□文/李 萌 李瑞琳

（哈爾濱商業(yè)大學(xué) 黑龍江·哈爾濱）

［提要］在信息化環(huán)境下，我們獲得了不斷增多的有利發(fā)展機(jī)會(huì)，但同時(shí)也一直在解決著發(fā)展帶來(lái)的從未有過(guò)的問(wèn)題。從整體上看，我國(guó)的國(guó)有企業(yè)雖然達(dá)到綜合性的信息開(kāi)發(fā)水平，但內(nèi)部控制常常只是一種形式，其質(zhì)量難以提高。為此，關(guān)于信息環(huán)境下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究、強(qiáng)化內(nèi)控制度作用的重要性也就不言而喻了。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（一）審計(jì)工作難開(kāi)展。從內(nèi)控審計(jì)工作的角度出發(fā)，基于信息技術(shù)的內(nèi)部信息管理系統(tǒng)，將擴(kuò)大之前的審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍，傳統(tǒng)的審計(jì)線索由于信息化系統(tǒng)的應(yīng)用而逐漸沒(méi)有，因此當(dāng)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作也悄然的出現(xiàn)了不一樣的地方。第一，企業(yè)內(nèi)控審計(jì)有關(guān)的軟件系統(tǒng)自身有很多缺點(diǎn)，因?yàn)楣?yīng)商都對(duì)各自的軟件進(jìn)行夸大的宣傳，所以企業(yè)會(huì)持續(xù)增多業(yè)務(wù)記載類(lèi)型，導(dǎo)致軟件負(fù)荷過(guò)重最終走向瓦解。第二，以往的審計(jì)規(guī)則難以符合信息化的發(fā)展速度，所以企業(yè)在發(fā)展的道路上也許會(huì)遇到很多阻礙。況且在信息化環(huán)境下，內(nèi)審既要了解會(huì)計(jì)工作，也要保護(hù)信息系統(tǒng)的安全性，進(jìn)而健全企業(yè)的內(nèi)控體系，這增加了內(nèi)部審計(jì)的工作量，導(dǎo)致審計(jì)工作不能在信息化環(huán)境下的國(guó)有企業(yè)中順利開(kāi)展。

（二）內(nèi)控體系信息化水平低。時(shí)代在不斷的發(fā)展，企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)也在不斷變化。隨著信息時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)內(nèi)部的信息逐漸連接起來(lái)，溝通也逐漸方便起來(lái)。企業(yè)由部分管控轉(zhuǎn)換為整體管控、事后管控轉(zhuǎn)換為事中管控、由領(lǐng)導(dǎo)管控轉(zhuǎn)換為全局管控，企業(yè)內(nèi)部控制和信息化相互作用。信息化技術(shù)不斷的發(fā)展推動(dòng)了內(nèi)控制度的完善，同時(shí)內(nèi)部控制也推進(jìn)了企業(yè)的信息化。信息化是企業(yè)外部環(huán)境變化引起的變革，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念的創(chuàng)新和內(nèi)部控制制度的優(yōu)化。但在目前的企業(yè)會(huì)計(jì)中，信息化的財(cái)務(wù)管理并沒(méi)有體現(xiàn)其真正的價(jià)值。在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的綜合管理水平與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，較為落后。目前，公司內(nèi)部控制電腦化的應(yīng)用還很低，還處于漏洞挖掘階段，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制能力的提高還有很大的空間。

（三）對(duì)信息化管理認(rèn)識(shí)不到位。在信息環(huán)境下，由于許多國(guó)有企業(yè)相繼出現(xiàn)許多問(wèn)題，內(nèi)部會(huì)計(jì)管理的發(fā)展成為一大障礙。其中最嚴(yán)重的一個(gè)問(wèn)題是，國(guó)有企業(yè)的管理層對(duì)信息技術(shù)的管理沒(méi)有深刻的認(rèn)識(shí)，具體的對(duì)策還存在弊端。信息管理應(yīng)用于許多行業(yè)，逐漸提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要力量。然而，基于會(huì)計(jì)信息化，國(guó)有企業(yè)的管理者和實(shí)踐者還沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息化的重要性和充分應(yīng)用的必要性；另一方面國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)信息管理是會(huì)計(jì)信息化的一小部分劃分，是企業(yè)信息管理的組成要素之一，但有一點(diǎn)局限，其他會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)信息相同。會(huì)計(jì)信息化的功能和價(jià)值簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)管理的工作負(fù)荷，縮小了會(huì)計(jì)信息的范圍。認(rèn)識(shí)偏差導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)管理停留在表面上，有些人甚至認(rèn)為，當(dāng)會(huì)計(jì)信息可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)記賬和收發(fā)信息時(shí)，企業(yè)的信息化管理就實(shí)現(xiàn)了，這種現(xiàn)象只強(qiáng)調(diào)了硬件、軟件、開(kāi)發(fā)和應(yīng)用。同時(shí)，管理者對(duì)會(huì)計(jì)信息化不夠重視，忽略了電算化的積極意義，對(duì)會(huì)計(jì)信息發(fā)展戰(zhàn)略認(rèn)識(shí)不清。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展還沒(méi)有達(dá)到與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的同步性。

