張晶晶 中國銀行股份有限公司赤峰分行

一、我國商業(yè)銀行會計(jì)運(yùn)營中常見的內(nèi)控風(fēng)險

（一）會計(jì)管理控制風(fēng)險

會計(jì)內(nèi)部控制制度是商業(yè)銀行做好內(nèi)部風(fēng)險控制的重要制度保障。隨著會計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展和銀行機(jī)構(gòu)改革的深化，我國已經(jīng)形成了較為詳細(xì)、可行的銀行會計(jì)內(nèi)部控制和管理制度。然而，目前許多會計(jì)內(nèi)部控制制度還沒有得到實(shí)施，以至于部分工作人員以及會計(jì)部門的職責(zé)分工尚不完善。將會計(jì)職能部門分解成多個部門，雖然會使會計(jì)核算質(zhì)量得到了提高，但也為會計(jì)管理工作制造了一些副作用，尤其是同級的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，沒有隸屬關(guān)系的幾個部門：會計(jì)財(cái)務(wù)、營業(yè)室、清算中心、核算中心、金庫中心等，尚不明確地會計(jì)管理體制，使會計(jì)管理職能得到了弱化。內(nèi)部控制制度在部門之間得不到有效配合和及時溝通，很難發(fā)揮出控制作用。[1]此外，會計(jì)內(nèi)控還未形成監(jiān)督管理合力，更多的是對基層機(jī)構(gòu)會計(jì)管理、檢查的職能部門，會計(jì)內(nèi)部控制制度使各部門關(guān)系分裂，心生抵觸。針對業(yè)務(wù)檢查過程中，各部門按照獨(dú)立的規(guī)章制度，總會出現(xiàn)檢查重復(fù)或檢查缺項(xiàng)等問題，還未形成完整的會計(jì)內(nèi)部控制體系。

（二）柜面業(yè)務(wù)操作風(fēng)險

商業(yè)銀行的第一線是接觸客戶的柜臺業(yè)務(wù)，更是操作風(fēng)險高發(fā)帶，究其原因，更多可能產(chǎn)生于銀行管理體系本身的問題，而且會計(jì)運(yùn)營操作風(fēng)險的管控最為體現(xiàn)銀行的核心管理能力。然而當(dāng)前商業(yè)銀行的柜面業(yè)務(wù)推行的綜合柜員模式，一個柜員就可以辦理許多綜合業(yè)務(wù)，這對銀行提高效率和服務(wù)意識，改善客戶的服務(wù)感受是有積極意義的，但同時，就擴(kuò)張了員工的業(yè)務(wù)范圍，也降低了制衡，增加了操作風(fēng)險。[2]

（三）法律風(fēng)險

商業(yè)銀行在辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的過程中，存在著一些可控因素。一些人員為了操作快捷方便，沒有嚴(yán)格遵守操作規(guī)程和規(guī)范，在授權(quán)過程中缺乏審核意識，從而沒有達(dá)到風(fēng)險控制的效果。一些銀行為了追求經(jīng)濟(jì)利益，違反了《會計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，錯期確認(rèn)收益類科目，虛增收入篡改會計(jì)報表，導(dǎo)致商業(yè)銀行會計(jì)職能的不真實(shí)發(fā)揮，會計(jì)信息不準(zhǔn)確，增加了風(fēng)險。嚴(yán)重影響了銀行的安全和經(jīng)營。同時，記賬不清、賬證不符、總分不符等混亂，為一些犯罪分子利用銀行票據(jù)進(jìn)行犯罪活動提供了條件。

（四）外部風(fēng)險

我國商業(yè)銀行股份制改革之后，國有獨(dú)資商業(yè)銀行體系變革為新的商業(yè)銀行體系，新體系以國有控股商業(yè)銀行及地方商業(yè)銀行為主體。以至于商業(yè)銀行必須要參與到市場競爭中，努力經(jīng)營，獲得利潤，是實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展和茁壯成長的關(guān)鍵。我國商業(yè)銀行重收益輕的問題，是在中國商業(yè)銀行的傳統(tǒng)經(jīng)營中，致力于提高營業(yè)利潤和減少壞賬直接導(dǎo)致的。銀行員工能否給銀行帶來利潤，成為商業(yè)銀行評價下級部門和員工的主要指標(biāo)。商業(yè)銀行在很大程度上忽視了會計(jì)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理工作。

二、我國商業(yè)銀行會計(jì)運(yùn)營中常見的問題

（一）風(fēng)險防控意識薄弱，執(zhí)行力不強(qiáng)

