盛煦昀 橫琴華通金融租賃有限公司

從宏觀角度來講，融資租賃的實現(xiàn)過程本身具有復(fù)雜性，因為其中涉及的賬務(wù)處理等概念十分龐雜，而且金額計算形式也分門別類，要求相關(guān)從業(yè)者不僅要具備有效的會計核算能力，同時還應(yīng)該對整個市場經(jīng)濟發(fā)展脈絡(luò)進行有效的預(yù)判和分析。一方面要明確融資租賃的特點和作用，另一方面也需要了解融資租賃的優(yōu)勢，并依托資產(chǎn)入賬價值確認、資產(chǎn)折舊計算與計提等方式來提升融資租賃效率，從而確保各主體交易的實現(xiàn)。

一、融資租賃的內(nèi)涵

與其他債權(quán)融資形式相比，融資租賃本身具有特殊性。因為融資租賃的本金與利息的支付方式是年金，同時還具有其他債權(quán)融資的基本特征。對于相關(guān)的承租人主體來講，融資租賃最終的形式并不是要符合企業(yè)的發(fā)展權(quán)益，而是要對企業(yè)的負債情況加以有效的說明，要求企業(yè)依照合同規(guī)定的內(nèi)容，在具體的時間區(qū)域內(nèi)將相關(guān)的資金支付給投資者。因此，無論是采取哪種形式來支付本金和利息，承租人都需要在有效的時間內(nèi)償還合同上說明的負債。除此之外，對于出租人來講，融資租賃的形式也相對特殊。因為其收取本金與利息的形式和企業(yè)直接發(fā)放貸款也不同，主要是按照年金的計算形式來收取相對應(yīng)的資金比例。但與此同時，融資租賃和其他債權(quán)投資卻有很多相同點。主要就是在期限達到之后，出租人對于資產(chǎn)要求的權(quán)利會被直接解除。

二、融資租賃會計的問題

（一）承租人會計問題

一方面應(yīng)該確認租賃開始之日的負債和資產(chǎn)情況。承租人在進行會計問題處理的時候，需要明確資產(chǎn)是指的企業(yè)獲得的資產(chǎn)還是資產(chǎn)背后隱身的金融價值。尤其是在確認資產(chǎn)的過程當(dāng)中，也需要對其負債情況進行及時有效的確認，計量方式包括預(yù)期支付的現(xiàn)金以及利息總額等，并從合同開始之日起就將融資費用分攤到整個租賃的期限之內(nèi)。另一方面要在租賃期內(nèi)來使投資費用實現(xiàn)有效的分攤。在合同末期，承租人需要在不同的期間內(nèi)來分攤相對應(yīng)的融資費用，利用實際利率法對費用進行確認和考量。例如，在計算實際利率的時候，需要將計算的基礎(chǔ)設(shè)定為最低租賃付款額的現(xiàn)值。一旦存在不合理之處，就要對實際的利率進行進一步的重新計算，從而有效地分攤?cè)谫Y費用[1]。

（二）出租人會計問題

首先需要確認租賃開始之日的投資金額，在合同開始日之后，承租人需要從出租人處獲得相應(yīng)的資產(chǎn)。此時此刻，出租人獲得了一項債權(quán)，要求在租賃期限滿之后，能夠使債權(quán)資產(chǎn)和未擔(dān)保的余額總和都歸還到出租人手中，一方面確保出租人的成本權(quán)益，另一方面使其承擔(dān)一定的風(fēng)險，或者是獲得一定的收益。具體來講，在租賃開始日之后，投資成本包括兩個大的方面，一個是資產(chǎn)的價值，另一個是直接費用。因此要對整個過程中所涉及的貨幣時間價值進行充分的考慮。一方面要確?，F(xiàn)金流入和流出的量保持一致，另一方面也應(yīng)該計算報酬率。同時依照相應(yīng)的會計準則，在開始日之后需要對入賬情況進行處理，使出租人的初始直接費用和最低租賃收款進行相加，以便于保持未擔(dān)保余值的記錄備份。

其次，要確認租賃期內(nèi)的投資收益是否趨于平衡的狀態(tài)。在租賃期的末尾，需要對整個期間的分配情況進行有效的考量和劃分，查看融資租賃收益是否在預(yù)期范圍之內(nèi)。尤其是對于出租人來講，需要采用合理的利率法對融資租賃收入進行有效的比對和計算。因為出租人每一個期限內(nèi)所獲得到的租金不僅包括后續(xù)分配到的收益額，還包括出租人應(yīng)該得到的補償額。因此，如果償還投資額的次數(shù)不斷增加，則應(yīng)該保障出租人的凈投資額可以持續(xù)地降低，提升后續(xù)收益的分配比例。除此之外，在租賃到期之后，對于未確認的收益情況也需要進行科學(xué)公平的分配。一旦出現(xiàn)現(xiàn)金流入量降低的情況，需要承諾出租人對租賃期的內(nèi)含利率進行有效的調(diào)整，以此來確保出租人權(quán)益。

