馬月波 榆林市榆陽(yáng)區(qū)審計(jì)局

跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)階段審計(jì)的一種新型方式，在傳統(tǒng)的審計(jì)模式的基礎(chǔ)上將事后審計(jì)延伸至事前以及事中審計(jì)，從而使得審計(jì)行為得以在工程中全面貫穿，更加符合政府投資項(xiàng)目的審計(jì)工作的需要。因此，對(duì)這一審計(jì)方式進(jìn)行深入探究，能夠提高政府投資的科學(xué)性，保障其綜合效益的提升。

一、政府投資審計(jì)的作用

隨著我國(guó)政府投資的提升，政府投資審計(jì)工作也隨之加快了發(fā)展的腳步。歷經(jīng)多年的發(fā)展，相關(guān)人員的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，使政府投資審計(jì)工作體系逐漸成形，在揭發(fā)與違反規(guī)則的問題上，明顯的提高了管理水準(zhǔn)，在財(cái)政資金的節(jié)約等方面起到了一定的良好作用。政府投資主體、資金來源和投資、融資形式的多樣性，在面對(duì)發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)政府投資審計(jì)工作又有了新的挑戰(zhàn)。目前，政府投資審計(jì)工作要以最大程度上節(jié)約建設(shè)成本、資金效率最大化、充分發(fā)揮免疫功能為目標(biāo)，將審計(jì)部門的節(jié)約資金、杜絕浪費(fèi)、增加效益的作用發(fā)揮到最大，來制約投資行為，增加項(xiàng)目管理及保護(hù)整個(gè)建筑市場(chǎng)的秩序，在一定程度上促使廉政建設(shè)的形成，發(fā)揮正面作用。

二、政府投資審計(jì)中的常見問題

（一）政府投資項(xiàng)目前期工作準(zhǔn)備不充分

建設(shè)項(xiàng)目前期工作是建設(shè)程序中一個(gè)非常重要的階段，其中項(xiàng)目總體策劃和局部策劃的正確與否，直接關(guān)系到工程造價(jià)的高低及投資效果的好壞，在政府投資決算審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有些工程項(xiàng)目在前期工作中準(zhǔn)備不充分，造成施工中變更簽證較多，主要表現(xiàn)：一是地質(zhì)勘查不準(zhǔn)確，地基開挖后發(fā)現(xiàn)地勘報(bào)告與實(shí)際地質(zhì)情況完全不符，需要進(jìn)行重新設(shè)計(jì)；二是項(xiàng)目論證深度不夠，工程項(xiàng)目的初步設(shè)計(jì)階段準(zhǔn)備不充分，施工圖設(shè)計(jì)深度不夠，審查不嚴(yán)，概算粗略，存在設(shè)計(jì)漏項(xiàng)和設(shè)計(jì)錯(cuò)誤的問題；三是建設(shè)單位決策前沒有充分調(diào)查研究，沒有結(jié)合工作實(shí)際進(jìn)行策劃，有的施工中還大量改變?cè)衅矫娌贾?，改變房間用途，改變裝修標(biāo)準(zhǔn)；四是招投標(biāo)環(huán)節(jié)中部分招標(biāo)控制價(jià)編制比較粗糙，項(xiàng)目?jī)?nèi)容不完整，存在漏算、多算現(xiàn)象，這些變更的結(jié)果往往會(huì)使工程造價(jià)失控，導(dǎo)致預(yù)算超概算，決算超預(yù)算。

（二）審計(jì)內(nèi)容主要是查錯(cuò)防弊，評(píng)價(jià)機(jī)制不完善

因?yàn)榻ㄖ袌?chǎng)管理及經(jīng)濟(jì)秩序較亂，找出和揭發(fā)違法違規(guī)現(xiàn)象依然是政府投資審計(jì)工作的重點(diǎn)。各部門的財(cái)務(wù)、項(xiàng)目建設(shè)、資金運(yùn)轉(zhuǎn)等方面仍是審計(jì)人員審查的重點(diǎn)，而投資的合理性、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益怎么樣，沒有標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)制度。

（三）后續(xù)工作處理不當(dāng)

在實(shí)際的政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的過程中，由于受到多方面的因素影響，從而使某些審計(jì)工作被忽視，甚至大部分的審計(jì)工作的后續(xù)處理得不到重視，容易造成較為顯著的“重查輕整”的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響跟蹤審計(jì)工作的進(jìn)行以及發(fā)揮其監(jiān)督作用。除此之外，跟蹤審計(jì)后續(xù)工作處理不當(dāng)在資產(chǎn)移交方面也有所體現(xiàn)，即工程交付時(shí)未按照相關(guān)資產(chǎn)辦理手續(xù)進(jìn)行辦理，有的甚至固定資產(chǎn)已損毀，但是資產(chǎn)還未移交，賬務(wù)處理上還在建工程上掛賬。

