□文/ 張 艷 羅 利

（湖南工商大學會計學院 湖南·長沙）

［提要］當前高校傳統(tǒng)會計人才培養(yǎng)模式嚴重滯后于企業(yè)對管理會計人才的需求，亟須進行創(chuàng)新和變革。本文從現(xiàn)階段高校管理會計人才培養(yǎng)面臨的困境入手，基于管理會計勝任能力，從師資與教學方法、課程體系與教材建設、培養(yǎng)模式等方面提出管理會計人才培養(yǎng)的創(chuàng)新機制，以期進一步推動高校管理會計人才培養(yǎng)實踐的發(fā)展。

2014 年被稱作我國管理會計的“元年”，由此揭開了國內(nèi)研究管理會計的高潮，但國內(nèi)高校會計人才培養(yǎng)模式長期處于重財務會計輕管理會計的狀態(tài)，缺乏完善的管理會計知識體系和人才培養(yǎng)機制，尤其是美國管理會計師協(xié)會（IMA）2016 年《管理會計勝任能力框架》的頒布，使很多人對管理會計的邊界無限擴大，出現(xiàn)過度“泛管理化”傾向，也引發(fā)了高校對管理會計人才培養(yǎng)定位、培養(yǎng)目標及培養(yǎng)路徑不清晰等一系列問題。本文擬對當前國內(nèi)高校管理會計人才培養(yǎng)面臨的困境進行剖析，基于管理會計勝任能力探討高校管理會計人才培養(yǎng)的創(chuàng)新機制，以期能夠拋磚引玉，促進理論界對高校管理會計人才培養(yǎng)改革的關注，不斷完善高校管理會計人才培養(yǎng)模式。

一、高校管理會計人才培養(yǎng)面臨的困境

（一）對管理會計的認知比較模糊。管理會計長期以來缺乏全球統(tǒng)一規(guī)范，直到2014 年國際注冊會計師協(xié)會（CGMA）發(fā)布了《全球管理會計原則》，為全球各類組織提供了統(tǒng)一的管理會計框架和工作指引，最終確定了提供相關性信息、通過溝通提供有影響力的建議、分析對企業(yè)價值的影響、履行受托責任增強企業(yè)信任四大原則，以及如何將此四項原則應用到包括成本管理、投資評估、預算管理在內(nèi)的16 個管理會計核心領域。財政部（2016）在《管理會計基本指引》中總結(jié)提煉了應用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息與報告四項管理會計要素，在此基礎上構(gòu)成了管理會計應用的有機體系，構(gòu)建了我國管理會計第一個概念框架，并相繼發(fā)布了22 項應用指引。但上述框架中涵蓋的內(nèi)容過于寬廣，很難讓人厘清“管理”和“管理會計”的邊界，導致對管理會計的認知出現(xiàn)過度“泛管理化”的傾向。

（二）人才定位及培養(yǎng)目標不明確。傳統(tǒng)會計人才培養(yǎng)以財務會計為主，人才定位和培養(yǎng)目標很明確，即圍繞記賬型會計人員的技能培養(yǎng)，但對于管理會計人才的培養(yǎng)由于相關基礎理論尚存在爭議，對管理會計的本質(zhì)、在企業(yè)中的職能及具體實現(xiàn)方式等都不是很清晰，企業(yè)自身對管理會計的認識和需求也同樣各有各的理解，高校作為供給端無法準確界定應該培養(yǎng)什么樣的管理會計人員才符合社會的需求，或者說對于一個合格的管理會計人員應具備什么樣的知識結(jié)構(gòu)和能力范圍這一最基本的問題仍然缺乏清楚的認識。