（四）信息化會(huì)計(jì)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)高。會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)必須依賴(lài)于網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)才能順利運(yùn)行，這就導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)存在的風(fēng)險(xiǎn)傳遞到會(huì)計(jì)信息化管理的過(guò)程中。信息系統(tǒng)缺乏完整性，存在一定的缺陷。例如，現(xiàn)在企業(yè)ERP系統(tǒng)和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)信息化水平尚未完善，忽略了各個(gè)財(cái)務(wù)部門(mén)之間的關(guān)系，系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的核心，財(cái)務(wù)結(jié)算的核心，和相關(guān)管理部門(mén)的合作也沒(méi)有徹底起到作用。在國(guó)有企業(yè)審計(jì)過(guò)程中，信息交互透明度的局限性以及由此帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)并不容易被發(fā)現(xiàn)，從而對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)造成了嚴(yán)重的危害。在會(huì)計(jì)信息的發(fā)展過(guò)程中，網(wǎng)絡(luò)帶來(lái)的新風(fēng)險(xiǎn)不可避免。因此，信息技術(shù)的應(yīng)用增加了會(huì)計(jì)安全的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有企業(yè)采用信息化方式進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，將收集和計(jì)算的所有數(shù)據(jù)和信息匯總到信息系統(tǒng)中，信息系統(tǒng)功能非常強(qiáng)大，但系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)很大。數(shù)據(jù)和信息容易被一些黑客惡意攻擊篡改，它會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)和信息的失真，或者導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)在信息和審計(jì)數(shù)據(jù)的竊取中發(fā)生不可估量的經(jīng)濟(jì)損失。

（五）內(nèi)部舞弊現(xiàn)象頻發(fā)。最近幾年，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展與我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的逐漸變好，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不斷普及，但內(nèi)部舞弊現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，通過(guò)舞弊和違法行為進(jìn)行“內(nèi)部舞弊”主要表現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)記錄舞弊、交易舞弊、會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)舞弊和故意濫用會(huì)計(jì)政策這幾個(gè)方面，而內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的虛假變化主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表、進(jìn)行金融詐騙和財(cái)務(wù)舞弊。財(cái)務(wù)報(bào)表是投資者評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息可靠性和有效性的重要標(biāo)準(zhǔn)；金融詐騙是對(duì)市場(chǎng)參與者和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的惡作劇，它不僅是違法的，也會(huì)給社會(huì)帶來(lái)很多不良后果，影響市場(chǎng)的優(yōu)先競(jìng)爭(zhēng)；財(cái)務(wù)舞弊行為不僅是對(duì)審計(jì)部門(mén)和社會(huì)的欺騙，也是對(duì)其競(jìng)爭(zhēng)力的瓦解，導(dǎo)致企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力愈發(fā)變?nèi)?，也?dǎo)致其管理機(jī)構(gòu)逐漸失去作用，同時(shí)是企業(yè)缺乏其本身優(yōu)勢(shì)與未來(lái)競(jìng)爭(zhēng)力的根本原因。雖然國(guó)有企業(yè)信息化的內(nèi)部控制在很大程度上節(jié)省了很多人力資源成本，但目前的監(jiān)督管理活動(dòng)并不能減少內(nèi)部舞弊的現(xiàn)象。

二、解決對(duì)策

（一）建立健全信息化內(nèi)控體系。如今，國(guó)有企業(yè)管理系統(tǒng)已經(jīng)成為了固有的內(nèi)在系統(tǒng)。在職能剖析后，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)鏈的各個(gè)程序都應(yīng)該履行各自的責(zé)任，使其充分發(fā)揮作用。因此，一個(gè)有效的內(nèi)部控制管理體系在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下的重要性是非常明顯的。一定要對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)流程都設(shè)立有效的制度和領(lǐng)導(dǎo)，要形成相關(guān)的管理規(guī)則和績(jī)效計(jì)劃，要利用對(duì)職工的考核工作，來(lái)管控相關(guān)制度的落實(shí)程度和績(jī)效完成情況，確保企業(yè)內(nèi)部控制和控制體系的實(shí)施和評(píng)價(jià)結(jié)果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化和企業(yè)電算化過(guò)程，有效解決內(nèi)部控制與信息化之間的矛盾，科學(xué)建立內(nèi)控與信息化之間的平衡關(guān)系，從而尋找適合企業(yè)發(fā)展的同時(shí)也符合會(huì)計(jì)信息化環(huán)境的內(nèi)部控制制度。因?yàn)橥晟频膬?nèi)控管理體系是保證國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理順利開(kāi)展的必要條件。

