高俊清

摘要：本文以國有石油銷售企業(yè)為例，從內(nèi)部審計在企業(yè)“大監(jiān)督”體系中的職能定位出發(fā)，闡述其在大監(jiān)督體系中的重要意義，積極探索 “大監(jiān)督”機(jī)制下深化內(nèi)部審計的內(nèi)容和重點，并從不同層面提出內(nèi)部審計助力大監(jiān)督的對策與建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;大監(jiān)督;探索

隨著國有大型企業(yè)的快速發(fā)展，過去那種各自為政、單打獨斗、分口分責(zé)的監(jiān)督模式，已與企業(yè)所面臨的新形勢、新任務(wù)、新要求不相適應(yīng)。構(gòu)建“橫向到邊、縱向到底、見人見事、資源共享“的大監(jiān)督體系勢在必行。與此同時，內(nèi)部審計作為內(nèi)部監(jiān)督的重要內(nèi)容，其在公司治理、防范風(fēng)險、提升效益方面有不可替代的作用，必將成為“大監(jiān)督”體系的重要基石。

一、“大監(jiān)督”機(jī)制對企業(yè)監(jiān)管工作的新要求

大監(jiān)督體系，是指整合公司紀(jì)檢監(jiān)察、審計監(jiān)督、法律監(jiān)督、民主管理等監(jiān)督資源，形成監(jiān)督合力，通過專業(yè)監(jiān)督與綜合監(jiān)督相結(jié)合、群眾監(jiān)督與組織監(jiān)督相結(jié)合，使監(jiān)督滲透到經(jīng)營管理的每個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)監(jiān)督工作的全方位、全過程和全覆蓋?！按蟊O(jiān)督”體系的構(gòu)建對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理工作提出了新的要求：

（一）轉(zhuǎn)變監(jiān)督觀念，樹立大局意識。業(yè)務(wù)管理各層級要握指成拳，敢于碰硬揭丑，實現(xiàn)從直接對業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的常規(guī)檢查，向履行專業(yè)線監(jiān)督職責(zé)的轉(zhuǎn)變;從關(guān)注管理問題，向關(guān)注問題背后違規(guī)行為的轉(zhuǎn)變;從檢查發(fā)現(xiàn)問題，向線索移交和責(zé)任追究的轉(zhuǎn)變。

（二）發(fā)揮風(fēng)險預(yù)警功能，突出監(jiān)督抓早抓小。各專業(yè)線要落實聯(lián)動監(jiān)管責(zé)任，緊盯違規(guī)易發(fā)多發(fā)、職工反映強(qiáng)烈的重要節(jié)點，關(guān)注管理人員責(zé)任心不強(qiáng)、管理粗放、執(zhí)行力不強(qiáng)等問題，查找經(jīng)營隱患和風(fēng)險點，著力探索完善“早防范、早發(fā)現(xiàn)、早提醒、早處置”四項機(jī)制，將“四種形態(tài)”應(yīng)用到日常監(jiān)督，突出小過即問，小錯即糾。

（三）整合監(jiān)督力量，統(tǒng)籌監(jiān)督資源。企業(yè)通過互通信息、計劃銜接，對企業(yè)監(jiān)督力量綜合調(diào)配，組織開展黨內(nèi)巡察、專項監(jiān)察和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，突出對高風(fēng)險領(lǐng)域聯(lián)動式監(jiān)督，推動監(jiān)督資源和成果共享，解決專業(yè)缺位、減少重復(fù)進(jìn)點，提升專項監(jiān)督能力，促進(jìn)風(fēng)險防控和降本增效。

二、“大監(jiān)督”機(jī)制下內(nèi)部審計的職能定位和獨特作用

內(nèi)部審計是“大監(jiān)督”體系的重要組成力量，其通過對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間或離任時的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、對企業(yè)經(jīng)營效益進(jìn)行鑒證和評價，從而成為企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理和完善權(quán)力監(jiān)督制約機(jī)制的重要手段和方式。

（一）增強(qiáng)管控能力，提升治理水平

內(nèi)部審計本質(zhì)是通過系統(tǒng)地、有針對性地揭示問題并提出審計建議、落實整改，有助企業(yè)科學(xué)決策，堵塞漏洞，是國有企業(yè)預(yù)防、揭示和抵御的“免疫系統(tǒng)”。對于決策層而言，如何增強(qiáng)公司的管控能力，防范經(jīng)營風(fēng)險，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計將成為有效途徑。

（二）客觀評價功過，規(guī)范權(quán)力運行

大監(jiān)督機(jī)制下，內(nèi)部責(zé)任審計將融入“權(quán)力監(jiān)督權(quán)力”的機(jī)制中，審計的結(jié)果既要成為考評、獎懲、任免領(lǐng)導(dǎo)人員的重要依據(jù)，也要成為監(jiān)督干部權(quán)力運行的依據(jù)。比如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計牢牢抓住“人”這一關(guān)鍵因素，客觀界定被審領(lǐng)導(dǎo)干部對發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，客觀公正地對領(lǐng)導(dǎo)人員的貢獻(xiàn)和責(zé)任做出全面評價。

