徐暉 長(zhǎng)治市職業(yè)高級(jí)中學(xué)（原山西省晉東南會(huì)計(jì)學(xué)校）

一、《財(cái)務(wù)報(bào)表》的含義

設(shè)立企業(yè)首先需要有充足的資金，資金的來(lái)源有兩個(gè)方面：一是自己投入的（即：所有者權(quán)益），二是借別人的（即：負(fù)債）。在資金籌足后就需要對(duì)其進(jìn)行合理運(yùn)用（即：投資）。投資的目的是使資金得到進(jìn)一步的增值。

企業(yè)的籌資是否合理，投資一定時(shí)期后效果如何，最終是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)體現(xiàn)的。財(cái)務(wù)報(bào)表是反映了企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)的籌資、投資情況（資產(chǎn)負(fù)債表）、某一時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)情況的結(jié)果（利潤(rùn)表）和同時(shí)期以現(xiàn)金方式收到或支出的金額有多少（現(xiàn)金流量表），以及投資者在企業(yè)中份額變化情況（所有者權(quán)益變動(dòng)表）的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)于外部有關(guān)部門、投資者、債權(quán)人了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況和償債能力以及加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理等有著十分重要的意義。一整套完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括上述四張報(bào)表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注。

二、《財(cái)務(wù)報(bào)表》編制應(yīng)遵循的原則

只有依據(jù)可靠規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)表才是合格的，才能為投資者、債權(quán)人所使用。

所謂可靠是指沒有虛假陳述，這需要編制財(cái)務(wù)報(bào)表的人員有著相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)水平并具有良好的職業(yè)道德。財(cái)務(wù)報(bào)表需求方對(duì)其可靠性的判斷有賴于單位完善的內(nèi)部控制和外部審計(jì)人員的監(jiān)督和鑒證。

所謂規(guī)范是指財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目所包含的內(nèi)容全部與該項(xiàng)目直接相關(guān)，能夠反映其實(shí)質(zhì)。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表部分調(diào)整項(xiàng)目及原因

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，企業(yè)業(yè)務(wù)隨之迅速發(fā)展和社會(huì)各界對(duì)可靠、準(zhǔn)確會(huì)計(jì)信息需求不斷加強(qiáng)的背景下，某些科目被修改、刪除，同時(shí)會(huì)相應(yīng)增設(shè)某些新科目，這直接導(dǎo)致以會(huì)計(jì)科目為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表中的中有些項(xiàng)目?jī)?nèi)容過(guò)時(shí)陳舊。要想編制出更準(zhǔn)確、完整、集中的信息，勢(shì)必要對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目作適當(dāng)調(diào)整，因此國(guó)家財(cái)政部適時(shí)地對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表在原編制基礎(chǔ)上進(jìn)行了修改和補(bǔ)充。使其能夠更加準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)的實(shí)質(zhì)?，F(xiàn)以部分已調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目為例進(jìn)行說(shuō)明：

（一）調(diào)整的部分報(bào)表項(xiàng)目

1.“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目。反映企業(yè)根據(jù)本期發(fā)生的業(yè)務(wù)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)上交稅務(wù)機(jī)關(guān)但還未上交的稅款。

2016年為了配合“營(yíng)改增”的全面實(shí)施，國(guó)家財(cái)政部對(duì)涉及增值稅會(huì)計(jì)核算部分進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整，在“應(yīng)交稅費(fèi)”下重新設(shè)置了“應(yīng)交增值稅等”明細(xì)科目和相應(yīng)的專欄。

由于會(huì)計(jì)科目的調(diào)整，報(bào)表相應(yīng)的項(xiàng)目也做出了調(diào)整：

其一，當(dāng)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“應(yīng)交增值稅”等明細(xì)科目如果期末存在借方余額的情況，能夠?qū)?yīng)交的增值稅進(jìn)行抵減，其實(shí)質(zhì)就是減少經(jīng)濟(jì)利益的流出，符合資產(chǎn)含義，應(yīng)在資產(chǎn)項(xiàng)目中列示。具體根據(jù)其流動(dòng)性，時(shí)間在一年內(nèi)的，屬于“流動(dòng)資產(chǎn)”范疇，由于此流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中無(wú)專門項(xiàng)目與之相對(duì)應(yīng)，所以列示在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中；時(shí)間超過(guò)一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期的，屬于“非流動(dòng)資產(chǎn)”范疇，同上原因應(yīng)列示在“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中。

其二，“應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目期末如為貸方余額，意味著該業(yè)務(wù)站在會(huì)計(jì)角度當(dāng)期實(shí)現(xiàn)了銷售，確認(rèn)為一項(xiàng)收入。但站在稅法角度，由于時(shí)間未到，現(xiàn)階段還不能認(rèn)定為一項(xiàng)銷售，待條件滿足時(shí)再予以確認(rèn)。編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其還只是一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，未成為一項(xiàng)應(yīng)交的稅費(fèi)。根據(jù)流動(dòng)性，如成為一項(xiàng)應(yīng)交的稅費(fèi)時(shí)間在1年內(nèi)，應(yīng)列示在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中；時(shí)間在1年或1個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期以上，應(yīng)列示在“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中。

