趙樹錕 北京華通鑒會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司山東分所

對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展不同階段的管理而言，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有至關(guān)重要的作用，不僅直接關(guān)系到企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)，對(duì)于企業(yè)的戰(zhàn)略管控也有著非常重要的作用。越來越多的企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，逐步完善內(nèi)部會(huì)計(jì)體系，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的管控，但是一些企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體實(shí)施方面，仍然存在著不少的問題，尤其是在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的機(jī)制完善和措施執(zhí)行方面存在著不足，要求企業(yè)必須完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)，進(jìn)而充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用，促進(jìn)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力以及發(fā)展能力的強(qiáng)化。

一、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性

（1）保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性。強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)管理，可以圍繞著企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范等要求，幫助企業(yè)建立完善一系列的管理規(guī)章制度，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)在法律法規(guī)允許范圍內(nèi)，并確保企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)規(guī)章制度等得到良好的執(zhí)行落實(shí)。

（2）推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。健全完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，也是企業(yè)重要的戰(zhàn)略管理工具，可以有效推動(dòng)增強(qiáng)戰(zhàn)略管控能力，確保戰(zhàn)略發(fā)展措施的執(zhí)行。同時(shí)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的執(zhí)行落實(shí)，也有利于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（3）強(qiáng)化資產(chǎn)管理的安全高效。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制非常重要的目標(biāo)是加強(qiáng)資產(chǎn)管控，可以通過完善的內(nèi)部控制體系，防止資產(chǎn)流失的問題，并通過資產(chǎn)管理過程中的監(jiān)督約束，保證資產(chǎn)安全完整且得到高效使用。

（4）提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系通過內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制的設(shè)計(jì)優(yōu)化，尤其是不兼容的崗位分離、財(cái)務(wù)授權(quán)審批、財(cái)務(wù)稽核管理等制度機(jī)制，有效防范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息造假等問題，因而可以促進(jìn)提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)內(nèi)容

在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制開展實(shí)施過程中，存在的各種風(fēng)險(xiǎn)問題主要集中在以下方面：

在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的環(huán)境方面，有的缺乏良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作意識(shí)，對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)內(nèi)部的有效應(yīng)用還缺乏科學(xué)的認(rèn)知，沒有結(jié)合企業(yè)管理的實(shí)際需要等針對(duì)性的建立完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制組織領(lǐng)導(dǎo)體系，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制文化氛圍缺失，同時(shí)也沒有注意在企業(yè)內(nèi)部建立系統(tǒng)高效的內(nèi)部信息溝通機(jī)制以及信息共享平臺(tái)，整體上內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)環(huán)境較差，在具體的開展實(shí)施過程中容易受到各方面的制約，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)難以順利實(shí)現(xiàn)。

在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的機(jī)制方面，主要是不少企業(yè)沒有參照內(nèi)部控制準(zhǔn)則以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相應(yīng)的制度準(zhǔn)則建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度機(jī)制。尤其是表現(xiàn)在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)控制活動(dòng)執(zhí)行方面。在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方式方法過于簡(jiǎn)單，對(duì)于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也沒有科學(xué)的分類以及制定有效的防范措施。在會(huì)計(jì)控制活動(dòng)方面，主要是缺乏針對(duì)性的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，制度的執(zhí)行力度不足，難以對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及其他相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行約束控制。

在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督方面，主要是在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中沒有強(qiáng)化監(jiān)督體系的設(shè)置，不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系流于形式，獨(dú)立性客觀性受到影響，難以真正起到內(nèi)部控制監(jiān)督以及財(cái)務(wù)監(jiān)督的作用，對(duì)于在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題以及影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性的問題也無法及時(shí)的進(jìn)行針對(duì)性的解決。

三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)管理措施

（1）對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化。良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制開展實(shí)施的基礎(chǔ)，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境的優(yōu)化方面，關(guān)鍵應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況來構(gòu)建合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制組織架構(gòu)，重點(diǎn)按照企業(yè)內(nèi)部治理的實(shí)際情況等，建立完善的決策機(jī)制以及治理模式，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的崗位職責(zé)等進(jìn)行明確，并根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的目標(biāo)要求、管理需要等來制定責(zé)權(quán)體系，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)內(nèi)部的有序?qū)嵤４送?，?yīng)該加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的培訓(xùn)管理，針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作、財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、企業(yè)內(nèi)控制度規(guī)范和準(zhǔn)則等，開展針對(duì)性的培訓(xùn)教育，促進(jìn)提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的綜合能力水平，為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的開展實(shí)施提供良好的基礎(chǔ)保障。

（2）建立健全企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警機(jī)制。在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)管理方面，最為關(guān)鍵的就是建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警機(jī)制。首先，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況來建立系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，明確會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)要求以及管理策略，推動(dòng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)管理的長(zhǎng)效化。其次，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)管理的實(shí)際需要來建立完善風(fēng)險(xiǎn)管理工作手冊(cè)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理的總體要求、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行具體明確，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理的流程化和規(guī)范化。同時(shí)，還應(yīng)該注重提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確性，做好風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別分析和分類管理，建立風(fēng)險(xiǎn)的全過程管控體系。此外，應(yīng)該注重完善相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理工作，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)銷、資金收支、流程審批等環(huán)節(jié)完善風(fēng)險(xiǎn)管控策略，制定風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)案，有效防范控制風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生，控制各種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展可能帶來的損失，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的穩(wěn)健有序。

（3）增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)的有效性。對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)管理，關(guān)鍵還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況等，全面強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)的有效性。首先，企業(yè)應(yīng)該注重建立系統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制手冊(cè)，按照企業(yè)內(nèi)部控制指引、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范等相應(yīng)的規(guī)范制度要求，建立完善的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用以及財(cái)務(wù)報(bào)銷管理制度等，確保企業(yè)內(nèi)部關(guān)于財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)等相應(yīng)制度機(jī)制的系統(tǒng)健全。其次，應(yīng)該突出關(guān)鍵內(nèi)部控制制度的執(zhí)行落實(shí)，尤其是突出不兼容職務(wù)分離機(jī)制、授權(quán)審批控制機(jī)制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制機(jī)制等關(guān)鍵的內(nèi)控管理制度的建立落實(shí)，對(duì)企業(yè)的資金安全、預(yù)算管理、擔(dān)保管理、會(huì)計(jì)核算、融資投資管理、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理、成本費(fèi)用管理等一系列的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格有效地控制，重點(diǎn)是突出保障財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)核算等環(huán)節(jié)與企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的一致性，并強(qiáng)化業(yè)財(cái)融合理念的高效應(yīng)用實(shí)施，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范性。

（4）完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督機(jī)制。增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性，還應(yīng)該按照內(nèi)部控制管理的實(shí)際需要來建立完善的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系。應(yīng)該充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的審計(jì)模式，采取動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)審計(jì)的模式，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流程的開展實(shí)施，以及企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)等進(jìn)行動(dòng)態(tài)的跟蹤審計(jì)。在審計(jì)監(jiān)督方面，應(yīng)該注重在企業(yè)內(nèi)部建立系統(tǒng)高效的信息溝通機(jī)制，完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)，尤其是依托財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式在企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)用，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的及時(shí)共享使用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)管理以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施過程中存在的問題，并提出審計(jì)整改措施，促進(jìn)增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性。

四、結(jié)語

在企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)管理方面，應(yīng)該針對(duì)當(dāng)前企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理中出現(xiàn)的問題以及存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，優(yōu)化完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作環(huán)境，建立系統(tǒng)科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警評(píng)估機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，進(jìn)而有效防范避免內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)問題，促進(jìn)提升內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性，規(guī)范企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理秩序。