內(nèi)部控制影響企業(yè)信息化，信息化也促進(jìn)內(nèi)控制度的優(yōu)化。信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制體系的建立，可以推動(dòng)國(guó)有企業(yè)持續(xù)發(fā)展，同時(shí)積極面對(duì)存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，消滅濫用職權(quán)和徇私舞弊現(xiàn)象。會(huì)計(jì)信息化下，企業(yè)內(nèi)部控制體系出現(xiàn)了新觀點(diǎn)、新程序、新措施、新思想和新目的，管理層必須從企業(yè)多方面、多角度實(shí)施公司內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)信息化并且進(jìn)行監(jiān)督。

（二）增強(qiáng)內(nèi)控制度信息化意識(shí)。在信息化環(huán)境下，財(cái)務(wù)工作人員要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)信息化的綜合理論知識(shí)，進(jìn)行能高水平的操作計(jì)算機(jī)，熟練利用會(huì)計(jì)信息化軟件。一些國(guó)有企業(yè)意識(shí)到內(nèi)控職業(yè)素養(yǎng)對(duì)員工的重要性，在員工上崗前對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)和組織學(xué)習(xí)，并在上崗前對(duì)其進(jìn)行測(cè)試，以測(cè)試其職業(yè)素養(yǎng)的結(jié)果，這有助于提高公司的整體專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和企業(yè)的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。這種崗前培訓(xùn)模式不僅是為了增加員工的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，更是為了在培訓(xùn)過(guò)程中更好地了解企業(yè)和熟悉今后的工作做好準(zhǔn)備。國(guó)有企業(yè)可以為相關(guān)會(huì)計(jì)人員提供通過(guò)學(xué)術(shù)教育和持續(xù)教育參與技術(shù)培訓(xùn)的平臺(tái)。員工可以及時(shí)掌握會(huì)計(jì)信息化知識(shí)，并經(jīng)常在國(guó)有企業(yè)中和信息環(huán)境下更新財(cái)務(wù)管理理論，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)和金融相關(guān)工作。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)建立健全的會(huì)計(jì)信息培訓(xùn)和評(píng)估機(jī)制，進(jìn)一步促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的快速發(fā)展。

企業(yè)內(nèi)控制度的實(shí)施成果與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)有著直接關(guān)系，同時(shí)也影響企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。當(dāng)前，信息技術(shù)發(fā)展速度越來(lái)越快，只有合理、科學(xué)、規(guī)范地制定和有效實(shí)施國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度，才能降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理失誤率。但是，一些國(guó)有企業(yè)制定的古老制度卻違背了現(xiàn)代管理模式，許多空白和模棱兩可的概念為許多員工提供了機(jī)會(huì)，讓其有機(jī)可乘，造成內(nèi)部控制制度落實(shí)程度不夠。在實(shí)施內(nèi)控制度的過(guò)程中，“老好人”現(xiàn)象也普遍存在。同時(shí)領(lǐng)導(dǎo)層的綜合平衡，導(dǎo)致該系統(tǒng)在運(yùn)用過(guò)程中出現(xiàn)了差錯(cuò)。因此，國(guó)有企業(yè)需要更新原有的保守制度，并將有效的激勵(lì)機(jī)制引入到新的內(nèi)控制度的實(shí)施中，進(jìn)而使得內(nèi)控體系制度嚴(yán)格落實(shí)，充分發(fā)揮作用。

（三）突破傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)理念。傳統(tǒng)的金融服務(wù)已經(jīng)不是財(cái)務(wù)工作人員一直追求的目標(biāo)。賬房先生不再是財(cái)務(wù)人員的形象代言人。當(dāng)今信息化快速發(fā)展，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須以財(cái)務(wù)管理這一方面為出發(fā)點(diǎn)，懂得內(nèi)部控制機(jī)制信息化是國(guó)有企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，全力以赴地實(shí)施內(nèi)部控制措施。最重要的是，員工可以突破傳統(tǒng)觀念的束縛，向國(guó)企的內(nèi)部控制體系中添加創(chuàng)新的思想和觀念，為建立更加科學(xué)合理的內(nèi)控機(jī)制做好準(zhǔn)備。因此，在國(guó)有企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)和發(fā)展中，有必要了解信息化內(nèi)部控制制度的重要作用，打破傳統(tǒng)的工作觀念，從各種方法中獲得實(shí)現(xiàn)內(nèi)控系統(tǒng)和信息化組合的機(jī)會(huì)，以加大對(duì)財(cái)務(wù)管理方面的風(fēng)險(xiǎn)防范，從而提升財(cái)務(wù)工作人員的效果和效率，達(dá)到國(guó)有企業(yè)未來(lái)健康發(fā)展的目的。