（三）具體培養(yǎng)路徑不清晰。管理會計人才定位及培養(yǎng)目標決定了后續(xù)課程體系設置、培養(yǎng)方法、考核標準等具體培養(yǎng)路徑問題。首先，在課程體系和內(nèi)容上，為了適應管理會計的培養(yǎng)目標，現(xiàn)有的課程模塊和具體課程是否需要進行調(diào)整？如何調(diào)整？從目前各高校的培養(yǎng)方案尚看不到有本質(zhì)性的改變。其次，以會計核算技能培養(yǎng)為主的教學方法與管理會計人才的培養(yǎng)不匹配。相對于財務會計的獨成體系，管理會計更像是一門綜合性的應用學科，無論是課堂理論教學還是校內(nèi)實驗教學，單純依據(jù)財務會計理論體系進行模塊化的教學內(nèi)容和線型化的會計核算流程設計，都無法滿足管理會計綜合能力的實現(xiàn)。案例教學方法雖然是一種更契合的教學方法，但目前所構(gòu)建的教學案例內(nèi)容單薄，情境性不足，需要得到進一步完善。

二、管理會計勝任能力要求

加強管理會計人才培養(yǎng)首先應對管理會計師的能力要求有深入的理解，明確培養(yǎng)目標才能制定出合理的培養(yǎng)路徑。國內(nèi)外多個重要職業(yè)組織先后對管理會計勝任能力進行了闡釋。如英國特許管理會計師公會（CIMA）在其職業(yè)資格大綱中提出企業(yè)雇主需要管理會計師具備四項核心能力：核心會計和財務技能、敏銳的商業(yè)頭腦、人際能力、領導能力。國際注冊會計師協(xié)會（CGMA）在《全球管理會計原則》中指出管理會計在組織中的職能是提供相關性信息、通過溝通提供有影響力的建議、分析對企業(yè)價值的影響、履行受托責任增強企業(yè)信任，具體包括了成本管理、投資評估、預算管理在內(nèi)的16 個管理會計核心領域。美國管理會計師協(xié)會（IMA）在《管理會計勝任能力框架》中提出了包括了五類（計劃與報告能力、制定決策能力、技術能力、運營能力、領導能力）共計28 項具體能力的管理會計職業(yè)發(fā)展指引。國內(nèi)在管理會計領域的研究和應用實踐起步相對較晚，尚未有專門針對管理會計勝任能力的指引出臺，但財政部在《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》中將管理會計定義為“是會計的重要分支，主要服務于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位）內(nèi)部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業(yè)務活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動”，并在《管理會計基本指引》中指出管理會計的目標是通過運用管理會計工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。管理會計應嵌入單位相關領域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將財務和業(yè)務等有機融合。綜觀這些觀點，可以看出管理會計的能力結(jié)構(gòu)相對于財務會計更為廣泛，財務會計相關技能，如會計核算、報表編制、財務分析只是其中最基本的部分，更多的能力則與企業(yè)管理和運營相關，且縱貫企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)務層面。但作為“會計的分支”，管理會計在本質(zhì)上仍然是“會計”，是用會計的思維方式來幫助企業(yè)進行管理決策，如在某項具體經(jīng)營活動籌劃階段，從經(jīng)濟后果的角度評估其對報表項目的影響，可以達到預先控制和風險管理的效果，即“業(yè)財融合”。因此，管理會計的勝任能力已經(jīng)從財務會計的事后反映變?yōu)槿谌肴粘９芾砗徒?jīng)營活動的財務報告、分析、預測、決策、目標控制和風險管理能力的整合。

三、高校管理會計人才培養(yǎng)的創(chuàng)新機制

基于上述勝任能力要求，管理會計人才培養(yǎng)在知識結(jié)構(gòu)廣度上需突破傳統(tǒng)“記賬會計”范圍，進一步拓展宏觀經(jīng)濟分析、戰(zhàn)略管理、風險管理與內(nèi)部控制、企業(yè)運營、金融等大商科的知識；在深度上，能夠?qū)⑦@些知識融會貫通，并且具備領導力、洞察力、溝通能力等綜合素質(zhì)，將處于企業(yè)管理和運營活動外部的“會計”職能賦予其上。為達到該目標，在高校管理會計人才培養(yǎng)中可以從以下三個方面進行機制創(chuàng)新：