近年來發(fā)生的各類金融案件中，都不同程度的與會計(jì)風(fēng)險防控意識淡薄有關(guān)，或制度流程存在漏洞，或有章不循、違規(guī)操作。在風(fēng)險預(yù)警和防范措施方面，大多數(shù)商業(yè)銀行都沒有與技術(shù)開發(fā)和商業(yè)項(xiàng)目相匹配的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制軟件，因此從會計(jì)內(nèi)部控制的角度來看，很多實(shí)際業(yè)務(wù)處理都是早期發(fā)現(xiàn)問題的預(yù)警，防范風(fēng)險的作用明顯缺失；另外人員方面，銀行領(lǐng)導(dǎo)們覺得內(nèi)控制度妨礙了業(yè)務(wù)的迅速提升，一些員工在業(yè)務(wù)處理過程中存在主觀隨意性，業(yè)務(wù)核算差錯多是屢查屢犯，內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

（二）內(nèi)控機(jī)制不夠健全，缺乏動態(tài)調(diào)整和全過程管理

制訂完善的管理體系，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的整體規(guī)范，在商業(yè)銀行的會計(jì)內(nèi)部控制工作中至關(guān)重要，這才能使各項(xiàng)工作能夠嚴(yán)格地遵循規(guī)章制度開展。事實(shí)上，我國銀行內(nèi)控機(jī)制不夠健全，主要表現(xiàn)在：第一，商業(yè)銀行會計(jì)部門的責(zé)任不夠明確，隨著商業(yè)銀行制度改革的深化和會計(jì)業(yè)務(wù)的多樣化，會計(jì)功能從自身的簡化發(fā)展到會計(jì)實(shí)務(wù)處理的多樣性。但是，清算中心、會計(jì)中心、前臺管理的內(nèi)部制度設(shè)定管理系統(tǒng)不太標(biāo)準(zhǔn)，會削弱會計(jì)主體的經(jīng)營功能。第二，商業(yè)銀行投產(chǎn)新系統(tǒng)，業(yè)務(wù)流程變更，雖然商業(yè)銀行及時制定了許多新業(yè)務(wù)系統(tǒng)的操作指引和辦法，但在實(shí)際工作中，仍有因業(yè)務(wù)變化而應(yīng)制定的制度方法未得到及時修訂，存在制度真空，制度理想化與實(shí)際操作多樣化不能有效吻合，靜態(tài)制度跟不上業(yè)務(wù)的日益更新，動態(tài)管理環(huán)節(jié)薄弱。第三，會計(jì)內(nèi)控制度，從商業(yè)銀行的表面上看，有著數(shù)量多、覆蓋面廣等特點(diǎn)，但互相之間協(xié)調(diào)性、配套性、制約性差，導(dǎo)致有效性差，缺乏全過程管理。

（三）內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制缺失，缺乏獨(dú)立性

會計(jì)內(nèi)部控制當(dāng)中內(nèi)部監(jiān)督一直是有效防范會計(jì)內(nèi)部控制失效的重要手段，也是會計(jì)兩大基本職能之一。但從近年來商業(yè)銀行的會計(jì)運(yùn)用和風(fēng)險現(xiàn)象來判斷，由于缺乏有效的會計(jì)監(jiān)督或內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制缺失，產(chǎn)生了相當(dāng)大風(fēng)險。具體說來，會計(jì)部門的內(nèi)部風(fēng)險主要依賴于高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)、日常監(jiān)督、會計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)等工作。[3]一些商業(yè)銀行存在內(nèi)部監(jiān)管制度不完備、監(jiān)管手段單一、人員配備不齊及沒有獨(dú)立性問題，直接導(dǎo)致無法做到監(jiān)管全覆蓋，還有一部分商業(yè)銀行不能嚴(yán)格遵守對應(yīng)的會計(jì)審計(jì)制度，而且在實(shí)施會計(jì)審計(jì)制度的過程中，人為主觀性強(qiáng)，即使發(fā)現(xiàn)問題，后期整改不及時、不徹底，問責(zé)執(zhí)行不到位。

三、我國商業(yè)銀行會計(jì)運(yùn)營中常見的內(nèi)控風(fēng)險對策

（一）高度重視，審慎經(jīng)營，切實(shí)提高會計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行力

第一，讓銀行會計(jì)做到對經(jīng)營起到反映、核算和監(jiān)督作用，可以有效預(yù)防和避免銀行會計(jì)風(fēng)險。銀行領(lǐng)導(dǎo)要逐級認(rèn)識以及重視銀行會計(jì)內(nèi)控工作的必要性，銀行穩(wěn)步發(fā)展的核心是加強(qiáng)對風(fēng)險的防范意識、建立內(nèi)控先行的理念、牢記合規(guī)經(jīng)營。第二，建立內(nèi)控管理考核獎勵政策，把風(fēng)險及內(nèi)控管理納入績效考核，做到制度執(zhí)行百分百，崗位責(zé)任落實(shí)百分百，加強(qiáng)人力資源管理，完善崗位人員部署，明確工作范圍分劃，專人專崗，專人專責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行績效考核制度，加強(qiáng)和改善銀行審慎經(jīng)營，嚴(yán)防操作風(fēng)險。第三，對員工的行為和分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行正確引導(dǎo)，提高經(jīng)營效益的前提是將風(fēng)險扼殺于起始階段，絕不能為了發(fā)展業(yè)務(wù)而不顧風(fēng)險控制，應(yīng)該把風(fēng)險控制放在首位，既保證業(yè)務(wù)發(fā)展，又能將風(fēng)險防患于未然。

