子若飛 甄能靜 云南民族大學(xué)管理學(xué)院

一、前言

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主要與企業(yè)自身的發(fā)展以及審計(jì)師面臨的風(fēng)險(xiǎn)有內(nèi)在關(guān)聯(lián)，從某種意義上而言，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平意味著企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件的承受能力。一方面，隨著企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)升級(jí)，企業(yè)出于完成業(yè)績(jī)承諾等壓力而進(jìn)行利潤(rùn)操作等盈余管理行為的概率增加。另一方面，財(cái)務(wù)不確定性代表企業(yè)面臨著復(fù)雜的財(cái)務(wù)狀況，為了保證審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)師會(huì)增加審計(jì)程序，投入更多的審計(jì)工作量，來(lái)檢驗(yàn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，從而降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

二、理論分析

法律背景的高管對(duì)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的影響大致可以分為正面和負(fù)面兩大類，不同方向的影響主要是因?yàn)楦吖鼙旧砝娉霭l(fā)點(diǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)偏好不同，進(jìn)而影響管理層的最終決策和公司行為。因此，本文將從法律背景的高管對(duì)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的影響的兩個(gè)方向來(lái)分析其產(chǎn)生影響的原因及路徑。

（一）正面影響

法律背景的高管對(duì)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的正面影響可以視為法律背景的高管會(huì)降低企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)，即法律背景高管與企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)成負(fù)相關(guān)關(guān)系。

第一，法律背景的高管可能會(huì)運(yùn)用自身的法律方面的知識(shí)來(lái)降低企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，從而降低企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)。相比于一般高管，法律背景的高管做出不道德的事情的可能性更低，使企業(yè)的訴訟風(fēng)險(xiǎn)降低，從而降低企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)。

第二，由于法律背景高管擁有更高的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，他們更容易感知到企業(yè)存在的問(wèn)題，從而對(duì)企業(yè)加強(qiáng)督促，促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)的內(nèi)控質(zhì)量，進(jìn)而降低企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)。對(duì)于內(nèi)部控制質(zhì)量較高的企業(yè)，審計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，得益于企業(yè)完善的內(nèi)部控制制度以及較高的內(nèi)部控制質(zhì)量，可以減小對(duì)企業(yè)提供的資料進(jìn)行外部求證的范圍，從而降低企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)。

第三，由于法律背景的高管更加嚴(yán)謹(jǐn)，他們擁有更高的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更低的風(fēng)險(xiǎn)偏好，出于對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)的追求，法律背景的高管會(huì)促使管理層減少利潤(rùn)操作等類似的盈余管理行為，從而提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，降低企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)。當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較低時(shí)，審計(jì)師必須付出更多的時(shí)間和資金去判斷會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)，審計(jì)時(shí)需要承擔(dān)更高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)也是一樣。

最后，法律背景的高管為了維護(hù)管理層的利益，可能會(huì)利用一些手段來(lái)幫助管理層和企業(yè)掩蓋違法違規(guī)的事實(shí)，或者延長(zhǎng)公司違法犯罪事實(shí)被查出的時(shí)間，降低企業(yè)被訴訟的風(fēng)險(xiǎn)，從而降低企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)。

（二）負(fù)面影響

法律背景的高管對(duì)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的正面影響可以視為法律背景的高管會(huì)提高企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)。

一方面，由于法律背景的高管通常更偏向于較低的風(fēng)險(xiǎn)偏好，所以為了提高審計(jì)報(bào)告的可信度，其可能會(huì)主動(dòng)建議企業(yè)選擇高聲譽(yù)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者建議管理層主動(dòng)要求審計(jì)師增加審計(jì)程序。高聲譽(yù)事務(wù)所的選擇以及審計(jì)程序的增加，更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的問(wèn)題，這會(huì)使得企業(yè)承擔(dān)更高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

另一方面，法律背景的高管會(huì)利用自身知識(shí)幫助企業(yè)掩蓋內(nèi)部控制存在的缺陷，以便管理層做出更多的自利行為，這樣一來(lái)，企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量不但不會(huì)提高，反而可能降低，企業(yè)承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自然會(huì)提高；同時(shí)，由于高管的自利行為中，法律背景的高管可能也是受益人，因此法律背景的高管還可能會(huì)對(duì)管理層的利潤(rùn)操縱行為視而不見(jiàn)，促進(jìn)管理層進(jìn)行更多的盈余管理活動(dòng)，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量降低，從而提高企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)。

三、結(jié)論性評(píng)述

法律背景的高管對(duì)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)產(chǎn)生正面影響的原因可以從四個(gè)角度來(lái)解釋：

第一，法律背景高管可能通過(guò)降低訴訟風(fēng)險(xiǎn)來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)。第二，法律背景高管可能通過(guò)提高內(nèi)部控制質(zhì)量從而降低企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)。第三，法律背景高管可能通過(guò)提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量從而降低企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)。第四，法律背景高管可能通過(guò)降低公司違法犯罪的次數(shù)，延長(zhǎng)公司違法犯罪事實(shí)被查出的時(shí)間，從而降低企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)。

法律背景的高管對(duì)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)產(chǎn)生負(fù)面影響的原因可以從兩個(gè)角度來(lái)解釋：

第一，法律背景高管可能通過(guò)選擇高聲譽(yù)審計(jì)機(jī)構(gòu)、增加審計(jì)程序等方式來(lái)提高企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)。第二，法律背景的高管可能會(huì)使用自身專業(yè)知識(shí)幫助公司掩蓋自身問(wèn)題，促進(jìn)管理層進(jìn)行自利行為，從而提高企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)。