□文/陳 安

（臺(tái)州科技職業(yè)學(xué)院 浙江·臺(tái)州）

［提要］相較于大企業(yè)而言，中小企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單，內(nèi)部控制在設(shè)置和運(yùn)行方面存在缺陷，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱。以社會(huì)責(zé)任為戰(zhàn)略高位，打造社會(huì)責(zé)任文化，融入內(nèi)部控制系統(tǒng)中，能極大地提升內(nèi)部控制系統(tǒng)的靈活性，這是中小企業(yè)提升文化“軟實(shí)力”、獲取核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要途徑。本項(xiàng)目從研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化的理論基礎(chǔ)入手，將其內(nèi)容分解為內(nèi)部控制的物質(zhì)文化、行為文化、制度文化和精神文化，并提出企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制四類文化的構(gòu)建路徑。

一、引言

黨的十九大報(bào)告中提到“沒(méi)有高度的文化自信，沒(méi)有文化的繁榮興盛，就沒(méi)有中華民族偉大復(fù)興”，可見(jiàn)文化自信的基礎(chǔ)性地位。文化能夠強(qiáng)國(guó)，企業(yè)作為構(gòu)成國(guó)家經(jīng)濟(jì)的單元組織，優(yōu)秀的企業(yè)文化能夠帶領(lǐng)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，乃至做大做強(qiáng)。

從我國(guó)的實(shí)踐來(lái)看，改革開(kāi)放以來(lái)，尤其是最近幾年，中小企業(yè)的發(fā)展非常迅速，占市場(chǎng)主體總數(shù)的90%以上。然而，從公開(kāi)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)中小企業(yè)的平均壽命只有2.5年。這意味著，注冊(cè)3年后的中小企業(yè)還正常經(jīng)營(yíng)的概率，只有1/3。有些企業(yè)一味追求利潤(rùn)最大化，生產(chǎn)和銷售假冒偽劣產(chǎn)品牟取暴利，壓榨員工權(quán)益，偷稅漏稅，忽視了應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任，企業(yè)文化空洞，給社會(huì)和國(guó)家造成了負(fù)面的影響，這些企業(yè)曇花一現(xiàn)，都和社會(huì)責(zé)任、內(nèi)部控制、企業(yè)文化缺失有關(guān)。相較于大企業(yè)而言，中小企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單，內(nèi)部控制在設(shè)置和運(yùn)行方面存在缺陷，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱。

我國(guó)《內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)——社會(huì)責(zé)任》將社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)控制作為內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，《內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號(hào)——企業(yè)文化》提示了企業(yè)文化缺失的風(fēng)險(xiǎn)。社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和文化缺失風(fēng)險(xiǎn)提升了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，嚴(yán)重制約企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，中小企業(yè)迫切需要構(gòu)建社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化，能夠積淀并轉(zhuǎn)化為聲譽(yù)資本。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，企業(yè)的聲譽(yù)變得越來(lái)越重要，企業(yè)“聲譽(yù)資本”是由社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化等綜合性“名聲指標(biāo)”組成。它并不直接體現(xiàn)在企業(yè)的兩張報(bào)表上，但對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響強(qiáng)于對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響，是企業(yè)的軟性競(jìng)爭(zhēng)力。

二、文獻(xiàn)回顧

直接研究社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化的文獻(xiàn)非常少，已有的文獻(xiàn)大致從企業(yè)文化與內(nèi)部控制的結(jié)合、社會(huì)責(zé)任與內(nèi)部控制文化的結(jié)合等方面來(lái)展開(kāi)研究。

（一）企業(yè)文化與內(nèi)部控制結(jié)合研究。企業(yè)文化是企業(yè)內(nèi)部控制要素中的內(nèi)部環(huán)境，能夠培育員工認(rèn)同感，增強(qiáng)凝聚力。所有的內(nèi)部控制都是針對(duì)“人”來(lái)設(shè)計(jì)和實(shí)施的，企業(yè)內(nèi)部會(huì)因此形成一種精神和觀念，從而直接影響到內(nèi)部控制的效率效果。制度和流程是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，道德和文化是企業(yè)內(nèi)部控制的靈魂，兩者的有機(jī)耦合才能構(gòu)建完美的企業(yè)內(nèi)部控制。

研究?jī)?nèi)部控制文化的不多，王海兵、李文君首次提出了人本內(nèi)部控制，即以人為本的內(nèi)部控制，落實(shí)到企業(yè)微觀層面，是以利益相關(guān)者為本的內(nèi)部控制，這有別于西方國(guó)家的物本內(nèi)部控制。利益相關(guān)者包括內(nèi)部人：投資者、員工、董事會(huì)或管理層；外部人：債權(quán)人、供應(yīng)商、政府、消費(fèi)者、社區(qū)等。隨后，王海兵等構(gòu)建了人本內(nèi)部控制戰(zhàn)略框架。人本內(nèi)部控制戰(zhàn)略框架由內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制文化、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制機(jī)制、內(nèi)部控制活動(dòng)、內(nèi)部控制關(guān)系、內(nèi)部控制報(bào)告、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等八個(gè)要素組成。把內(nèi)部控制文化作為一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部控制要素，突出了文化在企業(yè)發(fā)展中的重要性。

