□文/張金莉 張曦敏

（哈爾濱商業(yè)大學 黑龍江·哈爾濱）

［提要］近年來，隨著全面深化改革和依法治國的不斷深入，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計問題逐漸凸顯出來。本文結(jié)合行政事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀，指出新時代行政事業(yè)單位內(nèi)部審計面臨的新要求，并提出內(nèi)部審計工作未來發(fā)展新路徑，以期為我國行政事業(yè)單位開展內(nèi)部審計工作提供幫助。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計概述及意義

（一）概述。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計是指內(nèi)部審計部門嚴格遵循國家審計法的有關規(guī)定，依照相關政策、法律對行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動實施全方位監(jiān)督、審核，通過審計第一時間找出問題及漏洞。

（二）意義

1、有利于行政事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部管理體系，增強內(nèi)部管理質(zhì)量。在我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作中，應通過審計第一時間找出行政事業(yè)單位工作中的短板與漏洞，并給予建議進行糾正，解決其遇到的問題。行政事業(yè)單位工作人員可利用有效的內(nèi)部審計工作結(jié)果，對其內(nèi)部控制與管理體系進行優(yōu)化，從而增強內(nèi)部管理質(zhì)量。

2、有利于保護國家資金安全，防范國家資產(chǎn)流失。行政事業(yè)單位是國家秩序正常運行的重要保障，通過對行政事業(yè)單位實施的內(nèi)部審計，不僅加強了國有資產(chǎn)的審計監(jiān)督，有力的支持了國家審計工作順利開展，而且還能使國家資產(chǎn)得到有效保護，促進了國家及社會經(jīng)濟建設的未來發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的重要性

（一）對行政事業(yè)單位進行有效的監(jiān)督。為避免領導人員權利濫用、資產(chǎn)流失等，內(nèi)部審計需要對行政事業(yè)單位進行全方位的實時監(jiān)督，合理把控，對類似行為加以約束，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督管理作用。通過內(nèi)部審計還可以幫助行政事業(yè)單位降低經(jīng)營管理中遇到或潛在的風險行為，在對事業(yè)單位經(jīng)濟活動進行監(jiān)督檢查時，可以第一時間發(fā)現(xiàn)問題或潛在風險，并做出正確判斷，使行政事業(yè)單位可以有效避免違規(guī)行為的發(fā)生，促進行政事業(yè)單位經(jīng)營活動的健康發(fā)展。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計有助于其內(nèi)部控制體系的建設與完善。內(nèi)部審計不僅是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系中的一個重要分支，也是實現(xiàn)內(nèi)部控制有效建設和完善的重要手段。行政事業(yè)單位設立內(nèi)部審計機構的主要工作是：評價行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動；檢查單位內(nèi)部各項規(guī)章制度的執(zhí)行情況；檢驗國有資產(chǎn)的有效利用情況；單位內(nèi)部目標是否如期實現(xiàn)。內(nèi)部審計部門通過評估內(nèi)部控制的效率和效果，并促進控制的持續(xù)改進，從而協(xié)助事業(yè)單位建設和完善有效的內(nèi)部控制體系。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部控制體系建設不完善，內(nèi)部審計作用難以充分發(fā)揮。要有效發(fā)揮內(nèi)部審計在行政事業(yè)單位中的作用，就必須擁有一套協(xié)調(diào)高效的內(nèi)控控制運行體系，在該體系中，需要分工明確，權責分明。2012年末財政部出臺了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，要求全國黨政機關、事業(yè)單位等自2014年起執(zhí)行。首先，就目前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設情況來看，仍然存在內(nèi)控建設不健全、行政事業(yè)單位內(nèi)控思想意識不到位等一系列情況，在日常管理活動中，行政事業(yè)單位人員對其財務活動的風險分析不到位，缺乏全面控制管理，不能有效避免事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟活動風險的發(fā)生。其次，部分行政事業(yè)單位內(nèi)部并未設置相關的審計部門；部分行政事業(yè)單位雖設置了審計部門，但一些負責人或領導人員沒有形成正確的審計思維，缺乏對內(nèi)部審計工作重要性的認識，從而弱化了行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟活動的監(jiān)督，降低審計部門的權威性與制約性，增加單位內(nèi)部財務風險，導致內(nèi)部審計作用無法充分發(fā)揮。