（一）完善師資知識結(jié)構(gòu)和教學方法。當前高校教師大多本身缺乏商業(yè)實踐，課堂教學以理論為主，內(nèi)容講解游離于企業(yè)經(jīng)營活動，空泛不能深入。應積極探討“雙師制”具體實現(xiàn)機制，或者讓校內(nèi)教師走出去，或者讓企業(yè)導師走進來，加強日常雙向交流。在教學方法上，案例教學是能夠為商科學生提供思維訓練的行之有效的教學方法之一，但是傳統(tǒng)的課堂案例教學方法在管理情境建構(gòu)上的缺陷和分析問題的單一性大大削弱了這一方法的有效性。在教學實踐中，我們提出了“復雜情境性案例教學”方法，借助現(xiàn)代網(wǎng)絡技術和開放性的海量及多源商業(yè)資源，借鑒質(zhì)性研究的方法，構(gòu)建立體的具有豐富信息含量的復雜商業(yè)情境中的鮮活案例，將校內(nèi)課堂和校外企業(yè)場境互聯(lián)互通，理論和實踐相互融合。在實施過程中，課前需進行精心的課程設計，其中確定討論問題、知識點聚焦、案例選取和資料來源這四個方面是關鍵環(huán)節(jié)，特別是在資料的篩選中，要兼顧案例內(nèi)容的廣度和深度，避免陷入網(wǎng)絡資源的海洋中；在課堂上，建立學生為主體的深度參與學習模式，激發(fā)學生的學習能動性。這種方法在實際應用中對教師能力的要求較高，雖然面對海量的企業(yè)資料，但是構(gòu)建一個真實的管理情境會比較困難，在具體進行課程設計和組織實施時，自身能力差異對教學效果的影響比較大。因此，建議老師能夠走出去，參與一些商業(yè)實踐。同時，想辦法吸引更多的企業(yè)師資參與到案例的開發(fā)和教學中來。

（二）促進課程體系化和教材建設。商科類本科教育定位通常為應用型高級專門人才，要求達到知識、能力及素質(zhì)三者并重的人才培養(yǎng)目標。體現(xiàn)在知識構(gòu)建上，本科教育是為學生搭建可塑性的知識框架，要求知識體系的完整和系統(tǒng)性，強調(diào)較廣的學科知識面和較深厚的專業(yè)理論基礎。在素質(zhì)和能力培養(yǎng)上，重視知識和技術的應用能力培養(yǎng)，特別是能夠熟練地運用所學知識進行再學習和技術的二次開發(fā)，其基本特征表現(xiàn)為“應用的實踐性”、“一專多能的多樣性”、“不斷創(chuàng)新的創(chuàng)造性”等方面。基于此，管理會計人才培養(yǎng)在課程設置上應凸顯綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。但是，通常情況下，高校每個教師長期只講授1～2 門課程，不太關心其他課程與所教課程之間的聯(lián)系，課程與課程之間形成了一座座知識孤島。在缺乏教師高屋建瓴的指導下，本科階段的學生很難自行將多門課程之間獲取的知識點進行連接并形成整合性的知識框架。因此，在教學實踐中，需改變現(xiàn)有的在本專業(yè)內(nèi)部以系為單位的教研活動組織形式，改為以培養(yǎng)方案為基礎，將不同學科和課程的教師“群”作為組織形式開展日常教研活動，以打破課程邊界，拓展教師的知識范圍。這種教研模式也可以解決會計教育中長期存在的一個重要問題，即如何協(xié)調(diào)不同課程之間的關系，避免一些課程在內(nèi)容上重復，但在另一些知識上又存在“空檔”。