（二）社會(huì)責(zé)任與內(nèi)部控制文化的結(jié)合研究。此外，也有學(xué)者嘗試將社會(huì)責(zé)任和內(nèi)部控制文化結(jié)合起來(lái)研究，王海兵等（2015）通過(guò)研究民營(yíng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化，提出民營(yíng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化與內(nèi)部控制三者的有機(jī)耦合，將極大地提升內(nèi)部控制系統(tǒng)的柔活性，充分發(fā)揮社會(huì)責(zé)任高位、前瞻的戰(zhàn)略助推作用。王海兵、張?jiān)海?019）從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大要素入手，探討儒、道、法、墨家等多個(gè)學(xué)派的思想對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的啟示，提出傳統(tǒng)文化嵌入企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)現(xiàn)路徑。

（三）研究述評(píng)。學(xué)者們豐富的研究為內(nèi)部控制文化的研究提供了豐富的理論文獻(xiàn)，但很少有學(xué)者研究中小企業(yè)的內(nèi)部控制文化，中小企業(yè)因?yàn)槠湟?guī)模小、機(jī)構(gòu)不健全、抗擊風(fēng)險(xiǎn)能力弱、發(fā)展面臨瓶頸，更應(yīng)該要重視社會(huì)責(zé)任，沉淀企業(yè)文化，健全內(nèi)部控制，從而達(dá)到企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

三、中小企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化體系構(gòu)建

企業(yè)文化滲透于管理制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行的各個(gè)方面，可以說(shuō)企業(yè)文化是內(nèi)部控制的靈魂。

（一）企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化的理論基礎(chǔ)。企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化的理論基礎(chǔ)，包括企業(yè)內(nèi)部控制理論、企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論、利益相關(guān)者理論和人本經(jīng)濟(jì)理論，在此基礎(chǔ)上指出傳統(tǒng)內(nèi)部控制和企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的區(qū)別。傳統(tǒng)意義上的企業(yè)內(nèi)部控制制度是基于委托代理制度，內(nèi)部控制重視對(duì)合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)效率風(fēng)險(xiǎn)的控制，社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)處于從屬地位；而企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制更加突出利益相關(guān)者參與作用，利益相關(guān)者不僅包括股東、債權(quán)人，還包括員工、政府部門、行業(yè)組織、社會(huì)公眾等。

（二）中小企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化的構(gòu)建內(nèi)容。借鑒王海兵對(duì)民營(yíng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化的構(gòu)成內(nèi)容，中小企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化的構(gòu)建內(nèi)容包括社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制物質(zhì)文化、行為文化、制度文化和精神文化。

1、社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制物質(zhì)文化。它處在企業(yè)文化結(jié)構(gòu)的最表層，是由產(chǎn)品和各種物質(zhì)設(shè)施構(gòu)成的器物文化，以物質(zhì)形態(tài)為載體，比如企業(yè)的建筑、工作環(huán)境、企業(yè)產(chǎn)品、生活設(shè)施、員工著裝，能夠體現(xiàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制物質(zhì)文化。由于不同的行業(yè)特征，像流通企業(yè)、金融企業(yè)、餐飲企業(yè)、快消品企業(yè)等公共服務(wù)型企業(yè)，由于與顧客接觸較多，物質(zhì)文化顯得格外重要，但這絕不是說(shuō)其他文化可以放在次要的位置。

2、社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制行為文化。企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化必須要求企業(yè)超越把利潤(rùn)作為唯一目標(biāo)的傳統(tǒng)理念，強(qiáng)調(diào)在生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)人的價(jià)值的關(guān)注，包括：（1）領(lǐng)導(dǎo)行為文化。中小企業(yè)多半是投資人（股東）直接管理，既是企業(yè)的老板，又是董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理，領(lǐng)導(dǎo)行為文化包括厚道待人、誠(chéng)信經(jīng)商、勇于奉獻(xiàn)、公平公正和居安思危等。（2）集體文化。隨著文化的傳承進(jìn)入集群和群內(nèi)成員的“靈魂深處”，凝結(jié)成一種“集體潛意識(shí)”，無(wú)形中會(huì)約束著員工的思維和價(jià)值觀取向、生活和行為方式等。（3）優(yōu)秀員工文化。比如華為優(yōu)秀員工具備7個(gè)習(xí)慣，自動(dòng)自發(fā)、敬業(yè)激情、辛勤耕耘、完美執(zhí)行、自我管理、團(tuán)隊(duì)精神、注重細(xì)節(jié)，在員工中積極推廣，樹(shù)立標(biāo)桿。