三、政府投資審計(jì)問題的解決對(duì)策

（一）完善審計(jì)法律法規(guī)

政府投資審計(jì)法律法規(guī)是項(xiàng)目審計(jì)的政策基礎(chǔ)，目前我國(guó)審計(jì)法律法規(guī)并不完善，難以為審計(jì)人員明確方向，尤其工程方面審計(jì)的法律法規(guī)更少，導(dǎo)致執(zhí)行無(wú)法可依。如某工程審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)環(huán)節(jié)存在問題，在引用法規(guī)條文時(shí)僅能參考建設(shè)部相關(guān)招投標(biāo)處罰條例，沒有審計(jì)方面法律法規(guī)可以借鑒。應(yīng)完善審計(jì)法律法規(guī)，落實(shí)責(zé)任追究制度，對(duì)于審計(jì)人員不負(fù)責(zé)任、被審單位明知故犯等現(xiàn)象可以依法處理、執(zhí)法有規(guī)、用法有據(jù)，全面提升政府投資項(xiàng)目審計(jì)的合法合規(guī)及效率性。

（二）做好現(xiàn)場(chǎng)管理，強(qiáng)化變更簽證工作

建設(shè)單位嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)文件進(jìn)行建設(shè)，不得擅自變更，確有必要調(diào)整和變更的，必須按程序報(bào)批，按照“保證質(zhì)量、節(jié)約資金”的原則進(jìn)行。一是建立、完善現(xiàn)場(chǎng)簽證的管理制度和具體操行辦法，明確建設(shè)、勘查、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等單位的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，規(guī)范現(xiàn)場(chǎng)簽證中各方的行為，建立工程變更簽證聯(lián)合審批制度，由建設(shè)單位、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位集體會(huì)商決策，確定是否變更，研究最佳變更方案，對(duì)工程變更簽證應(yīng)遵循及時(shí)“隨做隨簽、一項(xiàng)一簽、工完簽完，連續(xù)編號(hào)”的原則，杜絕先做后簽的現(xiàn)象，同時(shí)要對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行拍照，收集好變更工程影像資料。二是提高建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)管理人員的技術(shù)水平和職業(yè)道德教育，杜絕工程簽證的隨意性，對(duì)于因虛假簽證、隨意簽證造成的損失要進(jìn)行責(zé)任追究。

（三）堅(jiān)持問題導(dǎo)向?qū)徲?jì)

堅(jiān)持問題導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指在審計(jì)過程中要抓住主要矛盾，對(duì)突出重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)。要抓住“人”這個(gè)關(guān)鍵，業(yè)主是五方責(zé)任主體中的第一責(zé)任主體，由業(yè)主主要配合審計(jì)工作，因此要在審計(jì)前就對(duì)業(yè)主單位及被審計(jì)項(xiàng)目充分調(diào)查了解，落實(shí)業(yè)主單位責(zé)任；抓住項(xiàng)目合同中的“乙方”——直接責(zé)任主體，其是最直接活躍的利益主體，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)他們的審查，在此基礎(chǔ)上有針對(duì)性列出問題清單。根據(jù)筆者多年從事政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，在對(duì)政府投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)可將項(xiàng)目劃分為決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工及結(jié)算五個(gè)階段，重點(diǎn)關(guān)注上文論述的五個(gè)階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提前了解可能會(huì)出現(xiàn)的審計(jì)問題，堅(jiān)持問題導(dǎo)向開展項(xiàng)目審計(jì)，從源頭控制，針對(duì)性提出審計(jì)建議，可高效規(guī)范政府投資行為，加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目管理。

四、結(jié)語(yǔ)

政府投資審計(jì)工作是政府投資決策的重要依據(jù)，其成敗與否直接關(guān)系人民群眾的基本利益。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下，能夠?qū)φ顿Y效益做出合理地評(píng)價(jià)，不僅可以完善建設(shè)項(xiàng)目的全部開展，減少項(xiàng)目完成時(shí)間，保證項(xiàng)目完成質(zhì)量，提高人民生活品質(zhì)；還能促進(jìn)財(cái)政資金高效利用，提升國(guó)家資產(chǎn)使用效益，推動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展。雖然發(fā)展的過程中存在或多或少的問題，我們要在發(fā)現(xiàn)問題的過程中尋找解決問題的答案，服務(wù)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。