教材建設作為課程體系建設和課堂教學的基礎，也是管理會計人才培養(yǎng)的關鍵環(huán)節(jié)。首先，應加強基礎理論?！痘A會計學》教材作為中級財務會計和管理會計的基礎課程，重點講述財務會計的基本理論及核算方法，很少涉及管理會計的基本理論，《管理會計》和《成本會計》中也側(cè)重于具體操作技能，對原理的解析較少。其次，目前高校使用中的教材內(nèi)容與企業(yè)實際管理會計應用存在很大區(qū)別，特別是對實務中信息系統(tǒng)與信息技術的運用關注較少，與實際脫節(jié)，需提高教材更新速度，根據(jù)管理會計實務發(fā)展，及時動態(tài)調(diào)整。

（三）探索適當?shù)男Ｆ蠛献髋囵B(yǎng)模式。管理會計人才能力結(jié)構(gòu)主要體現(xiàn)為低層次的技能操作能力和中高層次的管理決策支持能力兩個層次，前者主要依賴于技能訓練，后者主要依賴于思維訓練。技能訓練一般在校內(nèi)課程設計中的實踐環(huán)節(jié)或者校外企業(yè)實習中均可完成，思維訓練則通常在復雜的管理情境中才能得以有效實現(xiàn)。校企合作培養(yǎng)模式源于用企業(yè)的真實管理情境來彌補高校課堂中理論教學的空洞，避免“紙上談兵”和教條主義；然而，雖然對校企合作培養(yǎng)模式的倡議由來已久，但現(xiàn)實中企業(yè)出于各種顧慮，校企合作平臺往往能夠提供的是技能訓練的崗位和實踐，卻無法為學生提供管理實踐機會，在國內(nèi)本科教育中具有規(guī)模性、普遍性和持續(xù)性的成功校企合作培養(yǎng)案例很少見。在這種情況下，可以借助互聯(lián)網(wǎng)構(gòu)建一個基于網(wǎng)絡資源和現(xiàn)代信息技術的“虛擬”合作平臺，通過該平臺實現(xiàn)校企聯(lián)通。這個平臺的特點是開放性和虛擬性，主要體現(xiàn)為教學資源的開放性和參與主體的多元性，除了校內(nèi)師生，企業(yè)師資也可以隨時隨地在平臺上參與教學；再就是商業(yè)情境構(gòu)建的虛擬性，在平臺上可以結(jié)合前面提到的“復雜情境性案例教學”方法，模擬還原案例發(fā)生的實地情境，組織學生展開問題分析，促進思維訓練和能力提升。通過這種模式打造一個更為開放的人才培養(yǎng)平臺，形成知識雙向流動的良好機制，實現(xiàn)校內(nèi)外學習系統(tǒng)有機銜接，更有利于實現(xiàn)管理會計人才的培養(yǎng)目標。

四、結(jié)語

隨著新經(jīng)濟環(huán)境下現(xiàn)代會計職能已經(jīng)從“反映型會計”向“管理型會計”轉(zhuǎn)變，這必然要求增加管理會計教育的廣度與深度。財政部在《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》中明確提出人才培養(yǎng)是我國管理會計體系建設的基礎，但由于國內(nèi)管理會計研究時間及研究基礎的不足，高校管理會計人才培養(yǎng)改革仍然嚴重滯后于實務需要，進一步對管理會計人才培養(yǎng)機制相關理論展開系統(tǒng)研究，并在此基礎上與教學實踐相結(jié)合，才能為應對我國會計職業(yè)轉(zhuǎn)型提供堅實的人才保障基礎。

主要參考文獻：

［1］CIMA.Global Management Accounting Principle.2014.

［2］財政部.管理會計基本指引［Z］.2016.

［3］沈藝峰，郭曉梅，林濤.CIMA《全球管理會計原則》背景、內(nèi)容及影響［J］.會計研究，2015（10）.

［4］王昌銳，姜姍.管理會計人才培養(yǎng)困境與對策［J］.財會通訊，2015（19）.