趙海燕 山西汽運(yùn)集團(tuán)雁北汽車運(yùn)輸有限公司

對(duì)于企業(yè)來說，會(huì)計(jì)信息披露是一種約束性質(zhì)的制度。從被披露的會(huì)計(jì)信息中，可以很直觀地了解到企業(yè)當(dāng)前的運(yùn)營(yíng)狀況與資金資產(chǎn)情況，從而根據(jù)這些信息綜合判斷出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)屬于盈利或是虧損。但從交通運(yùn)輸業(yè)的政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)信息披露情況來看，現(xiàn)階段交通運(yùn)輸行業(yè)在經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)信息管理上還存在明顯問題。

一、交通運(yùn)輸業(yè)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)信息披露的概況

（一）交通運(yùn)輸業(yè)政府補(bǔ)助類型

政府對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的補(bǔ)助主要有如下三種類型：第一種是法律法規(guī)明確規(guī)定該類企業(yè)享有政府補(bǔ)助；第二種是符合政策標(biāo)準(zhǔn)下誠信企業(yè)或者示范企業(yè)等，受到政府補(bǔ)助扶持的；第三種是行政安排性質(zhì)的節(jié)能補(bǔ)貼、智能制造補(bǔ)貼等為了促進(jìn)節(jié)能減排和智能領(lǐng)域發(fā)展的補(bǔ)貼性質(zhì)。交通運(yùn)輸業(yè)是一項(xiàng)關(guān)乎民生的重要產(chǎn)業(yè)，但它的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)是成本投入巨大且收益緩慢，因此政府補(bǔ)助交通運(yùn)輸業(yè)的行為是出于政府機(jī)構(gòu)對(duì)社會(huì)責(zé)任的體現(xiàn)。

（二）分析交通運(yùn)輸業(yè)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)信息披露概況

交通運(yùn)輸行業(yè)多數(shù)是國有性質(zhì)的企業(yè)，有著很強(qiáng)的市場(chǎng)壟斷能力，因此在運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)上有更嚴(yán)重的成本負(fù)擔(dān)。從近年來的企業(yè)會(huì)計(jì)披露信息中政府補(bǔ)助部分的報(bào)告情況來看，航空運(yùn)輸與鐵路運(yùn)輸?shù)难a(bǔ)貼額度僅次于石油與天然氣開采，這說明了交通運(yùn)輸業(yè)受到政府補(bǔ)助力度遠(yuǎn)比其他行業(yè)要大。為了政府能夠以政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)披露信息為參考，更加合理地調(diào)劑補(bǔ)助資金與社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置，使切實(shí)需要政府補(bǔ)助的企業(yè)分配到足夠運(yùn)營(yíng)的補(bǔ)助資源，這就要確保會(huì)計(jì)信息披露的合理性、真實(shí)性以及準(zhǔn)確性。因此探究交通運(yùn)輸業(yè)關(guān)于政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)信息披露問題，從推動(dòng)交通運(yùn)輸業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度上來看是充分必要的。

二、交通運(yùn)輸業(yè)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)信息披露中存在的主要問題

（一）政府補(bǔ)助的披露標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一造成核實(shí)困難

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)結(jié)果，我國受到政府補(bǔ)貼的交通運(yùn)輸企業(yè)與上市公司約占行業(yè)整體的81%，在對(duì)政府補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)信息披露時(shí)發(fā)現(xiàn)，由于各個(gè)上市公司對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的劃分不一致導(dǎo)致披露標(biāo)準(zhǔn)存在不統(tǒng)一的問題。如穩(wěn)崗補(bǔ)貼，是政府為了鼓勵(lì)交通運(yùn)輸業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模保證就業(yè)崗位穩(wěn)定的補(bǔ)貼費(fèi)用，多數(shù)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，將該部分政府補(bǔ)助列在其他收益科目里，作為日?；顒?dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)貼收益。但部分公司企業(yè)在對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行理解時(shí)，將該部分補(bǔ)助列為日常活動(dòng)相關(guān)的營(yíng)業(yè)外收入，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)并無該部分補(bǔ)貼。實(shí)際中還發(fā)現(xiàn)，交通運(yùn)輸企業(yè)對(duì)政府補(bǔ)助的披露位置不盡相同，有的企業(yè)分別在其他非流動(dòng)性負(fù)債、其他營(yíng)業(yè)外收益、遞延收益中對(duì)政府補(bǔ)助內(nèi)容進(jìn)行披露，而另外一部分企業(yè)單位在前者的基礎(chǔ)上進(jìn)行對(duì)政府補(bǔ)貼內(nèi)容的補(bǔ)充披露，但由于平時(shí)會(huì)計(jì)信息的記賬中將政府補(bǔ)貼計(jì)入過前者的會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容中，出現(xiàn)重復(fù)披露。類似的問題還出現(xiàn)在非經(jīng)常性損益等政府補(bǔ)助的體現(xiàn)科目中。由于企業(yè)對(duì)政府補(bǔ)貼披露的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，造成部分企業(yè)披露信息不全，或者是披露信息出現(xiàn)重復(fù)或錯(cuò)誤，給政府補(bǔ)助的核實(shí)工作帶來了困擾。

