王堉 何敏杰 宋佳雨 高天

摘要：隨著我國(guó)國(guó)有企業(yè)的不斷發(fā)展，審計(jì)工作逐漸成為企業(yè)監(jiān)督管理的重要手段之一。然而現(xiàn)階段，國(guó)有企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)管理方面仍然存在一定的問(wèn)題，無(wú)法促進(jìn)國(guó)有企業(yè)健康有序地發(fā)展。本文主要對(duì)當(dāng)前國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作存在的一些問(wèn)題及審計(jì)對(duì)策進(jìn)行深入探析。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);審計(jì)工作;對(duì)策

審計(jì)管理是從事企業(yè)日常生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中重要的一項(xiàng)監(jiān)督管理手段，具有規(guī)范、管理企業(yè)的作用。近年來(lái)，國(guó)有企業(yè)審計(jì)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展有了很大的技術(shù)提高與突破，但隨之而來(lái)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法問(wèn)題也愈加突出。因此，如何繼續(xù)做好國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作是未來(lái)幾年國(guó)有企業(yè)發(fā)展中的工作重點(diǎn)。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺乏法律制度的保障

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)管理部門(mén)一般主要負(fù)責(zé)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的資本收支費(fèi)用情況、制度建設(shè)管理、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及其他企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的效益等方面的財(cái)務(wù)監(jiān)督與檢查審計(jì)工作，并定期組織做好全面財(cái)務(wù)審計(jì)工作報(bào)告或?qū)ｍ?xiàng)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。事實(shí)上，雖然內(nèi)部行政審計(jì)職能部門(mén)在管理地位上與其他相關(guān)職能部門(mén)是平等的，但是沒(méi)有直接受到相關(guān)法律法規(guī)機(jī)構(gòu)的資格認(rèn)定，因此內(nèi)部審計(jì)的審查結(jié)果一般對(duì)公司整體決策結(jié)果沒(méi)有產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的直接影響。

2、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理制度存在缺陷

目前，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部違規(guī)審計(jì)的應(yīng)用范圍仍然具有一定的技術(shù)局限性，具體表現(xiàn)在：內(nèi)部審計(jì)工作大多重點(diǎn)集中在已經(jīng)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)方面，缺少對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的事前預(yù)測(cè)、事中風(fēng)險(xiǎn)分析與事后防范處理，導(dǎo)致對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的各種經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)情況無(wú)法及時(shí)實(shí)時(shí)監(jiān)控，不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)事前預(yù)測(cè)與事后防范處理工作;另外，企業(yè)的年度財(cái)務(wù)違規(guī)審計(jì)的工作周期大多以一個(gè)年度作為審計(jì)單位，導(dǎo)致企業(yè)資金非法挪用的違規(guī)現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，很多企業(yè)違規(guī)人員只需在進(jìn)行年度財(cái)務(wù)審計(jì)之前將企業(yè)資金挪用缺口重新補(bǔ)上一次。因此企業(yè)審計(jì)工作制度存在缺陷，加上企業(yè)審計(jì)工作周期相對(duì)較長(zhǎng)，很大程度上嚴(yán)重抑制了部分國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)整體健康發(fā)展。

3、經(jīng)營(yíng)管理與審計(jì)職責(zé)相混淆

很多大型國(guó)有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制與內(nèi)部行政審計(jì)管理部門(mén)不相連，無(wú)法充分發(fā)揮內(nèi)部行政審計(jì)管理部門(mén)的主體作用。一般來(lái)說(shuō)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)監(jiān)督管理部門(mén)主要職責(zé)都是在于加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理，而內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)管理部門(mén)的職責(zé)是對(duì)一個(gè)企業(yè)的主體經(jīng)營(yíng)者和管理情況給予適時(shí)的評(píng)價(jià)與政策建議，預(yù)防經(jīng)營(yíng)管理中違規(guī)違法或者違規(guī)違紀(jì)情況的不時(shí)發(fā)生。

（二）國(guó)有企業(yè)外部審計(jì)存在的問(wèn)題

1、從國(guó)家審計(jì)局角度

審計(jì)局是主要負(fù)責(zé)地方政府各部門(mén)和所有企事業(yè)單位的審計(jì)監(jiān)督工作的組織機(jī)構(gòu)，是獨(dú)立的行政單位。而且國(guó)家審計(jì)局的專項(xiàng)審計(jì)工作還會(huì)出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)不足的尷尬現(xiàn)象，使得審計(jì)工作往往得不到進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的資金保障。另外，國(guó)家審計(jì)局在相關(guān)法律法規(guī)制度方面也不夠健全。很多大型國(guó)有企業(yè)可能會(huì)因?yàn)榈胤秸蛘呦嚓P(guān)主管部門(mén)的袒護(hù)，即使在財(cái)政審計(jì)中可以查出企業(yè)有不良的企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為管理及財(cái)政資金市場(chǎng)運(yùn)作管理問(wèn)題，可能沒(méi)有相關(guān)及對(duì)應(yīng)的法律法規(guī)對(duì)其企業(yè)進(jìn)行有效懲治。