（二）建立完善科學(xué)的內(nèi)控管理，實(shí)現(xiàn)崗位制約機(jī)制

第一，為了應(yīng)對新投產(chǎn)系統(tǒng)帶來的巨大變化，不定時對已有的會計(jì)制度進(jìn)行再評估，摒除不實(shí)用的規(guī)章制度，及時修訂新的管理制度，保證每項(xiàng)業(yè)務(wù)有法可依，有條不紊的開展。樹立風(fēng)險提示環(huán)節(jié)，定期監(jiān)測，對會計(jì)內(nèi)控進(jìn)行嚴(yán)格檢查，在檢查中發(fā)現(xiàn)問題，在實(shí)踐中及時糾正問題，使每項(xiàng)會計(jì)制度層次分明，井井有條，結(jié)合銀行操作系統(tǒng)，不斷完善銀行內(nèi)控控制管理，提高精細(xì)化管理水平。第二，一些重要崗位、職責(zé)及不相容崗位必須嚴(yán)格分離，保證會計(jì)崗位設(shè)置的相互制約和牽制。另外需要明確授權(quán)批準(zhǔn)范圍、層級、責(zé)任和轉(zhuǎn)授權(quán)程序，構(gòu)建分工明確的嚴(yán)密風(fēng)險防范體系。第三，在內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)中，引進(jìn)對應(yīng)內(nèi)部控制人才，形成有效的內(nèi)部控制團(tuán)隊(duì)，對確保內(nèi)部控制工作的實(shí)施至關(guān)重要。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管體系，及時堵塞管理漏洞

為了強(qiáng)化會計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理，需要確立內(nèi)部審計(jì)等商業(yè)銀行會計(jì)部門以外的對應(yīng)監(jiān)督機(jī)構(gòu)。關(guān)于商業(yè)銀行的會計(jì)業(yè)務(wù)日程，也應(yīng)實(shí)施對應(yīng)監(jiān)督管理。例如，內(nèi)部審計(jì)可以建立定期審計(jì)制度，每月或季度進(jìn)行審計(jì)，對商業(yè)銀行的會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面審計(jì)。若在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題，必須及時反饋和處理。同時，在商業(yè)銀行每天的會計(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)營中，對應(yīng)的監(jiān)督部門應(yīng)全力發(fā)揮其監(jiān)督功能，積極找出業(yè)務(wù)上或一些系統(tǒng)上的問題點(diǎn)。在會計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理中存在重大問題的情況下，應(yīng)及時反饋，并提出對應(yīng)糾正意見，在處理問題的過程中追究責(zé)任人的責(zé)任。另一方面，為保證各項(xiàng)內(nèi)控體系的落實(shí)，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的運(yùn)行尤為重要，既可以填補(bǔ)當(dāng)前工作中存在的漏洞，也可以更有效的提升監(jiān)督評價機(jī)制發(fā)揮的作用，更有效的落實(shí)內(nèi)控制度。充分完善監(jiān)督評價機(jī)制，可以有效預(yù)防會計(jì)在工作中將要發(fā)生的問題，還可以解決現(xiàn)行內(nèi)部控制機(jī)制中存在過時的、老套的問題，提高內(nèi)控制度的時效性。

四、結(jié)語

近些年，商業(yè)銀行違規(guī)事件的頻頻發(fā)生，監(jiān)管罰款金額屢創(chuàng)新高，各家商業(yè)銀行對于自身的管理愈發(fā)重視。會計(jì)運(yùn)營過程中的內(nèi)部控制作為商業(yè)銀行內(nèi)部控制的核心，務(wù)必加快建設(shè)商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)控體系，使會計(jì)內(nèi)控機(jī)制得到充分的完善，想要實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行穩(wěn)步發(fā)展，就要切實(shí)落實(shí)會計(jì)監(jiān)督制度，創(chuàng)建天衣無縫的會計(jì)監(jiān)管機(jī)制，才能將會計(jì)風(fēng)險防患于未然，確保合理經(jīng)營、合規(guī)經(jīng)營、合法經(jīng)營，為更有效的服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)添磚加瓦。