三、融資租賃財務(wù)分析

融資租賃本身集合了融物和融資運行的特點，可以直接地應(yīng)用于租賃業(yè)務(wù)當(dāng)中，一方面確保融資之前就能夠?qū)Y金的用途加以說明，另一方面可以事先對項目的實際租賃情況進行有效的評估，以便于后續(xù)在安裝、購買項目的過程當(dāng)中可以有效地處理回收租賃物。因此融資租賃對于企業(yè)的擔(dān)保和信貸情況的要求并不高，適合于中小微企業(yè)。但是，融資租賃對銀行等金融機構(gòu)的資金籌措要求卻相對較高，尤其是在各方協(xié)議當(dāng)中，條款內(nèi)容具有明顯的應(yīng)用范圍。與直接從銀行貸款相比，企業(yè)辦理融資租賃要快捷很多，并且可以依照企業(yè)的銷售季節(jié)性和現(xiàn)金流規(guī)律等特點來靈活安排租賃形式。

除此之外，對于大多數(shù)中小微企業(yè)，尤其是正處于高速發(fā)展的企業(yè)來講，在實際運營的過程中主要面對的就是流動資產(chǎn)不足和現(xiàn)金不足的問題，其融資能力也會受到企業(yè)內(nèi)外發(fā)展的限制。因此進行有效的融資租賃可以確保財務(wù)管理流程當(dāng)中資金的流動性，改善財務(wù)狀況的同時，能夠通過分期支付租金的形式，確保企業(yè)的經(jīng)濟壓力得以減緩，從而促進中小微企業(yè)的長足發(fā)展[2]。

四、融資租賃會計核算處理

（一）資產(chǎn)入賬價值確認

企業(yè)大多數(shù)情況下所采用的融資租賃形式，會以租入固定資產(chǎn)為主。該形式在法律范圍內(nèi)，給予出租人資產(chǎn)的所有權(quán)租賃資格。但是融資租賃本身具有相對獨立性，而且承租人后續(xù)獲得了租賃資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。因此，在簽訂合同的時候要求自租賃開始日起，承租人需要將融資租入的資產(chǎn)納入“固定資產(chǎn)”科目核算，其入賬價值應(yīng)該依照租賃資產(chǎn)的最低融資合同約定付款額的現(xiàn)值和租賃資產(chǎn)的公允價值來進行科學(xué)比較，以低者為主。除此之外，融資租賃業(yè)務(wù)在生成的過程中還會產(chǎn)生一些履約和費用成本，要求將其納入到租入資產(chǎn)價值當(dāng)中，以便于為后續(xù)計算當(dāng)期損益來提供有效的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

（二）未確認融資租賃費用的處理

未確認融資租賃費用是指核算融資租入資產(chǎn)的企業(yè)在整個租賃期間內(nèi)應(yīng)該承擔(dān)的分攤?cè)谫Y費用總額。換一句話說可以將其理解為，由于開展融資租賃而需要承擔(dān)的利息支出在整個租賃期內(nèi)的分攤資產(chǎn)總額，或者是承租人需要向出租人支付的利息費用。在確認融資租賃費用的時候，需要進行一定的公式帶入：每一期應(yīng)攤銷的金額=（長期應(yīng)付款的期初余額－未確認融資租賃費用的初期預(yù)余額）×實際利率。除此之外，未確認融資租賃費用，一般情況下是依照實際利率來計算出每一次攤銷的金額，然后將其納入到財務(wù)費用以及在建工程等項目分區(qū)之間，以便于為后續(xù)的業(yè)務(wù)往來提供基本的融資費用[3]。

（三）房產(chǎn)折舊計算方式

依照相關(guān)準則的規(guī)定，對于企業(yè)的融資租入資產(chǎn)，承租人應(yīng)該依照自有的固定資產(chǎn)價值對交易過程中的資產(chǎn)進行計提和折舊。在實踐中，承租人需要針對自有應(yīng)折舊資產(chǎn)的折舊政策和相匹配的會計準則等來實現(xiàn)具體的業(yè)務(wù)往來。除此之外，國家為了有效鼓勵整個融資租賃行業(yè)的可持續(xù)化發(fā)展。也專門制定了一系列具有導(dǎo)向性和優(yōu)惠性的政策。其中，明確規(guī)定了企業(yè)在技術(shù)改造的過程中可以采用融資租賃的形式來采購相應(yīng)的設(shè)備，其中折舊年限可以按照國家規(guī)定的折舊年限孰短的原則或租賃期限的特有原則來進行確定。這樣一來，對承租人來講，折入率可以直接計入企業(yè)的成本當(dāng)中，使企業(yè)所承擔(dān)的經(jīng)營壓力大幅減少。而企業(yè)對未擔(dān)保余值進行會計處理的時候，應(yīng)該在發(fā)生資產(chǎn)減值損失之后，計算各主體的報酬率以及未實現(xiàn)的融資租賃費用，將其進行有效備案的同時，使資產(chǎn)的賬面未擔(dān)保余值和實際余值加以有序?qū)Ρ?，一旦發(fā)生有減值的情況，可以直接將各項減值內(nèi)容和比例計入資產(chǎn)減值損失當(dāng)中，為后續(xù)的經(jīng)營發(fā)展敲響警鐘。

五、結(jié)束語

近幾年來，隨著我國經(jīng)濟市場的不斷繁榮進步，融資租賃業(yè)務(wù)也獲得了快速發(fā)展。國家為了鼓勵整個行業(yè)的加速進步，也出臺了一系列的政策和措施，使融資租賃行業(yè)能夠拓寬企業(yè)的融資渠道，并帶動相應(yīng)附加產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)化發(fā)展。因此在實踐當(dāng)中，企業(yè)需要認真研讀法律政策和最新的會計準則，并根據(jù)實際的要求來多樣化地采取融資租賃措施解決會計問題，以便于為自身的發(fā)展以及整個行業(yè)的進步奠定堅實的基礎(chǔ)。