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引言

國家要求加強事業(yè)單位的內(nèi)部控制，只有建立完善規(guī)范的內(nèi)控體系才能夠使資金合規(guī)使用，避免在單位出現(xiàn)一些違法違紀的問題。另外內(nèi)控也能夠有助于單位的職工做好日常運營工作，使職工合規(guī)的操作，避免違規(guī)行為產(chǎn)生，而使單位受到許多的損失。在內(nèi)控方案的編制中，需要提高人員對內(nèi)控方案編制技術(shù)的掌握，還要使現(xiàn)有的高層領(lǐng)導和職工有更高的思想覺悟，去推動內(nèi)控方案的落實執(zhí)行，才能夠從根本上提高單位的整體管控效率。

一、事業(yè)單位加強內(nèi)部控制管理分析

（一）事業(yè)單位內(nèi)控管理的特點

事業(yè)單位內(nèi)部控制不同于一般企業(yè)，其具有非營利性、復雜性、歸口性等特點。非營利性是由事業(yè)單位的性質(zhì)和職能決定的，事業(yè)單位加強內(nèi)部控制更加側(cè)重社會效益，目的在于提升運營效率，實現(xiàn)資源利用的最大化，以更好地開展公共服務，事業(yè)單位的非營利特點要求在內(nèi)部控制建設過程中也要緊緊圍繞非營利性展開，以保障國有資產(chǎn)的安全，避免資產(chǎn)流失，為實現(xiàn)公共服務的終極目標努力[1]。具有歸口性特點，事業(yè)單位的會計活動在一定程度上受到管理體制的要求，而歸口管理是事業(yè)單位管理體制的重要體現(xiàn)，因為事業(yè)單位要加強內(nèi)部控制，也要按系統(tǒng)、職能分工管理，以體現(xiàn)歸口責任性，這也是《事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求。事業(yè)單位內(nèi)部控制目標既包括非營利性的服務性活動，也包括盈利性的經(jīng)營性活動，這在一定上使得內(nèi)部控制目標的設置存在不一致性，體現(xiàn)了內(nèi)控的復雜性。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的作用

事業(yè)單位內(nèi)部控制具有以下兩方面的作用：第一，有利于保障經(jīng)濟活動規(guī)范性。事業(yè)單位作為我國的公共服務部門，確保各項經(jīng)濟合法合規(guī)是其基本要求，這也是內(nèi)部控制的首要目標，事業(yè)單位的性質(zhì)也決定了其經(jīng)濟活動必須合法合規(guī)；事業(yè)單位不僅具備公共服務職能，還具備監(jiān)督職能，這要求事業(yè)單位必須以身作則，規(guī)范開展經(jīng)濟活動，以樹立事業(yè)單位良好的公信力[2]。第二，有利于保證資產(chǎn)安全性和完整性。國家財政部門會為事業(yè)單位劃撥活動經(jīng)費，如何科學合理利用財政資金是新時期事業(yè)單位必須關(guān)注的問題，受到傳統(tǒng)粗放型管理思想的影響，部分事業(yè)單位存在重購輕管的現(xiàn)象，即事業(yè)單位通過多種途徑，以盡可能地多取得購置各類資產(chǎn)的機會，但是在資產(chǎn)購置完成之后，卻疏于對資產(chǎn)的管理，如資產(chǎn)維護、保管、利用不當，不僅造成資金占用，還造成資金閑置，這不利于財政資金價值的最大化，因而必須重視事業(yè)單位內(nèi)部控制，通過科學、合理設定內(nèi)控目標，將資產(chǎn)管理納入目標體系中，強化資產(chǎn)的安全管理和高效利用，可以促使國有資產(chǎn)的保值增值。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中存在的問題分析