（二）部門之間缺乏溝通協(xié)調(diào)，影響審計結(jié)果的準確性。協(xié)調(diào)在內(nèi)部審計中起著至關重要的作用，在工作協(xié)調(diào)中，內(nèi)部審計人員可能需要依賴事業(yè)單位內(nèi)部的工作成果，雙方需要共享信息、相互協(xié)調(diào)，確保信息的對稱性以及審計結(jié)果的準確性。如果部門之間沒有辦法做好有效的溝通與協(xié)調(diào)，則之后的整個審計工作將無法順利進行，不僅會影響審計工作的進程，而且會影響審計結(jié)果的真實性，最終也會影響被審計單位效益。

（三）內(nèi)部審計監(jiān)督職能缺乏獨立性

1、缺乏組織層面的獨立性。目前，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計部門處于獨立地位，但根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀及其特殊性，大部分行政事業(yè)單位屬于內(nèi)部審計部門的上級機構或領導單位，這將導致二者之間的行政級別存在不平等性。并且，一些事業(yè)單位的上級關于內(nèi)部審計方面的專業(yè)知識的了解不夠深入，在思維方式與行為方式上去順應新時代發(fā)展的需求相對比較困難，這也使得審計部門在實施審計工作過程中承受來自上級領導的壓力，極大地降低了審計部門的自身的獨立性，從而影響其得出的審計結(jié)果。

2、缺乏人員層面的獨立性。對于一些內(nèi)部審計人員來說，有的是從其他部門調(diào)離或管理人員兼任，缺乏應有的專業(yè)能力及職業(yè)道德素養(yǎng)，無法有效的規(guī)范自身行為，在制定審計計劃、開展審計程序時可能會受到某些利益的誘惑或牽制，審計工作的公平性將受到破壞，最終導致無法順利開展獨立審計活動。

（四）內(nèi)部審計的風險導向性相對薄弱。在新的市場環(huán)境下，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ㄔ趯嶋H工作中具有較高的審計效率和較強的可操作性，能夠更確切地評估審計風險，保障財務信息使用者的權益。但目前我國行政事業(yè)單位風險導向性相對比較薄弱，一些管理層對于風險導向?qū)徲嫑]有給予太多關注，而以傳統(tǒng)審計模式為主的內(nèi)部審計可能會增加審計成本，從而降低內(nèi)部審計的效率。所以，行政事業(yè)單位在內(nèi)部審計中應傾向于風險導向?qū)徲?，不僅僅局限于傳統(tǒng)審計模式，通過以風險導向內(nèi)部審計為側(cè)重點，可以改變之前審計方法所帶來的這些問題，利用對事業(yè)單位及其所處環(huán)境的狀況的了解，對內(nèi)部控制運行的有效性進行判斷，并識別重大錯報風險，制訂出總體審計策略和具體審計計劃，實現(xiàn)具體審計目標，提高審計效率。

（五）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計信息化水平較低。隨著社會的進步，信息化時代的到來，大數(shù)據(jù)，云計算等高新技術的出現(xiàn)，許多行業(yè)也逐步現(xiàn)代化，行政事業(yè)單位管理也不例外。目前，許多行政事業(yè)單位審計建設的審計信息數(shù)據(jù)庫還停留在初級階段，在實際審計中，內(nèi)部審計部門沒有良好的利用信息技術。由于在審計計劃、審計實施過程中，審計人員需要獲取大量信息對被審計單位進行審計，審計信息數(shù)據(jù)庫不僅節(jié)省了審計人員搜尋大量信息的時間，降低了人工成本，而且還提高了審計工作效率。