3、社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制制度文化。中小企業(yè)是實(shí)施“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”的重要載體，通過(guò)法律和制度層面規(guī)定企業(yè)必須履行的法定的社會(huì)責(zé)任，如依法納稅、生產(chǎn)和銷售質(zhì)量合格的產(chǎn)品、按時(shí)足額支付員工工資和社保，及時(shí)歸還銀行貸款，不拖欠供應(yīng)商貨款，保護(hù)環(huán)境等；通過(guò)道德和價(jià)值觀層面鼓勵(lì)企業(yè)行使更多非法定的社會(huì)責(zé)任，如參與慈善事業(yè)、積極促銷、增加就業(yè)、實(shí)現(xiàn)盈利為社會(huì)創(chuàng)造財(cái)富等。

4、社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制精神文化。包括：（1）內(nèi)部控制誠(chéng)信文化，表現(xiàn)在中小企業(yè)要誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，依法納稅，不做假賬，不生產(chǎn)假冒偽劣產(chǎn)品；（2）廉潔文化，中小業(yè)主和員工要做到不損公肥私，不貪污；（3）風(fēng)險(xiǎn)文化，做好內(nèi)部控制是做好風(fēng)險(xiǎn)管理的前提，將戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)等納入內(nèi)部控制框架；（4）創(chuàng)新文化，鼓勵(lì)中小企業(yè)主積極進(jìn)行技術(shù)研發(fā)，市場(chǎng)開(kāi)拓獨(dú)辟蹊徑和設(shè)計(jì)適合本企業(yè)的管理制度；（5）責(zé)任文化，中小企業(yè)除了承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任外，還要積極承擔(dān)起社會(huì)責(zé)任和環(huán)境責(zé)任；（6）人本文化，內(nèi)部控制依靠人、為了人，人的因素在內(nèi)部控制中有決定作用。人本文化是企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化的最高境界，能夠全面體現(xiàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的思想內(nèi)涵。

（三）企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化的構(gòu)建路徑

1、構(gòu)建中小企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制物質(zhì)文化，設(shè)計(jì)和提升企業(yè)形象。包括中小企業(yè)的門點(diǎn)選址、裝修風(fēng)格、廣告、商標(biāo)、工作服、工作環(huán)境等，逐步提煉企業(yè)價(jià)值觀，文化須落實(shí)到產(chǎn)品研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售和售后服務(wù)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，滲透到企業(yè)管理和內(nèi)部控制的方方面面。

2、構(gòu)建中小企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制行為文化，強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)中的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)。中小企業(yè)主、經(jīng)理應(yīng)在內(nèi)部控制行為文化中發(fā)揮主導(dǎo)作用，以身作則，倡導(dǎo)愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、積極進(jìn)取和團(tuán)隊(duì)合作，企業(yè)作為一個(gè)團(tuán)隊(duì)，增強(qiáng)凝聚力，使員工朝著同一個(gè)方向去努力工作。

3、構(gòu)建中小企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制制度文化。根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況合理制定內(nèi)部控制管理制度，層層分解，落實(shí)到人，內(nèi)部控制說(shuō)到底是對(duì)人的控制。制度文化的建立有助于強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，實(shí)施社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)管控。

4、構(gòu)建中小企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制精神文化。發(fā)揮社會(huì)責(zé)任的高位、前瞻的戰(zhàn)略助推作用，加大人力資本投入，員工是企業(yè)的主體，是非常重要的利益相關(guān)者。加強(qiáng)對(duì)員工的專業(yè)技術(shù)培育，善待員工，改善工作環(huán)境，提高員工的待遇，包括獎(jiǎng)金和精神榮譽(yù)，多給員工創(chuàng)造外出培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，全面提升員工的綜合素質(zhì)。只有員工滿意了，以企業(yè)為家，才能用心對(duì)待生產(chǎn)線上的每一個(gè)零件，以優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)優(yōu)待顧客，則顧客滿意度自然會(huì)提高。

四、結(jié)語(yǔ)

中小企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)早就不是經(jīng)濟(jì)利益最大化了，利益相關(guān)者理論指出，企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)應(yīng)該追求利益相關(guān)者權(quán)益最大化。股東提供了資本投入，社會(huì)和政府提供了環(huán)境支持、政策保護(hù)，員工提供了服務(wù)，供應(yīng)商和債權(quán)人提供了原料和資金支持，客戶購(gòu)買企業(yè)的產(chǎn)品為企業(yè)提供了資金的回籠，只有利益相關(guān)者權(quán)益最大化，才能讓中小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。而文化控制是軟實(shí)力，中小企業(yè)要站在社會(huì)責(zé)任高位，合理制定企業(yè)戰(zhàn)略，把企業(yè)文化有機(jī)融入到內(nèi)部控制系統(tǒng)中，不斷提升內(nèi)部控制系統(tǒng)的靈活性。