（一）內(nèi)控意識不足，對于內(nèi)部控制的重視度不夠

事業(yè)單位長期以來采取傳統(tǒng)的管理模式，這使得單位內(nèi)部對于內(nèi)部控制建設的認知不足，部分管理人員更是認為加強內(nèi)部控制只會增加更多的人、財、物等資源的投入，而忽視內(nèi)部控制的作用。單位對于內(nèi)部控制的重要性認知不足，雖然制定了《內(nèi)部控制基本規(guī)范》，但是實際執(zhí)行不到位，這使得內(nèi)控建設趨于形式化。如事業(yè)單位內(nèi)部控制要求，在針對“三重一大”等重大事項時，單位應執(zhí)行集體決策，但是一些單位中仍然存在管理人員“一言堂”審批，這使得集體決策的效用無法發(fā)揮[3]。此外，事業(yè)單位內(nèi)部控制實施過程中還存在一種現(xiàn)象，各部門在工作開展過程中往往只關(guān)注與本部門或者自身崗位有關(guān)的業(yè)務事項，而對于內(nèi)部控制工作的協(xié)調(diào)和配合度不高，認為內(nèi)部控制僅僅是財務部門的事，而財務部門還有較為繁重的業(yè)務，常常忽視內(nèi)部控制制度建設，導致事業(yè)單位的內(nèi)部控制無法真正落地，無法與各部門、科室的業(yè)務、財務工作相銜接，大大降低了內(nèi)控管理效益。

（二）內(nèi)控制度體系不健全

內(nèi)控機制是單位組織開展內(nèi)部工作的制度保障，完善的內(nèi)控制度體系可以發(fā)揮制度的保障促進作用，使各項工作都有相應的制度依據(jù)，然而某些單位的內(nèi)控制度不夠健全，不夠精細，內(nèi)控制度的實施性、執(zhí)行性不強，這樣就會使當前內(nèi)控機制缺乏約束力。在某種程度上，就會受到很多的限制。一些單位的審計機制不太注重預算控制，項目管理也不夠合理，資產(chǎn)管控機制欠缺，合同管理不規(guī)范，不能夠各運營工作提供制度支持。另外，還有一些單位在內(nèi)控制度設計期間，并沒有根據(jù)單位實際運營狀況和管理要求來組織開展，就會容易造成制度設計實踐性不強，不能夠為內(nèi)控執(zhí)行工作提供制度支持。部分事業(yè)各部門的職責劃分不清晰，職位定位不明確，就會出現(xiàn)一些人員隨意地推諉工作職責等問題，降低了內(nèi)控管理的嚴肅性。

（三）缺乏完善的風險評估體系

風險控制不足是事業(yè)單位內(nèi)部控制中的一項重要問題。部分事業(yè)單位內(nèi)部控制存在滯后性，管理人員缺乏事前防范、事中控制意識，直至風險產(chǎn)生，給單位帶來損失才開始考慮補救措施。事業(yè)單位缺乏完善的風險評估系統(tǒng)，沒有建立風險數(shù)據(jù)庫，且未結(jié)合單位長期以來運營管理過程中存在的業(yè)務風險、財務風險、管理風險等進行分析并編制風險清單，這導致無法對風險進行系統(tǒng)性的管控，在風險應對方面屬于被動應對，而沒有做到提前防范，提前制定應急預案，由此給事業(yè)單位帶來損失。

三、事業(yè)單位加強內(nèi)部控制管理的有效對策

（一）完善組織體系，明確權(quán)責

為保證事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性，應重視完善組織體系，明確權(quán)責分配。當前部分事業(yè)單位內(nèi)部權(quán)力過于集中，不利于搭建集決策、執(zhí)行、監(jiān)督于一體的管理體系，同時不相容崗位之間的約束力也不強。事業(yè)單位可以成立內(nèi)部控制小組，由單位領(lǐng)導擔任組長，負責內(nèi)部控制工作的開展，負責內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，負責對內(nèi)部控制的執(zhí)行效果進行評價，通過成立單位內(nèi)控小組，可以將內(nèi)控工作作為一項重要工作來抓[4]。此外，應完善授權(quán)審批體系，事業(yè)單位可以根據(jù)內(nèi)部各崗位人員的級別分別授予相應的審批權(quán)限，同時明確規(guī)定各項活動必須在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不能越權(quán)審批，以此確保審計職能的權(quán)威性和嚴肅性；如對于事業(yè)單位的“三重一大”等重大事項，在審批時應召開集體會議，執(zhí)行規(guī)范的集體審議流程，增強決策的民主性，自覺接受內(nèi)部各部門的監(jiān)督，以此強化內(nèi)部約束力。同時，事業(yè)單位要重視不相容崗位的相互分離，如申報崗位和審核崗位要做到相互分離，業(yè)務執(zhí)行崗位和業(yè)務審查崗位要做到相互分離，以此形成內(nèi)部牽制機制，防范職務犯罪或者徇私舞弊等事件的發(fā)生。