2.“在建工程”項(xiàng)目。更改前是根據(jù)“在建工程”科目的期末余額減去與之相對(duì)應(yīng)的減值準(zhǔn)備科目后的凈額來(lái)填列。

站在整體角度，專門為工程購(gòu)買的物資屬于“在建工程”的一個(gè)組成部分，不應(yīng)成為一個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目。所以此次修改時(shí)將其內(nèi)容并入“在建工程”項(xiàng)目。具體填列時(shí)還要將與之對(duì)應(yīng)的減值準(zhǔn)備進(jìn)行扣除。

修改后該項(xiàng)目體現(xiàn)出資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)正在建設(shè)的工程所發(fā)生的所有相關(guān)支出。

（二）新設(shè)的部分報(bào)表項(xiàng)目

1.“合同資產(chǎn)”“合同負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，在已簽合同前提下，本企業(yè)與客戶由于購(gòu)銷等原因產(chǎn)生的還未收到或提前收到的款項(xiàng)。

“合同資產(chǎn)”科目是根據(jù)已簽合同產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)，與“應(yīng)收賬款”科目不同點(diǎn)在于：應(yīng)收賬款只有時(shí)間因素（即：只要時(shí)間到了就能無(wú)條件收款），而合同資產(chǎn)除了時(shí)間因素以外還有其他因素滿足時(shí)才能收到對(duì)價(jià)。

“合同負(fù)債”科目是基于合同框架下的預(yù)收款項(xiàng)。除租賃、金融工具、保費(fèi)收入、非貨幣性資產(chǎn)交換等業(yè)務(wù)之外，作為銷貨方的企業(yè)預(yù)先收到了客戶的對(duì)價(jià)或無(wú)條件收取對(duì)價(jià)的權(quán)利（比如：與對(duì)方簽訂的是不可撤銷的合同）。

“合同資產(chǎn)”“合同負(fù)債”兩個(gè)項(xiàng)目的填列應(yīng)當(dāng)依據(jù)“合同資產(chǎn)”“合同負(fù)債”兩個(gè)總賬科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則分析填列。

如果是同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債針對(duì)的是同一事項(xiàng)，即：交易的雙方相互欠款，根據(jù)交易的實(shí)質(zhì)，這兩者應(yīng)當(dāng)相互抵銷以凈額列示。凈額為借方余額的，其實(shí)質(zhì)是債權(quán)債務(wù)互抵后對(duì)方還欠本企業(yè)的，屬于資產(chǎn)范疇。根據(jù)流動(dòng)性，時(shí)間少于1年或正常的1個(gè)周期的，屬于流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在新設(shè)的“合同資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)減去相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；如果時(shí)間長(zhǎng)于1年或正常的1個(gè)周期的，屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，由于沒有專門的項(xiàng)目對(duì)應(yīng)，所以只能列示在“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中；凈額如為貸方余額的，即雙方債權(quán)債務(wù)互抵后本企業(yè)還欠客戶的，同上原理依據(jù)其流動(dòng)性列示在“合同負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中。

2.“合同取得成本”科目，是指企業(yè)為取得合同而發(fā)生的支出。例如：企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)時(shí)支付給有權(quán)從事中介服務(wù)的個(gè)人或單位的傭金。其特征是必須是銷售成立的前提下此項(xiàng)支出才會(huì)發(fā)生，而且此項(xiàng)支出和與之對(duì)應(yīng)的收入直接相關(guān)。即：傭金是“預(yù)期能夠收回”的，能給企業(yè)未來(lái)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，所以成為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。攤銷期在1年及1個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)的由于無(wú)專門流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，所以計(jì)入“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目；如果時(shí)間在1年及1個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的同理計(jì)入“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。

“合同履約成本”科目，是指企業(yè)為履行當(dāng)前合同所發(fā)生的且預(yù)計(jì)能夠從中取得經(jīng)濟(jì)利益的支出，符合資產(chǎn)定義，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。攤銷期在1年及1個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)的計(jì)入“存貨”項(xiàng)目；攤銷期在1年及1個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的計(jì)入“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。

3.“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目。反映企業(yè)在進(jìn)行研制開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用化支出以及資本化支出形成無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)攤銷。現(xiàn)階段國(guó)家對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)自行研發(fā)越來(lái)越重視（例如：國(guó)家鼓勵(lì)的高新技術(shù)企業(yè)，其自行研發(fā)支出必須達(dá)到規(guī)定比例），因此將此項(xiàng)內(nèi)容從原發(fā)生時(shí)計(jì)入“管理費(fèi)用”項(xiàng)目中分離出來(lái)，單獨(dú)設(shè)立了“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目。