李峰(中海石油氣電集團有限責任公司，北京 100028)

0 引言

建設(shè)項目竣工決算是竣工驗收的重要組成部分，是正確核定新增資產(chǎn)價值、反映竣工項目建設(shè)成果的文件，是辦理資產(chǎn)移交和產(chǎn)權(quán)登記的依據(jù)[1]。通過竣工決算，可以反映建設(shè)項目的實際造價和投資效果，因此竣工決算在企業(yè)經(jīng)營管理中占有重要地位。近年來，我國天然氣基礎(chǔ)設(shè)施不斷完善，消費量穩(wěn)步增長，2020年國內(nèi)天然氣表觀消費量已達3 259億立方米，同比增長7.6%，天然氣逐步發(fā)展成為我國主體能源之一。天然氣行業(yè)中下游建設(shè)項目多集中在基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域，主要包括LNG接收站、地下儲氣庫、輸氣管道和城市燃氣等，項目普遍存在投資規(guī)模大、建設(shè)周期長、建設(shè)內(nèi)容及交叉專業(yè)多等特點，加強竣工決算管理對于提升企業(yè)項目管理水平具有重要意義。

1 加強竣工決算管理的意義

1.1 正確核定新增資產(chǎn)

竣工決算是以實物數(shù)量和貨幣指標為計量單位，對建設(shè)項目從立項到竣工交付期間發(fā)生的各項成本費用和尾工工程預計費用，包括建筑工程費、設(shè)備購置費、安裝工程費和其他費用等，在日常會計核算的基礎(chǔ)上進行再分配和結(jié)轉(zhuǎn)，最終形成項目交付使用資產(chǎn)清單。資產(chǎn)價值核定的正確性直接影響到后續(xù)會計政策的運用和未來生產(chǎn)經(jīng)營期的成本費用確認。

1.2 保障合理經(jīng)營收益

近年來，我國按照構(gòu)建“X+1+X”天然氣市場體系的目標，天然氣行業(yè)市場化改革進程不斷深入，輸氣管道運輸價格和城燃配氣價格已先后納入價格管理和定價成本監(jiān)審范圍，LNG接收站和儲氣庫成本監(jiān)審也在推進之中。根據(jù)定價成本監(jiān)審原則，項目資產(chǎn)價值是核定經(jīng)營服務(wù)價格的重要因素，因此竣工決算工作質(zhì)量直接關(guān)系到后續(xù)項目經(jīng)營服務(wù)價格的成本監(jiān)審。

1.3 總結(jié)項目執(zhí)行經(jīng)驗

竣工決算對建設(shè)項目實施期間的建設(shè)成果和資金使用情況進行詳細展示，通過與初設(shè)概算對比分析各項超支和結(jié)余原因，可以系統(tǒng)分析項目建設(shè)過程中進度、費用和質(zhì)量控制等環(huán)節(jié)與預期計劃的差異，可進一步為后續(xù)項目決策和實施、定額標準設(shè)定的完善性和合理性提供重要參考依據(jù)。

2 天然氣項目竣工決算現(xiàn)狀問題

2.1 竣工決算時間滯后于規(guī)定時間

根據(jù)財政部《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》中第二條規(guī)定“項目完工可投入使用或試運行合格后，應(yīng)當在3個月內(nèi)編報竣工財務(wù)決算，特殊情況確需延長的，中小型項目不得超過2個月，大型項目不得超過6個月”。但天然氣項目竣工決算時間滯后于規(guī)定時間卻較為普遍，個別項目竣工投產(chǎn)數(shù)年仍未完成竣工決算，歸結(jié)主要原因一是建設(shè)單位投資閉環(huán)管理意識相對薄弱，竣工決算重視不足，一定程度上存在重工期、抓質(zhì)量、輕決算的思想；二是工程結(jié)算與合同約定存在差異，LNG接收站項目建設(shè)時間長、合同量大[2]，輸氣管道項目和城市燃氣項目牽涉外部因素多，設(shè)計施工變更量大，加之部分合同條款設(shè)置不合理、施工單位提交結(jié)算資料質(zhì)量不高和雙方頻繁人員變動，易導致工程結(jié)算長期拖延；三是建設(shè)過程中對專項驗收和相關(guān)證照辦理重視程度不夠，難以及時辦結(jié)，以致費用無法收口。