（二）重視預算業(yè)務環(huán)節(jié)的內(nèi)控優(yōu)化設計

事業(yè)單位應重視對預算編制及批復、預算執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制。在預算編制環(huán)節(jié)，要注意明確預算責任主體，此時可以進一步建立資產(chǎn)收益信息庫，加強預算資金提報需求的審核。另外，要完善項目評審機制，對于單位內(nèi)重大事項的資金支出，要做好項目的審核。在編制方案中，還應該組織人員去召開預算管理會議，由人員去把控好預算編制的過程，由高層領(lǐng)導去制定預算方案編制的政策，進一步實現(xiàn)預算方案的細化。建立預算方案編制、執(zhí)行、人事管理、資產(chǎn)管理的管理機制，實現(xiàn)預算工作的合規(guī)化，增強預算方案的科學性。預算方案批準之后，此時預算部門就需要對現(xiàn)在的指標做好細致的分解，在預算執(zhí)行環(huán)節(jié)，可以進一步加強預算執(zhí)行的監(jiān)控。應用信息系統(tǒng)，實現(xiàn)對各部門預算執(zhí)行的細致監(jiān)控，還要建立預算的分析制度，組織召開預算管理會議，來定期去通報當前預算執(zhí)行狀況，并深度地研究存在各種問題，提出有效的改進措施。

（三）完善內(nèi)控制度體系

為提升內(nèi)控制度的規(guī)范性和有效性，事業(yè)單位應對內(nèi)控制度進行進一步完善。首先，內(nèi)控制度的設計要調(diào)動全員積極性。事業(yè)單位在制定內(nèi)控制度過程中，可以召開工作會議，調(diào)動全員，自下而上對內(nèi)控制度建設提出各自的見解，通過集思廣益，可以使得內(nèi)控制度的設計更符合單位實際，更貼近各部門具體業(yè)務情況，同時也能針對制度中存在的漏洞和不精細的環(huán)節(jié)，及時討論優(yōu)化。其次，單位內(nèi)控制度設計過程中要注意拓展以下內(nèi)容：可以引入信息系統(tǒng)，實現(xiàn)單位內(nèi)控流程和信息系統(tǒng)的有效融合，加強對業(yè)務和事項的動態(tài)監(jiān)督和管控，以減少人為操縱情況；應建立相匹配的激勵約束制度，事業(yè)單位可以對各部門的內(nèi)控目標進行明確，并將內(nèi)控職責細化到人，納入績效考核體系，以此調(diào)動各部門、各崗位人員的內(nèi)控執(zhí)行積極性；事業(yè)單位可以制定常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引制度，對于特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序以及責任等明確界定，確保授權(quán)的規(guī)范性和合理性，并明確要求被授權(quán)人員必須在職權(quán)和責任范圍進行授權(quán)審批。

（四）構(gòu)建完善的風險識別和防范體系

現(xiàn)如今事業(yè)單位面臨的內(nèi)部管理環(huán)境和外部市場環(huán)境日益復雜，這在一定程度上增加了其運營活動的風險性，因而事業(yè)單位必須重視構(gòu)建完善的風險識別和防范體系。第一，增強風險管理意識。作為事業(yè)單位領(lǐng)導層和關(guān)鍵業(yè)務科室，要發(fā)揮模范帶頭作用，積極學習風險管理和防范的相關(guān)知識，以增強自身對于各類風險的認知和識別效率，事業(yè)單位可以邀請相關(guān)專家學者來單位，就風險管理方面的理論知識和業(yè)務技能進行培訓指導，強化風險預警分析能力；同時，要注重積極主動的挖掘和發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵業(yè)務環(huán)節(jié)的風險點，并做到預防為主，避免風險管理的滯后性，一旦發(fā)現(xiàn)業(yè)務環(huán)節(jié)或管理環(huán)節(jié)存在問題，及時向領(lǐng)導匯報，將風險管理責任落實到每個人身上，以免相互推卸。通過加強對領(lǐng)導層和關(guān)鍵業(yè)務科室的重點培訓，可以發(fā)揮示范效應，將風險管理內(nèi)化于每位工作人員的心中，并外化在行動中，為單位風險管理奠定基礎。第二，成立風險處理小組。該小組由單位負責人任組長，成員由關(guān)鍵業(yè)務科室負責人組成，定期召開工作例會，針對單位一定時期內(nèi)的業(yè)務開展情況進行分析，并對風險情況進行研判，在例會召開過程中可以要求相關(guān)專家作為臨時成員，為單位風險分析和風險方案的制定提供指導性意見；同時，例會召開時，各成員可以不受管理層級限制，直接向組長匯報[6]。第三，重視采取分級管理措施，優(yōu)化風險應對機制流程。可以對事業(yè)單位發(fā)生的各類風險進行推演，如財務風險、資產(chǎn)風險、人力資源風險、物品采購風險等，并制定有針對性的風險應急預案；可以實施歸口責任制管理，對各種風險按照一定標準進行分級，將風險分為一般性風險和系統(tǒng)性風險，并設定風險可接受范圍，對于重大系統(tǒng)性風險應將其作為重點關(guān)注對象，并加大人、財、物等資源投入力度，強化關(guān)鍵點風險防控，對于一般性風險可適當留意。事業(yè)單位重視加強風險防范和識別，可以有效提升風險抵御水平，增強單位的管理能力。