2、從社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)角度

盡管目前國(guó)家在社會(huì)審計(jì)管理方面已經(jīng)先后做出許多政策規(guī)定，無(wú)論是國(guó)家財(cái)政審計(jì)管理機(jī)關(guān)或國(guó)家社會(huì)企業(yè)審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)都被許可對(duì)自家國(guó)有企業(yè)審計(jì)進(jìn)行社會(huì)審計(jì)，但真正建立能夠?qū)ψ约覈?guó)有企業(yè)審計(jì)進(jìn)行社會(huì)審計(jì)的國(guó)家社會(huì)企業(yè)審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)較少，而且審計(jì)涉及接觸到的社會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容涉及覆蓋面較小。另外，國(guó)有企業(yè)往往可能會(huì)在完成接受其他國(guó)家經(jīng)濟(jì)審計(jì)管理機(jī)關(guān)交叉審計(jì)的任務(wù)同時(shí)，也可能需要再接受其他社會(huì)經(jīng)濟(jì)審計(jì)管理機(jī)構(gòu)的交叉審計(jì)，造成這種交叉社會(huì)審計(jì)的復(fù)雜情況，無(wú)法充分發(fā)揮社會(huì)審計(jì)的實(shí)際監(jiān)督管理功能，而且為新的國(guó)有企業(yè)審計(jì)帶來(lái)的是更多的審計(jì)工作量與財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。此外，社會(huì)財(cái)政審計(jì)管理機(jī)構(gòu)與其他國(guó)家財(cái)政審計(jì)管理機(jī)關(guān)對(duì)這些國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都無(wú)法實(shí)行一種對(duì)外對(duì)內(nèi)封閉獨(dú)立運(yùn)作的管理方式，缺少相互之間交流與信息溝通，使企業(yè)審計(jì)相關(guān)信息也因此無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)共享。[1]

二、完善國(guó)有企業(yè)審計(jì)的對(duì)策

（一）內(nèi)部審計(jì)工作的完善

1、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部行政審計(jì)管理機(jī)構(gòu)，不僅需要與其他相關(guān)職能部門(mén)相連或分離，而且內(nèi)部審計(jì)師行業(yè)應(yīng)被政府賦予充分的政策話語(yǔ)權(quán)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的審查結(jié)果應(yīng)該能夠及時(shí)予以通報(bào)，并對(duì)國(guó)有企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況可以做出合理的政策預(yù)判。同時(shí)它還要不斷建立優(yōu)化完善企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)管理制度，保證內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)各部門(mén)的決策監(jiān)督指導(dǎo)作用能夠得以充分實(shí)現(xiàn)，有效地將企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行狀況與企業(yè)存在的法律問(wèn)題及時(shí)予以反映。

2、擴(kuò)大審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，提高審計(jì)人員素質(zhì)

隨著大型國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的發(fā)展不斷擴(kuò)大，面臨的內(nèi)部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多。因此，內(nèi)部年度審計(jì)審查需正確處理好事前、事中與事后以及預(yù)防與應(yīng)急處理三項(xiàng)工作，淘汰現(xiàn)行年度定期審計(jì)的審查方式，可通過(guò)采取定期年度審計(jì)與不定期年度審計(jì)的相互結(jié)合出臺(tái)，使內(nèi)部審計(jì)審查結(jié)果的服務(wù)質(zhì)量水平有所提高。另外，審計(jì)工作的主要內(nèi)容不能僅在其他有形資產(chǎn)中直接進(jìn)行，應(yīng)將其他無(wú)形資產(chǎn)也相應(yīng)納入外資審計(jì)工作內(nèi)容范疇之內(nèi)，促進(jìn)外資企業(yè)進(jìn)行有形資產(chǎn)與其他無(wú)形資產(chǎn)的長(zhǎng)期保值與持續(xù)增值。同時(shí)，要特別注意促進(jìn)審計(jì)管理人員業(yè)務(wù)專業(yè)技能與審計(jì)職業(yè)道德素質(zhì)修養(yǎng)的不斷提高，針對(duì)不同的審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，能夠以正確的工作方法配合進(jìn)行行政審計(jì)業(yè)務(wù)處理或做好相關(guān)行政處罰處理工作。[2]

