孫雪平 河南永諾會計師事務所（普通合伙）

《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（運行）》自出臺一來，對我國行政事業(yè)單位內部的發(fā)展形成了良好的促進作用，也使得內部工作逐漸朝著體系化的方向邁進。尤其是在計劃經濟向市場經濟的深度變革和發(fā)展中，事業(yè)單位內部的控制體系暴露出許多的問題，如何在這一問題下結合內部控制體系的長久化建設推動行政事業(yè)單位的健康發(fā)展是當前需要考慮的重要問題，對于提升管理水平和工作效能至關重要。

一、行政事業(yè)單位內部控制體系建設中存在的問題

（一）缺乏良好的內部構建環(huán)境

良好的內部控制環(huán)境不僅能夠優(yōu)化體系規(guī)范的正常運行，也能夠有效促進事業(yè)單位內部管理工作的優(yōu)化提升，是推動行政事業(yè)單位各項業(yè)務順利開展的重要保障。但從目前管理情況來看，事業(yè)單位還缺乏良好的內部構建環(huán)境，一方面，單位負責人及各領導層缺乏構建內部控制體系重要性的認識，且缺乏良好的風險防控意識，只重視單位的整體收支和預算管理工作，忽略了單位內部其他工作的建設和良好發(fā)展，這些問題都源于領導內部控制理論的認識和理解缺乏；另一方面，行政事業(yè)單位人員整體內控意識的不足也使得內部環(huán)境相對缺乏，各項體系規(guī)范和工作規(guī)定無法按程序開展，也長期無法落到實處，這些問題歸根究底是由于內部人員缺乏內在的動力和主觀能動性，因此，構建良好的內部控制環(huán)境對于優(yōu)化內部控制體系的建設和發(fā)展具有重要作用。

（二）缺乏規(guī)范的內部控制體系

行政事業(yè)單位開展內部控制的目的在于穩(wěn)定單位的健康發(fā)展，但并不能幫助單位完全規(guī)避所有的操作風險，因此，在內部控制體系的建設過程中應當結合本單位的實際情況進行合理化的設計和優(yōu)化，從最大程度上提升單位內部控制工作的順利開展。但從目前我國行政事業(yè)單位內部控制體系的構建情況來看，還存在內部控制規(guī)范和流程不完善，內部控制范圍沒有全覆蓋以及相關崗位的責任分配不明確等多種問題，導致單位在內部控制體系的構建和運行過程中仍然面臨著操作風險。同時，在現(xiàn)階段行政事業(yè)單位的內部控制體系建設情況來看，大多數(shù)工作流程和規(guī)范都是針對財務會計來開展的，這一工作的狹隘化導致行政事業(yè)單位在面臨除了會計之外其他方面的風險時缺乏必要準確的應對策略和工作流程，缺乏實踐操作經驗，無法應對復雜多變的外部市場環(huán)境。

（三）內部控制流程執(zhí)行力度有待加強

在我國行政事業(yè)單位內部控制體系的操作流程和具體規(guī)范來看，大多數(shù)單位只注重對財務部門的工作安排和工作流程，忽視了其他工作業(yè)務流程上的內部控制要求。一般情況下，內部控制活動是由財務部門組織協(xié)調和開展的，但應當明確財務部門只是作為一個輔助部門來發(fā)揮作用的，單位各種其他業(yè)務的開展還需要不同部門與崗位人員之間的有效協(xié)調和配合。但目前我國行政事業(yè)單位內部控制體系的流程操作和執(zhí)行力度無法與規(guī)章體系相適應，不僅如此，很多人員認為內部控制體系的規(guī)章流程是用來約束基層人員的，因此缺乏必要的重視，導致內部控制流程在一些部門領導的工作中無法得到體現(xiàn)，這樣一來，導致行政事業(yè)單位無法從根本上有效的防范各種經營風險，因此，需要通過加強內部控制體系的執(zhí)行力度來推動體系的規(guī)范化建設。

（四）監(jiān)督和責任倒查機制急需完善

監(jiān)督和評價體系是優(yōu)化行政事業(yè)單位員工工作效能，推動單位穩(wěn)定發(fā)展的重要制度保障。然而從目前內部控制體系的建立情況來看，還缺乏相應的監(jiān)督和責任倒查機制，導致很多內部控制工作無法通過合法性和合理性的監(jiān)督過程來強化對員工和業(yè)務流程的管理，從而影響了內部控制的實效性。究其原因，主要是沒有對單位財政資金的具體收入和支出進行科學規(guī)范的預算管理，在內部控制體系的建設過程中忽視了對預算實行過程中的問題檢查和及時監(jiān)督工作，導致在出現(xiàn)風險問題和經營問題時無法將責任落實到個人，從而也就無法推動內部控制體系的發(fā)展和建設。這些問題都是嚴重阻礙我國行政事業(yè)單位內部控制體系構建的重要因素，只有通過問題剖析和優(yōu)化解決才能夠形成規(guī)范化和科學化的內部控制體系，推動我國行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。