2.2 項目成本和資產(chǎn)清單核算準確性待提高

建設(shè)項目財務(wù)核算工作質(zhì)量直接影響后續(xù)竣工決算的工作質(zhì)量和進度。一是部分會計科目設(shè)置未按照投資的類別設(shè)置明細核算，使后續(xù)的會計核算處理與概算明細存在偏差，一定程度上會對竣工決算時合理分攤待攤費用和與概算對比分析時造成困難[3]。二是個別項目財務(wù)賬簿未單獨設(shè)賬，部分會計科目與其他項目或公司正常經(jīng)營財務(wù)賬混在一起，大大增加了劃分明細賬的時間和準確性。三是會計核算與合同結(jié)算脫節(jié)，投資入賬不完整。四是部分項目會計核算不規(guī)范，混淆生產(chǎn)成本和建設(shè)成本，如試運行時間超期導致竣工決算日的設(shè)置不符合規(guī)定，進而將竣工決算日之后的生產(chǎn)運營成本計入了項目建設(shè)成本；如某項目處置剩余物資時按照流動資產(chǎn)移交生產(chǎn)經(jīng)營并計入了項目投資，但實際上剩余物資移交生產(chǎn)經(jīng)營，其費用不應(yīng)計入項目投資；如變更、簽證增加等應(yīng)動用基本預備費，但大量項目發(fā)現(xiàn)預備費存在結(jié)余甚至未動用，實際上并非真正的預備費結(jié)余。

2.3 竣工決算報告編制質(zhì)量不佳

建設(shè)單位特別是中小型項目建設(shè)單位專業(yè)決算人員缺失，對決算報告重視程度和理解深度不充分，一定程度上存在以審代編的現(xiàn)象并認為竣工決算是財務(wù)部門或計劃部門一個部門的工作，加之部分建設(shè)單位對工程檔案資料歸檔收集不完整，造成決算報告內(nèi)容不完整、編寫不規(guī)范、分析不到位，概決算對比分析深度不足。有的報告只有簡單的項目投資完成概況，決算表格缺失或表格不完整；有的報告超標準預留尾工，混淆尾工工程和債務(wù)概念；多數(shù)報告對概決算對比分析深度不足，個別報告停留在表面對比差異，難以系統(tǒng)總結(jié)項目執(zhí)行情況并指導后續(xù)投資決算。

3 完善天然氣項目竣工決算的對策

3.1 加強竣工決算組織保障

天然氣項目建設(shè)單位管理層應(yīng)進一步提高竣工決算工作認識，成立有力的組織領(lǐng)導機構(gòu)，牽頭解決相關(guān)工作，一是要系統(tǒng)組織各職能部門組建竣工決算工作組，配備專門的負責人；二是協(xié)調(diào)解決竣工決算工作過程中出現(xiàn)的各類問題，特別是跨部門協(xié)調(diào)事項；三是監(jiān)督竣工決算工作計劃的執(zhí)行，特別是項目竣工投產(chǎn)后日常工作與竣工決算工作之間的平衡關(guān)系；四是要組織審定竣工決算報告編制過程中的重要事項，如竣工決算日的確定、概決算對比分析、費用分攤和尾工工程等內(nèi)容。