（三）助建懲防體系，預(yù)防遏制腐敗

大監(jiān)督體系中，審計報告的話語權(quán)進(jìn)一步提升。內(nèi)部審計從被審計單位和領(lǐng)導(dǎo)的財務(wù)收支著手，檢查領(lǐng)導(dǎo)人員履職履責(zé)情況，尤其是揭露和處理領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)是否違反法律法規(guī)、是否偏離黨和國家政策等問題，對推動懲防體系建設(shè)有特殊重要意義。

三、“大監(jiān)督”體系下深化內(nèi)部審計的對策與建議

（一）完善審計評價體系，規(guī)范審計工作程序

1.建議企業(yè)應(yīng)結(jié)合經(jīng)營特點針對審計重點部位及關(guān)鍵點出臺內(nèi)部審計實施細(xì)則，規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價行為，建立多層次多維度的評價指標(biāo)體系，使審計工作有章可循。

2.大監(jiān)督格局下，企業(yè)應(yīng)從體系建設(shè)為內(nèi)部審計提供組織保證、隊伍保證、流程保證，并全面落實審計雙向承諾制、審前公告制。如：下發(fā)審計通知書同時，在被審單位進(jìn)行張樣公告，同時設(shè)立舉報電話、電子郵箱，接受群眾的意見反映，以有重點地開展審計調(diào)查。

3.要明確審計報告的分級復(fù)核制，報告需經(jīng)組長一一主審一一審計處長層層把關(guān)，分級審理復(fù)核，對評價內(nèi)容的全面性、評價標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、指標(biāo)的計算合理性、責(zé)任認(rèn)定明確性等都應(yīng)嚴(yán)格復(fù)核。

4.要嚴(yán)格執(zhí)行審計結(jié)果公示制，這是提高透明度，實現(xiàn) “審計共盈”的有效做法。審計小組應(yīng)及時公布審計結(jié)果和意見，現(xiàn)場答復(fù)、解釋問題，使審計雙方在業(yè)務(wù)水平等各個方面共同得到提升。

（二）創(chuàng)新監(jiān)審聯(lián)動方式，推進(jìn)“智慧審計”成果

1.企業(yè)通過搭建大監(jiān)督管理平臺，建立聯(lián)合監(jiān)督運行體系，走活監(jiān)審“一盤棋”，形成事前溝通、事中配合、事后結(jié)果共同運用的協(xié)作監(jiān)管模式。利用電子監(jiān)督數(shù)據(jù)分析主動作為，實現(xiàn)監(jiān)督資源和成果共享。在實踐中運用集團(tuán)公司聯(lián)合監(jiān)督信息系統(tǒng)對物資采購、工程建設(shè)、油品進(jìn)銷存等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的在線監(jiān)督成果統(tǒng)計分析和數(shù)據(jù)挖掘，用更少的審計成本創(chuàng)造更多的監(jiān)督成果。

3.堅持問題線索導(dǎo)向，開展“短、平、快”的突破監(jiān)督。銷售企業(yè)重點應(yīng)圍繞“進(jìn)、銷、存”業(yè)務(wù)流程，結(jié)合非油業(yè)務(wù)、應(yīng)收賬款、工程建設(shè)等專項審計發(fā)現(xiàn)的問題，集中核查電子監(jiān)察信息系統(tǒng)提示的線索，圍繞疑似問題集中的環(huán)節(jié)，抽調(diào)營銷、非油、投資專業(yè)線人員加入經(jīng)審，著力從中發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)線索。

（三）加大審計整改問責(zé)，推動“大監(jiān)督”落到實處

要切實落實審計整改長效機(jī)制，公司應(yīng)將內(nèi)部審計問題整改納入二級單位綜合考核，建立領(lǐng)導(dǎo)督辦機(jī)制和整改通報制度。強(qiáng)化“違規(guī)必買單”的意識，針對發(fā)現(xiàn)的領(lǐng)導(dǎo)人履職不到位、問題久拖不決、敷衍塞責(zé)、整改不力的綜合運用多種問責(zé)形式，嚴(yán)肅查處，實現(xiàn)審計的再監(jiān)督，發(fā)揮警示震懾作用，起到處理一件、教育一批、警示一片的作用。

（四）拓展審計監(jiān)督視野，探尋審計思維轉(zhuǎn)變

1. 審計方式應(yīng)變查賬為評估

新形勢下，內(nèi)部審計更多的應(yīng)該是從國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和同行業(yè)的發(fā)展趨勢上，獲得企業(yè)全方位、全過程的大數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上深入研究，綜合分析判斷，既要更全面地評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的內(nèi)部，更要評估企業(yè)的綜合實力和發(fā)展?jié)摿Α?/p>

2.審計重點從面向過去轉(zhuǎn)為面向未來

已經(jīng)過去的即成事實對于評價內(nèi)部固然重要，但是過去的經(jīng)驗教訓(xùn)對創(chuàng)建未來更為重要。大監(jiān)督體系下的內(nèi)部審計更應(yīng)增加評估企業(yè)的各方資源、技術(shù)創(chuàng)新、中長期發(fā)展規(guī)劃、長遠(yuǎn)發(fā)展趨勢，避免企業(yè)經(jīng)營者的短期行為，引導(dǎo)長期健康可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉明輝主編：《審計與鑒證業(yè)務(wù)》，東北財經(jīng)大學(xué)，大連出版社，2010年三版.

[2]蘇婧《我國國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計現(xiàn)狀、問題與原因分析》南京審計學(xué)院.