3、增設(shè)必要的企業(yè)內(nèi)審監(jiān)督

通過(guò)不斷引進(jìn)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的內(nèi)控措施方法，來(lái)有效防控內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)管理漏洞的不斷出現(xiàn)。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督不能同時(shí)缺少必要的外部審計(jì)監(jiān)督與其他內(nèi)部監(jiān)督，因此國(guó)企對(duì)于目前國(guó)企現(xiàn)有的內(nèi)部監(jiān)督管理模式等，也應(yīng)當(dāng)盡快予以適當(dāng)性的改進(jìn)。在此基礎(chǔ)上，國(guó)企部門(mén)還有必要積極引進(jìn)外部企業(yè)監(jiān)督審計(jì)，用于有效監(jiān)管我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的正常合理運(yùn)行，確保內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)工作能夠真正達(dá)到較好的企業(yè)審計(jì)工作秩序。例如在目前央企看來(lái)，已有很多國(guó)企正在積極嘗試通過(guò)引進(jìn)基于公眾內(nèi)部監(jiān)督的監(jiān)管模式，來(lái)適用于公眾監(jiān)督某些企業(yè)外部?jī)?nèi)審，該監(jiān)管措施也將有助于企業(yè)保障最基本的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督效果，避免內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)可能表現(xiàn)為某些企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象。

4、國(guó)有企業(yè)董事制度的完善

國(guó)有企業(yè)的日常生產(chǎn)或者經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，不僅需由獨(dú)立企業(yè)董事會(huì)和制度機(jī)構(gòu)進(jìn)行組織指導(dǎo)與監(jiān)督管理，而且它是能夠?yàn)閮?nèi)部綜合審計(jì)管理部門(mén)充分發(fā)揮綜合審計(jì)管理能力與內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制作用，并提供強(qiáng)有力的決策保障。因此，應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)推進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)獨(dú)立執(zhí)行董事管理制度的不斷完善，將國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作進(jìn)行一種職責(zé)上的有效分離，促進(jìn)新的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部整體社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高。[3]

（二）外部審計(jì)工作的完善

1、國(guó)家審計(jì)局相關(guān)制度的完善

關(guān)于針對(duì)國(guó)家審計(jì)局的執(zhí)法審計(jì)監(jiān)督責(zé)任、法律責(zé)任等問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)要作出明確的具體規(guī)定，對(duì)執(zhí)法違規(guī)審計(jì)部門(mén)及相關(guān)違規(guī)管理人員，應(yīng)當(dāng)追究其直接法律責(zé)任。同時(shí)，政府審計(jì)機(jī)構(gòu)部門(mén)應(yīng)適當(dāng)減少對(duì)地方國(guó)家審計(jì)局的直接干預(yù)，督促其他地方國(guó)家審計(jì)部門(mén)與其他國(guó)家相關(guān)審計(jì)工作的開(kāi)展相互配合，保證國(guó)家審計(jì)工作變得更加具體和公正性。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，要求外部社會(huì)經(jīng)濟(jì)審計(jì)管理機(jī)構(gòu)不斷加強(qiáng)對(duì)外部國(guó)有企業(yè)社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督力度，尤其在加強(qiáng)財(cái)會(huì)審計(jì)信息公開(kāi)方面，應(yīng)對(duì)基于會(huì)計(jì)報(bào)表的社會(huì)審計(jì)管理制度建設(shè)加以創(chuàng)新完善，使國(guó)有企業(yè)在外部社會(huì)審計(jì)管理機(jī)構(gòu)的嚴(yán)格監(jiān)督下健康發(fā)展運(yùn)行。另外，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任年度審計(jì)等專項(xiàng)的年度審計(jì)中，社會(huì)資本審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)也認(rèn)為應(yīng)充分發(fā)揮重要引導(dǎo)作用，確保當(dāng)年國(guó)有企業(yè)審計(jì)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任決策結(jié)果具有真實(shí)合法性。[4]

結(jié)束語(yǔ)：

隨著國(guó)有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理制度的不斷完善與發(fā)展國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，審計(jì)工作也就必須越來(lái)越規(guī)范。企業(yè)審計(jì)組織與其他相關(guān)企業(yè)審計(jì)管理部門(mén)之間應(yīng)從一個(gè)整體上努力保證企業(yè)審計(jì)工作的健康有序運(yùn)行，提高相關(guān)審計(jì)從業(yè)人員的實(shí)際綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，為促進(jìn)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力與風(fēng)險(xiǎn)控制力和風(fēng)險(xiǎn)管理能力的不斷提高發(fā)展提供強(qiáng)有力的技術(shù)保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]郜慶，劉志遠(yuǎn).我國(guó)國(guó)有企業(yè)審計(jì)法律制度的體系與完善研究[J].科技經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2018.26（31）：206-207

[2]步群英.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)存在的問(wèn)題研究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2018（06）：218-219

[3]曹敏.內(nèi)部審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018（02）：138-139

[4]張晴，杜丹.關(guān)于加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的討論[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2017（23）：78-79

作者簡(jiǎn)介：

王堉（2001.03），女，漢，安徽六安 ，本科生（在讀），安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)生，研究方向：金融。

何敏杰（1999.12—），男，漢族，浙江臺(tái)州人，本科生學(xué)歷，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向：會(huì)計(jì)。

宋佳雨 （2000.9-）女 滿族 遼寧丹東人 安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)本科 專業(yè)：統(tǒng)計(jì)學(xué)。

高天（2001.9—）;男;漢族;湖北武漢;本科在讀學(xué)歷;安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向：經(jīng)濟(jì)學(xué)。