薛月芬 中國冶金地質(zhì)總局地球物理勘查院

一、企業(yè)內(nèi)部會計控制效率和有效性問題的提出

隨著我國整體經(jīng)濟實力的提升，經(jīng)濟發(fā)展方式由注重速度向質(zhì)量與效率并重方向發(fā)展。行業(yè)種類增多，企業(yè)投資管理體系建立并逐步完善，企業(yè)內(nèi)部會計控制幫助企業(yè)獲得更好的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)持續(xù)性增長。內(nèi)部會計控制的效率與有效性變現(xiàn)出一些問題。

1.會計內(nèi)控效率不高。內(nèi)部會計控制需要足夠的數(shù)據(jù)支撐，信息技術(shù)配套設(shè)施的缺失、不足和錯配，限制了會計內(nèi)控價值的發(fā)揮，會計數(shù)據(jù)無法通過信息路由快速傳輸，工作效率大打折扣。

2.對內(nèi)部會計控制的思想認(rèn)識不到位。企業(yè)經(jīng)營過程中，片面強調(diào)財務(wù)收支數(shù)據(jù)總量，忽視會計內(nèi)控對數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的驗證。管理層的思想認(rèn)識不足，傳導(dǎo)至管理層和基層員工，使會計內(nèi)控工作無法有效開展，降低了企業(yè)資源的內(nèi)部運轉(zhuǎn)效率。

3.不具備足夠的財務(wù)風(fēng)險處置能力。企業(yè)經(jīng)營與投資管理會受到國際國內(nèi)環(huán)境、國家宏觀政策的影響，如果會計內(nèi)控工作不到位，面臨市場環(huán)境巨變時，無法做出快速、有效的調(diào)整，始于19年底的新冠疫情，在很多企業(yè)身上驗證了這一點。

二、內(nèi)部會計控制效率和有效性提升的限制因素

（一）對企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要性認(rèn)識不足

內(nèi)部會計控制是會計體系功能完整性的一個組成部分，確保企業(yè)會計業(yè)務(wù)的作業(yè)效率和質(zhì)量。企業(yè)內(nèi)部會計控制有效性的發(fā)揮受多重因素影響，其中居于主導(dǎo)地位的管理高層對會計內(nèi)部控制業(yè)務(wù)的重視程度，然而現(xiàn)實中這種情況并不樂觀，中小規(guī)模企業(yè)的情況更加糟糕。在企業(yè)投資經(jīng)營活動中，超過半數(shù)的企業(yè)管理者未聽過會計內(nèi)部控制的概念，會計內(nèi)控業(yè)務(wù)在這些企業(yè)處于缺失狀態(tài)。約了三分之一的企業(yè)建立了會計內(nèi)控流程，但執(zhí)行力度不到位，流于形式，與其他會計業(yè)務(wù)的銜接質(zhì)量不高。

（二）會計內(nèi)部控制尚未形成健全的管理體系

企業(yè)經(jīng)營活動中，會計內(nèi)部控制的重要性被忽視，對應(yīng)的管理制度沒有建立。在企業(yè)實際經(jīng)營活動中，超過半數(shù)的企業(yè)建立了相對完整的內(nèi)部管理體系，但是制度的執(zhí)行并不順利，受到客觀環(huán)境和人為因素影響較大，實際效能發(fā)揮有限，會計內(nèi)部控制業(yè)務(wù)步入有其形而無其實的窘境。形成一個惡性循環(huán)的局面，會計從業(yè)人員也開始對會計內(nèi)控業(yè)務(wù)采取邊緣化態(tài)度，各會計業(yè)務(wù)流程銜接不暢成為常態(tài)。同時，加之考評體系、監(jiān)督手段的缺失或不到位，會計內(nèi)控有效性和效率的發(fā)揮進一步大打折扣。

（三）內(nèi)控會計業(yè)務(wù)能力不足

企業(yè)經(jīng)營規(guī)模到一定程度，便開始橫向發(fā)展，經(jīng)營業(yè)務(wù)多元化，經(jīng)營目標(biāo)存在個體差異，經(jīng)營戰(zhàn)略思維的不同加大了會計內(nèi)部控制工作的難度，對從業(yè)者業(yè)務(wù)能力提出更高要求。從會計從業(yè)者的分布情況看，優(yōu)秀人才集中到規(guī)模較大的民營企業(yè)和國有企業(yè)，中小規(guī)模企業(yè)難以招聘到專業(yè)水平過硬的會計員工。招聘標(biāo)準(zhǔn)的降低，從形式上搭建了會計員工隊伍，但業(yè)務(wù)能力并未實現(xiàn)提升，對會計管理目標(biāo)的落實難以達到既定目標(biāo)要求，工作過程中各類問題頻出，試錯成本高起。另一方面，大規(guī)模企業(yè)會計人員的利用率不高，人力資源浪費現(xiàn)象嚴(yán)重。