（二）政府補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)信息披露滯后起不到參考作用

交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)在取得政府補(bǔ)助資金前，要經(jīng)歷一系列漫長(zhǎng)的補(bǔ)助申請(qǐng)、批復(fù)意見下達(dá)、資金籌集打款、資金到賬的程序，使交通運(yùn)輸企業(yè)取得政府補(bǔ)助資金的真實(shí)時(shí)點(diǎn)變得不可考證，造成了政府補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)信息披露嚴(yán)重的滯后。盡管有后期財(cái)務(wù)事項(xiàng)的整理，也并不能使政府補(bǔ)助的財(cái)務(wù)信息在會(huì)計(jì)報(bào)告中及時(shí)披露，也就是說交通運(yùn)輸業(yè)政府補(bǔ)貼會(huì)計(jì)信息披露報(bào)告不具備時(shí)效性[1]。此外交通運(yùn)輸業(yè)政府補(bǔ)貼除了貨幣資金形式外，還對(duì)通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)技術(shù)補(bǔ)助、生產(chǎn)材料補(bǔ)助等其他形式的補(bǔ)助。這些非貨幣形式的政府補(bǔ)助在會(huì)計(jì)信息披露中均是以歷史性的成本進(jìn)行計(jì)量的，這種會(huì)計(jì)信息不具備時(shí)效性，使會(huì)計(jì)披露信息出現(xiàn)失真。在交通運(yùn)輸業(yè)所披露的關(guān)于政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)信息中，只有一堆沒有參考價(jià)值的冷冰冰的賬目收支數(shù)字，政府與交通運(yùn)輸企業(yè)并不能從中得到任何具有前瞻性的會(huì)計(jì)信息，也沒法根據(jù)披露信息了解到現(xiàn)行的市場(chǎng)行情，更無法進(jìn)行補(bǔ)助資金額度上的合理調(diào)整?？偟膩碚f，政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)信息披露一個(gè)主要問題是：由于信息滯后導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失去了關(guān)于現(xiàn)行價(jià)值的參考作用。

（三）政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性受到質(zhì)疑

交通運(yùn)輸業(yè)對(duì)政府補(bǔ)貼進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的目的是：通過體現(xiàn)政府補(bǔ)貼在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中的各項(xiàng)用途執(zhí)行情況來使政府對(duì)經(jīng)濟(jì)資源配比進(jìn)行優(yōu)化。但是由于引入了會(huì)計(jì)估計(jì)行為作為補(bǔ)足歷史價(jià)值手段，使關(guān)于政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)信息具備了人為可操控的特點(diǎn)。交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行壞賬、固定資產(chǎn)折舊年限與凈殘值利率等會(huì)計(jì)信息的估計(jì)時(shí)，都是基于會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)知識(shí)的主觀判斷進(jìn)行的，失去了會(huì)計(jì)信息該有的精確性與中立性。其次，部分交通運(yùn)輸企業(yè)開展用于拓寬交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)的工程建設(shè)時(shí)[2]，在定額套取上混淆標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，夸大報(bào)價(jià)以謀取更高額度的政府補(bǔ)助，給政府進(jìn)行監(jiān)管補(bǔ)助資金的落實(shí)情況帶來了困難。如果存在交通運(yùn)輸企業(yè)以謀取私利為目的，利用企業(yè)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞人為篡改會(huì)計(jì)信息，就會(huì)使會(huì)計(jì)披露信息失去它的真實(shí)性。政府也就無法通過會(huì)計(jì)披露信息報(bào)告分析出企業(yè)真實(shí)的運(yùn)營(yíng)情況，自然無法實(shí)現(xiàn)合理優(yōu)化補(bǔ)助資金分配。也就是說，政府補(bǔ)貼因?yàn)闀?huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性不足，正在成為某些交通運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)外獲利的工具，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的公平性與平衡性造成了極大的破壞。

三、解決政府補(bǔ)貼會(huì)計(jì)信息披露存在問題的對(duì)策措施

在分析完善政府補(bǔ)貼會(huì)計(jì)披露信息存在問題的解決措施之前，首先需要分析出上文出現(xiàn)的種種問題的根本原因。本文認(rèn)為主要有以下幾個(gè)原因：第一，對(duì)政府補(bǔ)貼進(jìn)行會(huì)計(jì)核算方法，與政府補(bǔ)貼的披露形式上，尚未形成明確統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)；第二，會(huì)計(jì)披露信息的內(nèi)容嚴(yán)重滯后，導(dǎo)致披露信息不具備時(shí)效性；第三，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)披露信息規(guī)范不滿足交通運(yùn)輸業(yè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，在對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)制度的監(jiān)管體系與流程亟待完善加強(qiáng)。因此本文根據(jù)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)政府補(bǔ)貼會(huì)計(jì)披露信息中出現(xiàn)的主要問題及原因進(jìn)行分析后，提出解決問題的各項(xiàng)措施。