（五）重視收支管控

收支業(yè)務是事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的重點，收支管理是否有效，直接影響到事業(yè)單位財政撥款資金的使用效果和利用率。對于收入管理，事業(yè)單位可以明確收入管理責任部門，如確認財會部門作為收入執(zhí)行部門，財務部門要建立非稅收入定期稽查制度，規(guī)范落實收繳責任，嚴格責任追究；同時重視收入征管信息系統(tǒng)的建立，加強收入分析，并且定期對收入執(zhí)行部門進行對賬，確保賬賬一致性；通過對票據(jù)的審核、管理，實現(xiàn)開票工作與資金收款工作的相分離，另外由財務人員定期對這些票據(jù)做好仔細的核對。審計人員執(zhí)行內(nèi)部審計時，做出財務工作的檢查分析，對單位來往的各類憑證要做好清點。事業(yè)單位要重視加強收入業(yè)務的管控，以防范截留、坐支、挪用的現(xiàn)象。增強對資金支出，以及支出各類事項的審核和審批檢查，財務部門要進一步檢查工作事項是否有預算指標，禁止無預算支出，或者超指標支出，如果包含預算指標，則要審核預算指標的合理性和實際性，申請支出部門要嚴格按照單位內(nèi)部授權(quán)審批權(quán)限進行逐級報批，審批完成后，要按照相關(guān)規(guī)定開展支出業(yè)務，在審批過程中，要關(guān)注預算制度、標準是否符合有關(guān)規(guī)定，以及檢查其是否存在質(zhì)疑預算、執(zhí)行不力的問題。對于支出、業(yè)務違規(guī)的現(xiàn)象，要進一步防范出現(xiàn)這種風險。在事后的審批環(huán)節(jié)上，還應該加強對單據(jù)的細致審查，通過簽訂審批意見，根據(jù)各業(yè)務支出的事項的資金數(shù)額和事項的性質(zhì)，來出具不同的審批意見。在資金支出管理環(huán)節(jié)上，由出納做好復核，并根據(jù)不同資金的支付方式來支付資金，要減少那些資金支付不符合國家國庫資金集中支付的和政府采購的相關(guān)管理要求，避免出現(xiàn)支付風險產(chǎn)生；在支出核算和歸檔控制環(huán)節(jié)，財會部門要根據(jù)支出憑證及時準確的登記賬簿，同時要重視會計檔案的保管，避免會計檔案的損毀、丟失以及不當使用，避免由于會計資料不全，出現(xiàn)責任確認不清的情況。

結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部控制是現(xiàn)代事業(yè)強化內(nèi)部管理，提升管理水平和服務水平的重要工具，是事業(yè)單位管理逐漸向規(guī)范化、標準化、科學化轉(zhuǎn)變的重要助力，重視內(nèi)部控制體系建設也是全面深化事業(yè)單位體制改革的要求，因而事業(yè)單位應將內(nèi)部控制作為單位長遠發(fā)展的必要舉措提升到戰(zhàn)略管理層面，從思想上高度重視，對內(nèi)控環(huán)境進行完善和優(yōu)化，明確事業(yè)單位的內(nèi)控目標、內(nèi)控要求以及具體的控制活動，同時要強化風險管控能力，搭建風險管控機制，對日常管理中存在的關(guān)鍵風險點進行識別和評估，將單位風險管控從事后治理前移至事前防范，提升風險應對能力，以保障和促使單位的長效發(fā)展。