點容易造成混淆。因此，公司財務人員在實務中要準確、清晰地開展匯算清繳工作，就需要關注相應政策的時效性，避免讓公司陷入納稅風險，必要時可以考慮引進外部稅務代理機構以更好地開展企業(yè)納稅籌劃工作。財務人員可以就國家減稅減費類政策進行充分研讀把握，充分利用國家稅務總局發(fā)布的普惠性稅收減免政策，對政策性不征稅收入合理開展稅前扣除，嚴格依法控制稅前扣除的范圍和比例，在匯算清繳中給企業(yè)減稅降費，節(jié)約公司運作成本[1]。

（三）合理利用稅收優(yōu)惠政策，提高企業(yè)的節(jié)稅意識

稅收不僅是國家財政收入的主要來源，還是國家用以調控宏觀經濟的重要工具，是用來幫扶中小企業(yè)和經營困難企業(yè)的手段。當前由于新冠疫情的影響以及個別國家推行單邊主義、貿易保護主義，世界經濟不可避免的出現了整體下滑，我國經濟也面臨著短暫的困難和挑戰(zhàn)，據此國家也出臺了許多的財稅優(yōu)惠政策。這時，企業(yè)就應該抓住難得的機遇，深刻領會國家財稅政策的內涵，挖掘合理避稅的途徑和方法，提高企業(yè)的節(jié)稅意識。例如：連續(xù)六個月留抵增值稅額增加的企業(yè)可以向主管稅務機關申請退稅，改善企業(yè)的現金流，為企業(yè)的正常生產經營提供資金支持[2]。

（四）加強企業(yè)“業(yè)、財、資、稅”融合

想要加強企業(yè)財稅金融工作，就需要不斷加強企業(yè)內部的管理及對財務資金的管理，逐步提高企業(yè)“業(yè)、財、資、稅”的融合程度，進而推動企業(yè)的前進和發(fā)展。企業(yè)在提高資金利用價值的前提下，還需要加強對財稅金融政策的利用程度，提高企業(yè)業(yè)務及財稅管理技能，為企業(yè)的前進與發(fā)展解除后顧之憂[3]。

（五）綜合考慮稅收因素，優(yōu)化資產結構

2008 年，隨著全球金融危機的爆發(fā)，我國政府為了促進各個行業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，提供了“4 萬億”的信貸支持，我國企業(yè)在此大環(huán)境下，經歷過一輪快速資產膨脹期。隨著4 萬億時代的結束以及更嚴格監(jiān)管制度的發(fā)布，企業(yè)未來資產規(guī)模將不斷下降，單純依靠提高貸款規(guī)模來獲取更高收益的途徑受到阻礙。企業(yè)要想保持合理的發(fā)展速度，就需要開辟其他的途徑，從加快轉型原有業(yè)務、合理配置企業(yè)資產等方面，獲取新的增長亮點。在進一步減稅降費、讓利于民的大背景下，國家在國債利息收入和權利性投資收益等方面，都出臺了相關稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以充分利用這些優(yōu)惠政策來優(yōu)化自身的資產結構。一方面，在債券投資決策過程中，不可只是考慮資產名義收益率，同時還要對國債利息免稅因素進行全面考量，把其他債券資產的稅后利率與國債收益率比較分析，選擇實際稅后利率最大的債券資產，享受免稅優(yōu)惠政策。另一方面，按照稅法要求，在國家政策允許范圍內，企業(yè)需要調整自身經營戰(zhàn)略和資產結構，主動持有部分權益性投資，從而實現資產增值保值，實現免稅目標[4]。

（六）重視發(fā)票審核工作

虛假發(fā)票和不規(guī)范發(fā)票不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，因此財務部門應充分發(fā)揮發(fā)票審核職能，重視發(fā)票審核工作并從嚴要求：首先，發(fā)票的“貨物或應稅勞務、服務名稱”要根據真實發(fā)生的業(yè)務開具，銷售方不得因經營范圍受限開具與實際交易不符的發(fā)票。其次，備注欄按照要求填寫，備注欄作為發(fā)票的一部分，需要填寫的內容都有明確規(guī)定，若沒有按照要求填寫則屬于不合規(guī)發(fā)票，無法作為合規(guī)憑證稅前扣除。目前，收到建筑服務、運輸服務、銷售不動產、出租不動產、差額征稅、保險機構代收車船稅6 種發(fā)票需要檢查備注欄是否填寫齊全。除此之外，審核發(fā)票時還應關注：應當開具而未開具發(fā)票的支出，不可以憑收據入賬；收到的發(fā)票是否加蓋對方發(fā)票專用章；增值稅普通發(fā)票購買方“納稅人識別號”欄是否填寫了購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼；增值稅專用發(fā)票的開票人最好不要是“管理員”，開票人和復核人最好不是同一人[5]。

（七）優(yōu)化企業(yè)所得稅管理水平

企業(yè)在開展所得稅納稅籌劃工作時，需要首先轉變高層管理人員對此項工作的錯誤認知，將納稅籌劃意識納入企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃之中，唯有意識到此項工作的重要性，方才會在后續(xù)工作中研究如何有效開展相關工作的對策。高層管理人員在意識到此項工作的價值后，企業(yè)還需要依據納稅籌劃工作的特點及要求，配置開展相應工作的技術設備，做好開展工作前的準備。企業(yè)在推行企業(yè)所得稅納稅籌劃工作時，必須要有明確的目標，基于實際情況反復論證籌劃工作的開展情況，并進行有效調整，從而保證納稅籌劃的質量。需要著重指出的是，節(jié)稅目標的實現需要財務部門的不懈努力[6]。

（八）利用項目開發(fā)周期進行稅收籌劃

房地產企業(yè)需要合理的規(guī)劃開發(fā)項目的建設周期，相同的一個開發(fā)項目，如果工程的施工順序不同、施工周期不同，那么其開發(fā)成本、費用的歸集也肯定不同。房地產企業(yè)應如何合理利用施工順序、施工周期來進行企業(yè)所得稅稅收籌劃。可以參照《關于印發(fā)房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31 號）第十一條和第十二條的規(guī)定。房地產企業(yè)在核算土地出讓金等前期費用時，應當根據開發(fā)項目的建設說明進行合理規(guī)劃，盡可能的增加前期成本費用，增加企業(yè)所得稅稅前扣除項目。稅務機關無法干涉房地產企業(yè)開發(fā)項目的施工順序和步驟，施工順序是由企業(yè)自行決定的，因此開發(fā)企業(yè)可以采用兩端開工的方法，提前扣除共同費用，降低開發(fā)項目前期的企業(yè)所得稅負擔。

四、結束語

小企業(yè)會計準則所得稅處理采用的是應付稅款法，納稅調整的方式是調表不調賬，以會計利潤總額為基礎，不改變會計賬簿記錄的過程與結果，按照企業(yè)所得稅法要求并計算得出所得稅額，應納所得稅額等于所得稅費用，對本期的會計利潤與應納稅所得之間的差異造成的影響直接計入當期損益，簡化核算，能夠便于企業(yè)執(zhí)行，減輕納稅調整負擔，同時又滿足企業(yè)所得稅申報要求。企業(yè)會計準則采用資產負債表債務法，利潤表的利潤總額與所得稅費用符合配比原則，資產負債表的遞延所得所資產（或負債）體現了稅會差異對未來的影響，能夠為報表使用者提供更相關、可靠的會計信息，但會計核算復雜，既要調表又要調賬，對財務工作人員的要求也更高[7]。