四、新時代行政事業(yè)單位內(nèi)部審計面臨的要求及創(chuàng)新路徑

（一）新時代行政事業(yè)單位內(nèi)部審計面臨的要求。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計作為行政事業(yè)單位的經(jīng)濟監(jiān)督體系之一，對行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理和控制起著重要作用。在新時代下，傳統(tǒng)的審計模式已經(jīng)難以適應大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)等新興技術給行政事業(yè)單位內(nèi)部管理工作帶來的變革，所以內(nèi)部審計必須與時俱進，不斷改革創(chuàng)新，從而推動行政事業(yè)單位高效快速發(fā)展。目前，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機構設立健全性、獨立性等問題，內(nèi)部審計人員對其自身的綜合素質(zhì)以及對工作的重要性的認識相對不足等情況仍然普遍存在，這是由于我國內(nèi)部審計工作發(fā)展較晚，相關制度準則不夠完善所造成的?，F(xiàn)今，隨著國家法律制度的逐步完善以及新時代下工作發(fā)展的需要，內(nèi)部審計越來越得到社會關注，行政事業(yè)單位也逐漸意識到內(nèi)部審計工作的重要性，但由于單位缺乏內(nèi)部審計工作經(jīng)驗，使得大多數(shù)內(nèi)部審計工作沒有產(chǎn)生實際效用。因此，為了適應我國社會復雜的審計發(fā)展變化，進一步改革內(nèi)部審計工作，行政事業(yè)單位必須結(jié)合本單位的具體情況，建立內(nèi)部審計機構，承認內(nèi)部審計獨立的地位，給予內(nèi)部審計足夠的資源與權力支持，使內(nèi)部審計能夠真正的發(fā)揮作用，成為可靠的決策依據(jù)。

（二）新時代行政事業(yè)單位內(nèi)部審計面臨的創(chuàng)新路徑

1、完善內(nèi)部審計機構，健全內(nèi)部審計制度。完善內(nèi)部審計機構，健全內(nèi)部審計制度是新時代下行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作創(chuàng)新的重要組成部分。對此，可從以下幾點進行：（1）建立健全內(nèi)部審計機構。獨立的內(nèi)部審計機構是保障行政事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)揮作用的基本要求。此外內(nèi)部審計機構應直接受單位主要負責人領導，對單位主要負責人報告工作，避免與其他部門產(chǎn)生隸屬關系，影響內(nèi)審的獨立性和客觀性。（2）完善內(nèi)部審計制度。目前，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計制度已經(jīng)不能滿足當前和未來內(nèi)部審計開展工作的需要，因此有必要對當前制度準則進行梳理和修訂，增加新時代對內(nèi)部審計工作帶來的變革，并結(jié)合有借鑒意義的內(nèi)部審計案例，使修訂后的制度準則具備前瞻性和實用性，為運用制度準則開展內(nèi)部審計工作做好準備。

2、強化審計人員技能，提升審計人員綜合素質(zhì)。新時代下，行政事業(yè)單位的有效發(fā)展越來越離不開內(nèi)部審計工作，因此為了保證內(nèi)部審計工作順利進行，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，必須加強培養(yǎng)內(nèi)審人員，提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，具體可從以下幾方面進行：（1）完善內(nèi)部審計部門崗位選拔和晉升制度。首先，設置合理的崗位選拔制度。對外，通過事業(yè)單位考試等，對內(nèi)部審計人員進行綜合選拔，對于那些沒有達標的參選人員，堅決不予錄用。對內(nèi)，對于優(yōu)秀的其他部門人才，通過培訓可以在崗位編制允許的情況下，調(diào)任內(nèi)部審計工作，但在實際工作時要注意其獨立性。其次，保障晉升制度的公平性。通過創(chuàng)建公平的業(yè)務競爭平臺以及合理的獎懲機制，鼓勵內(nèi)部審計人員對現(xiàn)有的工作進行創(chuàng)新，對有特殊貢獻的人員予以儲備晉升。（2）加強專業(yè)技能培訓，提升道德意識。首先，行政事業(yè)單位應加強與國家審計機關的溝通聯(lián)系，大力支持內(nèi)部審計人員參與國家審計的各項培訓活動，積極參與國家審計項目，以保證人員業(yè)務素養(yǎng)以及眼界都能夠得到有效的提升。其次，行政事業(yè)單位應根據(jù)自身審計需求，建立健全內(nèi)部審計學習制度，采用邀請審計專家學者授課、外出考察、專題培訓、建立內(nèi)部審計網(wǎng)站等方式進行學習。既要學習專業(yè)技能知識，又要學習先進的審計思維，以提高內(nèi)部審計人員對新變化的反應能力。同時還要了解相關領域知識，例如經(jīng)濟學、稅收、法律、信息技術等領域，明確在何時需要聘請外部專家來獲得幫助。最后，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員應開展對底線規(guī)定的學習，強化內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德。