（四）強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息化風(fēng)險(xiǎn)管理。事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人員要加深對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，避免違法違規(guī)行為發(fā)生。以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為出發(fā)點(diǎn)，健全內(nèi)部控制機(jī)制，國(guó)有企業(yè)需要加大對(duì)所有財(cái)務(wù)工作人員防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培訓(xùn)的力度，督促其按照內(nèi)部控制的要求自覺(jué)開(kāi)展業(yè)務(wù)，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，同時(shí)也應(yīng)該讓他們意識(shí)到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的關(guān)鍵。具體措施：從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、資金管理、法律法規(guī)等內(nèi)容入手，提高對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，并通過(guò)會(huì)計(jì)信息管理、預(yù)算管理、工作流程管理、內(nèi)部控制來(lái)提升對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，遵循會(huì)計(jì)政策和策略，向相關(guān)人員解釋財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義和問(wèn)題，同時(shí)落實(shí)好每一個(gè)環(huán)節(jié)，無(wú)論其中哪一環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯(cuò)誤，都會(huì)造成國(guó)有企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)動(dòng)蕩。

信息數(shù)據(jù)是國(guó)有企業(yè)發(fā)展和獲取經(jīng)濟(jì)效益的主要資源，也可以說(shuō)是重要生命源泉。因此，當(dāng)前的網(wǎng)絡(luò)安全環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，應(yīng)當(dāng)提高信息的一致性和完整性。一是完善信息系統(tǒng)保障措施，加強(qiáng)配套措施管理，防止電力故障等問(wèn)題發(fā)生，同時(shí)要經(jīng)常維護(hù)檢查硬件設(shè)施。二是要對(duì)系統(tǒng)軟件定時(shí)進(jìn)行升級(jí)和更新，提高軟件的適應(yīng)性和完整性。三是企業(yè)必須建立一個(gè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)來(lái)保證信息的完整性，與非企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)斷開(kāi)連接，信息的安全性就可以得到保障，同時(shí)預(yù)防相關(guān)數(shù)據(jù)被外部人員盜取。同時(shí)，定期加強(qiáng)關(guān)鍵信息數(shù)據(jù)檢查和備份，控制信息系統(tǒng)，提高內(nèi)控信息完整性和安全性。

（五）設(shè)置內(nèi)控體系崗位權(quán)限。在信息化環(huán)境下，企業(yè)信息管理系統(tǒng)可以交由多個(gè)人員進(jìn)行管理，如信息系統(tǒng)的維護(hù)工作、系統(tǒng)的審核工作以及系統(tǒng)的信息更改工作等，交由不同人員進(jìn)行管理，通過(guò)職責(zé)分配形成內(nèi)部約束規(guī)范機(jī)制，來(lái)提升企業(yè)信息質(zhì)量和安全性與可靠性。通過(guò)在企業(yè)內(nèi)部建立崗位分離、不相容職責(zé)分工的體系，還可以避免崗位職責(zé)集中給舞弊創(chuàng)造契機(jī)。另外，針對(duì)企業(yè)信息管理系統(tǒng)，對(duì)管理信息系統(tǒng)的人員根據(jù)崗位的職責(zé)賦予不同程度的權(quán)限，并且重要權(quán)限可以實(shí)施多人共同管理方法，防止出現(xiàn)信息數(shù)據(jù)篡改等問(wèn)題，降低內(nèi)控信息安全風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格劃分崗位職責(zé)，防止越權(quán)操作，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化、制度化的企業(yè)內(nèi)部控制管理。

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理期間必須注重信息交流和溝通的重要性，通過(guò)信息溝通能夠幫助管理人員更高效地完成施工，履行相關(guān)責(zé)任義務(wù)。內(nèi)部控制制度得到有效完善，將會(huì)很大程度減小企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率也會(huì)得到提升，同時(shí)增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。因此，國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的同時(shí)，需要建立健全的信息化系統(tǒng)，且有足夠有用的信息以保證內(nèi)控活動(dòng)的順利進(jìn)行，加強(qiáng)信息的溝通和傳遞，確保各類(lèi)經(jīng)營(yíng)管理信息能夠及時(shí)有效地反饋到相關(guān)部門(mén)。內(nèi)控期間，要保證信息渠道暢通，在傳遞和交流的過(guò)程中一直保持完整，同時(shí)更要確保信息傳遞的一致性和正確性，便于信息傳遞給管理決策部門(mén)，以做出科學(xué)決策。實(shí)施科學(xué)有用的方法檢驗(yàn)和查看工作，徹底達(dá)到內(nèi)部控制管理目的，健全和實(shí)施控制規(guī)定與流程，交流和測(cè)試內(nèi)部控制程序，做好各個(gè)內(nèi)控環(huán)節(jié)和程序接洽工作。