三、企業(yè)內(nèi)部會計控制效率和有效性提升方法建議

（一）會計方式由外控轉(zhuǎn)向內(nèi)控與外控并重

通過新媒體平臺宣傳會計內(nèi)控流程的價值與及時優(yōu)勢，推動會計方式由單一內(nèi)控向內(nèi)外控并重方式轉(zhuǎn)變。舉辦多種形式的培訓(xùn)活動，涵蓋專業(yè)技能、職業(yè)素養(yǎng)、監(jiān)督審計等多個方面，降低企業(yè)投資經(jīng)營活動中的財務(wù)風(fēng)險，提升風(fēng)險處置能力和手段的多樣性。幫助員工建立現(xiàn)代化的財務(wù)管理理念，引入監(jiān)督審計環(huán)節(jié)，提升內(nèi)部會計審計業(yè)務(wù)的有效性和執(zhí)行效率。促使員工能夠?qū)⑵髽I(yè)各項經(jīng)營活動的資金支出與收入情況、資源利用情況等多方面財務(wù)信息上報給領(lǐng)導(dǎo)部門。實現(xiàn)事前、事中、事后全流程會計內(nèi)控覆蓋，預(yù)算、會計核算等業(yè)務(wù)流程有組織、有計劃地落實到位。

（二）營造有利于會計內(nèi)控效能發(fā)揮的經(jīng)營環(huán)境

會計內(nèi)控效能的發(fā)揮與所處的經(jīng)營環(huán)境相輔相成，會計內(nèi)控制度可以幫助企業(yè)獲得穩(wěn)定的持續(xù)發(fā)展動力，同時內(nèi)控制度與方法又需要根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化做出調(diào)整。各部門的崗位職責(zé)在制度文件中予以明確，會計內(nèi)控制度的建立以科學(xué)性和先進性為導(dǎo)向，會計內(nèi)控效能的發(fā)揮以正確的思想認(rèn)識為導(dǎo)向，內(nèi)控是財務(wù)流程效率與有效性提升的必備一環(huán)。規(guī)范化經(jīng)營離不開制度的約束，會計風(fēng)險多與違規(guī)行為相關(guān)。會計內(nèi)控環(huán)境搭建的第一步，即是組織機構(gòu)建設(shè)，制度的落實靠人員推動，相互制衡的組織架構(gòu)，有利于公平、公正性的彰顯，資源利用效能得到最大程度的發(fā)揮。

（三）信息平臺建設(shè)推動會計內(nèi)控效率和有效性發(fā)揮

信息技術(shù)與不同產(chǎn)業(yè)的結(jié)合已成為共識，財務(wù)軟件功能的發(fā)揮需要足夠的硬件處理資源，在多變的市場經(jīng)營環(huán)境中，具備足夠的風(fēng)險處置能力，保持經(jīng)營活動的持續(xù)活力。通過技術(shù)創(chuàng)新、業(yè)務(wù)流程調(diào)整和自身組織架構(gòu)調(diào)整，獲取市場競爭優(yōu)勢。ERP管理能力持續(xù)提升，工業(yè)物聯(lián)網(wǎng)隨著5G通信技術(shù)的應(yīng)用而推廣，數(shù)據(jù)流、業(yè)務(wù)流雙向交互，對市場經(jīng)濟走向進行預(yù)判，管理制度和經(jīng)營戰(zhàn)略科學(xué)性提升。注意工業(yè)物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能（AI）技術(shù)與平臺間的橫向整合，數(shù)據(jù)價值的財務(wù)屬性得到深挖，智能化水平提升是“十四五”既定目標(biāo)。財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)由專人負(fù)責(zé)及時更新，通過信息化財務(wù)管理平臺，降低數(shù)據(jù)泄漏風(fēng)險，投資經(jīng)營數(shù)據(jù)的真實性、完整性和有效性，是會計內(nèi)控業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部會計控制是財務(wù)管理體系的重要職能之一，員工業(yè)務(wù)水平、信息平臺先進性、財務(wù)管理制度完善性直接相關(guān)。其運行效率與有效性的發(fā)揮直接影響企業(yè)投資與管理的質(zhì)量，幫助企業(yè)實現(xiàn)資源的最大經(jīng)濟價值。同時，提升企業(yè)抵御外部經(jīng)營風(fēng)險的能力，實現(xiàn)穩(wěn)健的可持續(xù)性增長。