二、優(yōu)化行政事業(yè)單位內部控制體系建設的對策探討

（一）加強宣傳培訓工作，構建良好內部學習環(huán)境

內部控制環(huán)境的良好構建是確保體系規(guī)范化建設的重要基礎，因此，在優(yōu)化行政事業(yè)單位內部控制體系的建設過程中，一方面要加強內部宣傳和培訓工作，提高單位人員的內部控制意識；另一方面，要主動構建良好的內部控制環(huán)境，以領導的科學操作和流程規(guī)范化建設作為參考，給單位其他員工起良好的帶頭作用，積極參與到內部控制體系構建的全過程中去。在宣傳培訓工作的開展過程中，既要加強理論知識的學習，通過教育宣傳和知識教育等方式來實現(xiàn)，也要強化對于單位內部控制體系的良好認知和理解，通過組織培訓會以及融合自動化辦公系統(tǒng)等方式加強內部控制工作的順利開展，積極發(fā)揮財政部門在內部控制環(huán)境構建中的重要作用，加強員工業(yè)務能力水平的學習。

（二）建構內部控制意識，指導內控制度的設計和運行

內部控制意識是規(guī)范行政事業(yè)單位內部員工嚴格遵循內部控制規(guī)范和流程的基礎保障，也是推動各項單位業(yè)務科學規(guī)范開展的必要要求。因此，內部控制體系建設過程中，應當建立科學規(guī)范的內部控制制度，通過建立各項業(yè)務的規(guī)章操作流程，重點突出核心業(yè)務的規(guī)范化開展，才能夠有效補齊內部控制體系構建中的漏洞。一方面，要以良好的制度建設和理念推廣指導內部控制制度的良好設計和科學運行，借鑒企業(yè)管理辦法將財務業(yè)務與其他部門的業(yè)務進行有機融合，通過規(guī)范化的財務業(yè)務流程提升其他業(yè)務部門內部控制工作的順利開展；另一方面，也應當構建清晰明確的內部控制制度和職責體系，通過明確領導層和基層員工在內部控制體系中的行為責任和崗位職責來加強內部控制體系的規(guī)范化運行，從而促進行政事業(yè)單位各項業(yè)務工作的順利開展。

（三）構建監(jiān)督評價機制，強化責任落實及追究體系

監(jiān)督評價機制既是確保內部控制體系正常運行的基礎保障，也是優(yōu)化體系完善構建的重要驅動力，既能夠推動內部控制流程的規(guī)范化開展，也能夠優(yōu)化內部控制理念的科學化構建，只有加強內部監(jiān)督評價工作，才能夠確保內部控制體系在行政事業(yè)單位業(yè)務開展中的規(guī)范化流程建設。一方面，需要領導層積極引導內部控制理念的形成，以良好的榜樣帶動作用在單位內部構建內部控制環(huán)境，加強引導和監(jiān)督工作，尤其是對內部審計審查工作的實時監(jiān)督和評價，從而保障單位內部各項業(yè)務工作的規(guī)范化開展；另一方面，也要積極成立內部監(jiān)督評價部門，加強對內部控制體系的建設和完善情況、內部控制工作的執(zhí)行情況以及體系建設過程中存在的風險和問題等進行及時有效的監(jiān)督和評價，通過內部控制工作和責任的科學分配和劃分強化責任落實及追究，以責任追究倒逼單位工作人員內部控制工作流程的規(guī)范化開展，從而實現(xiàn)行政事業(yè)單位內部控制體系的優(yōu)化發(fā)展。

三、結語

綜上所述，內部控制作為優(yōu)化行政事業(yè)單位發(fā)展的一種基礎和必要手段，對于優(yōu)化單位的穩(wěn)定發(fā)展，加強單位的風險管理工作具有重要作用，需要行政事業(yè)單位在未來的工作開展中嚴格遵循相關規(guī)范制度和基礎要求，將內部控制體系中的風險評估、流程控制以及監(jiān)督評價等一系列工作體系進行科學合理的管理和推進，以此加強內部管理的水平和內部控制執(zhí)行力度，確保行政事業(yè)單位經營風險的有效降低，推動單位的穩(wěn)定健康發(fā)展。