3、創(chuàng)新內(nèi)部審計工作，推進審計信息化建設。新時代下，大數(shù)據(jù)、智能化、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算等新興技術的廣泛應用，對審計工作產(chǎn)生了重要影響。在“大智移云”的背景下，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計已經(jīng)難以滿足新時代的社會需求和行政事業(yè)單位需要，因此在新時代下行政事業(yè)單位內(nèi)部審計應與時俱進，重新審視自身職能，積極做出調(diào)整，不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計工作，推動內(nèi)部審計工作的深化和優(yōu)化，具體從兩方面進行：一方面行政事業(yè)單位應加強對大數(shù)據(jù)技術的應用，運用大數(shù)據(jù)技術對實時的海量數(shù)據(jù)進行挖掘處理，經(jīng)過系統(tǒng)分析梳理有用信息，得到精準化的審計結(jié)果；另一方面行政事業(yè)單位應搭建信息交流平臺，加強各協(xié)作單位之間的交流互動，分享內(nèi)部審計成功經(jīng)驗，規(guī)避潛在審計風險，保障審計工作質(zhì)量。同時各部門、各單位之間也應進行資源共享，有效節(jié)約審計資源，提高審計效率，為全面提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量打下基礎，最大限度地開發(fā)內(nèi)部審計部門的整體效能。

4、加強內(nèi)部審計宣傳，提高內(nèi)部審計認知。要想充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的功能，離不開高層領導人員的支持和重視，因此必須加大宣傳力度，使行政事業(yè)單位對內(nèi)部審計的了解更加全面與深入。首先，行政事業(yè)單位負責人一定要在思想上引起高度重視，內(nèi)部審計部門可以通過舉辦內(nèi)部審計部門開放日和咨詢會等活動，在輕松環(huán)境下與高層和中層人員互相了解和對話，使高層領導者真正地認識到審計工作的必要性與重要性，對單位各項活動進行合理監(jiān)督，充分發(fā)揮糾錯和警示作用。其次，內(nèi)部審計部門還要做好單位內(nèi)部的宣傳工作，通過宣傳手冊、出版物、公告和業(yè)務通訊等方式，提供內(nèi)部審計或履行職責中的生動故事，充分調(diào)動員工的積極性，力爭獲得最大的支持與認可，使內(nèi)部審計工作落實到單位各個部門中。只有廣大群眾參與到審計工作建設中，將審計工作與單位各個活動充分關聯(lián)起來，審計的職能才能得到充分發(fā)揮，審計部門的工作效率和工作質(zhì)量才能得到有效提升。因此，內(nèi)部審計部門一定要加大宣傳力度，提高人們的思想認知。

五、結(jié)語

總之，隨著新時代下行政事業(yè)單位改革的不斷深入和完善，務必要真正地意識到內(nèi)部審計工作的意義與重要性，并根據(jù)現(xiàn)階段內(nèi)部審計工作存在的漏洞、短板等展開全方位地探究，制定新的內(nèi)部審計發(fā)展路徑，高效的開展內(nèi)部審計工作，促進行政事業(yè)單位的良好發(fā)展。只有這樣，才能夠最大化地體現(xiàn)出行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的價值與優(yōu)勢，為實現(xiàn)我國社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展奠定穩(wěn)固基礎。