（一）用凈額法統(tǒng)一政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)

交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)當(dāng)在監(jiān)管部門和政府的綜合作用下，用凈額法代替原本的總額法對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。通過出臺(tái)相關(guān)的政策，來統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息的披露標(biāo)準(zhǔn)。采用凈額法進(jìn)行核算時(shí)，需要在披露報(bào)告中詳盡地將政府補(bǔ)助中的沖減資產(chǎn)成本和沖減費(fèi)用進(jìn)行注明，使用凈額法進(jìn)行沖減核算時(shí)，不會(huì)像總額法一樣在處理政府補(bǔ)助時(shí)存在漏項(xiàng)披露或重復(fù)披露。在涉及政府補(bǔ)助收支的項(xiàng)目中，將政府補(bǔ)貼按照：初期金額、本期新增金額、本期銷攤、期末余額等分為幾個(gè)子項(xiàng)，分別進(jìn)行詳細(xì)披露[3]。此外還需要出臺(tái)相關(guān)的披露規(guī)范，作為交通運(yùn)輸企業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的參考模板。在統(tǒng)一化的披露模板中，應(yīng)當(dāng)明示具體的政府補(bǔ)助子項(xiàng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入哪一類的會(huì)計(jì)科目中。如統(tǒng)一規(guī)定，將節(jié)能減排補(bǔ)助與燃油補(bǔ)助列入非盈利所得的經(jīng)常性損益科目，不得再列入其它科目。通過統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范交通運(yùn)輸企業(yè)單位的會(huì)計(jì)披露行為，便于政府進(jìn)行政策扶持和市場(chǎng)管理。

（二）引入公允價(jià)值進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量

為了更全面地了解到交通運(yùn)輸企業(yè)對(duì)政府補(bǔ)助的應(yīng)用落實(shí)情況，需要在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，將所有用于對(duì)沖減后企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的會(huì)計(jì)屬性計(jì)量，都采用成本重置法算出公允價(jià)值。公允價(jià)值是反映特點(diǎn)時(shí)間節(jié)點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)條件下市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的定價(jià)，相比于歷史價(jià)值更具有時(shí)效性和參考價(jià)值。引入公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，政府可以更直觀地了解到政府補(bǔ)助資產(chǎn)持有期間所產(chǎn)生的收益，更利于政府了解享受政府補(bǔ)助的企業(yè)公司實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，而采用了公允價(jià)格進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量也使交通運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)可靠。

（三）加強(qiáng)交通運(yùn)輸業(yè)的財(cái)務(wù)管控

首先需要交通運(yùn)輸企業(yè)在內(nèi)部建立完善的財(cái)務(wù)管控制度，對(duì)企業(yè)包括資金、成本在內(nèi)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)有效的財(cái)務(wù)控制?？梢詫?shí)行會(huì)計(jì)委派制度，由公司資產(chǎn)部門通過委派的方式將職業(yè)素養(yǎng)高、具備獨(dú)立的會(huì)計(jì)工作能力的會(huì)計(jì)人員下調(diào)到所屬單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，對(duì)所屬單位的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為，尤其是涉及政府補(bǔ)助的部分實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督[4]。企業(yè)內(nèi)部需要加強(qiáng)內(nèi)部人員的管控，財(cái)務(wù)部門需要與其他業(yè)務(wù)部門起到協(xié)調(diào)作用，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)政府和相關(guān)部門也應(yīng)當(dāng)加大對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的監(jiān)管力度，以外部審計(jì)的方式對(duì)接受政府補(bǔ)助的交通運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)管，可以委托第三方性質(zhì)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，監(jiān)管企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力和會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量。其次應(yīng)當(dāng)完善會(huì)計(jì)法規(guī)，嚴(yán)格懲罰力度，從而在企業(yè)外部形成法律威懾機(jī)制，來保證政府補(bǔ)貼會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性、中立性。同時(shí)加大對(duì)那些通過的舞弊行為造假會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息實(shí)現(xiàn)“虛虧實(shí)盈，虛盈實(shí)虧”，以謀取更多政府補(bǔ)助的公司，政府應(yīng)當(dāng)停止對(duì)其的資金補(bǔ)助，將其列入失信企業(yè)并處以高額罰款，在企業(yè)外部利用法律的約束力形成監(jiān)管機(jī)制。只有加強(qiáng)交通運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)管控，才能使交通運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)可靠，政府才能根據(jù)交通運(yùn)輸企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況調(diào)配市場(chǎng)資源。

四、結(jié)語

綜上所述，政府補(bǔ)助是交通運(yùn)輸企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)資源，解決交通運(yùn)輸業(yè)對(duì)政府補(bǔ)貼會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露時(shí)存在的若干問題，還需要通過統(tǒng)一披露標(biāo)準(zhǔn)，引用公允價(jià)值進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量，和加強(qiáng)財(cái)務(wù)管控來解決。在這個(gè)環(huán)節(jié)中，需要政府做出合適的市場(chǎng)引導(dǎo)，以政策關(guān)懷來促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和諧做好會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。