3.2 梳理完善日?；A(chǔ)工作

積累和整理各部門提供的各類竣工決算基礎(chǔ)資料應(yīng)當貫穿于整個項目建設(shè)周期，建設(shè)單位應(yīng)當在財務(wù)核算過程中注重數(shù)據(jù)獲取的完整性和準確性，并為此完善相應(yīng)的基礎(chǔ)工作。一是在財務(wù)管理方面，設(shè)置符合會計核算要求及概算口徑的科目設(shè)置或輔助核算，以便后續(xù)進行概算回歸；二是在合同管理方面，強化合同成本意識，建立符合日常管理、監(jiān)督管理及竣工決算要求的合同臺賬，以便后續(xù)以合同口徑對項目賬進行劃分，區(qū)分合同成本和非合同成本，為準確計算項目總投資額奠定基礎(chǔ)；三是建立符合資產(chǎn)管理及竣工決算要求的物資臺賬，以便財務(wù)部門與實物資產(chǎn)管理部門進行溝通和協(xié)商，統(tǒng)籌平衡賬面管理與實物管理的綜合需要，進而確定賬面資產(chǎn)的合并程度。

3.3 高度重視采辦和合同管理

準確及時地完成竣工結(jié)算工作是按期完成竣工決算的前提，竣工結(jié)算的重點是加強采辦和合同管理。在采辦管理方面，要提高設(shè)計質(zhì)量和深度，減少初步設(shè)計招標，用更加清晰完整的工程量清單和合理的合同條款進行招評標工作，從根源上減少后續(xù)合同變更數(shù)量并降低變更過程中的矛盾糾紛。在合同管理方面，主要是變更管理，項目實際建設(shè)內(nèi)容應(yīng)與批復內(nèi)容和范圍保持一致，發(fā)生的變更及時履行管理程序，并在合同完成后及時要求承包商提供結(jié)決算資料，以免變更、資料檔案等矛盾堆積到?jīng)Q算階段，盡可能前移決算工作。同時可考慮在過程中引入專業(yè)的造價咨詢機構(gòu)，提供必要的專業(yè)支持。

3.4 切實保障竣工決算合規(guī)性

一是在項目前期合理評估證照風險并制定相關(guān)預案，確保開工及竣工的合規(guī)性，特別是針對市場驅(qū)動型的中小型項目，如過程中確未取得證照的也應(yīng)加強督辦跟蹤并及時完成審計整改，為后續(xù)竣工決算驗收創(chuàng)造必要的前置條件；二是建設(shè)項目一般不得預留尾工工程，確需預留尾工工程的，要準確預留出收尾的工作內(nèi)容和預計金額，確保尾工工程投資不得超過批準的項目概(預)算總投資的5%，以免因尾工工程投資超限導致建設(shè)項目不具備竣工決算條件[4]；三是建設(shè)項目執(zhí)行過程中做好費用控制，如預計超概算，需提前細化方案，做好概算調(diào)整審批程序[5]。

3.5 提前籌劃大型項目分期竣工決算

根據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》等相關(guān)要求，建設(shè)周期長、建設(shè)內(nèi)容多的大型項目，可以編報單項工程竣工財務(wù)決算報批，項目全部竣工后應(yīng)當編報竣工財務(wù)總決算。天然氣工程的大型項目建設(shè)周期長、建設(shè)內(nèi)容多，以LNG接收站項目為例，涵蓋了陸域回填、碼頭及港池疏浚、LNG儲罐和接收站工藝區(qū)、輸氣管線、廠前區(qū)建筑、外電接入等各工程內(nèi)容，牽涉相關(guān)方十分復雜，一旦部分工程未及預期將影響整體竣工決算。如開展分期竣工決算，雖有利于后續(xù)整體竣工決算，但也對初設(shè)及概算審批、項目賬獨立核算、合同結(jié)算和分攤、待攤費用分攤、竣工項目和在建項目資產(chǎn)物資盤點界定等工作提出更高要求，建議建設(shè)單位提前做好籌劃應(yīng)對，存在較強單獨竣工決算預期的工程單獨報批概算。

3.6 提升業(yè)務(wù)人員專業(yè)能力

建設(shè)單位要重視管理制度的宣貫和專業(yè)技能的培訓。對于財務(wù)人員，在加強會計準則、財務(wù)制度專業(yè)培訓時，也要多與項目管理人員和設(shè)計施工、監(jiān)理單位溝通。同時建設(shè)單位要注重借助造價咨詢和竣工決算審計機構(gòu)等專業(yè)力量，全面提升業(yè)務(wù)人員的專業(yè)能力。