王蓮花

（南寧師范大學(xué)審計(jì)處，廣西 南寧 530001）

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，工程總承包模式呈現(xiàn)出專(zhuān)業(yè)化、國(guó)際化的發(fā)展態(tài)勢(shì)。世界著名的魯姆斯公司（Abblummus）、柏克德公司（Bechtel）、福陸公司（Fluor）和哈里伯頓公司（Halliburton）等已經(jīng)采用EPC總承包的建設(shè)方式。工程總承包也是我國(guó)積極鼓勵(lì)支持并推行的一種建設(shè)項(xiàng)目組織實(shí)施方式。20世紀(jì)80年代，我國(guó)就開(kāi)始逐步推行工程總承包模式。2003年，建設(shè)部發(fā)布了《關(guān)于培育發(fā)展工程總承包和工程項(xiàng)目管理企業(yè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》。2016年，住房城鄉(xiāng)建設(shè)部《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)工程總承包發(fā)展的若干意見(jiàn)》提出，大力推進(jìn)工程總承包，完善工程總承包管理制度，提升企業(yè)工程總承包能力和水平，加強(qiáng)推進(jìn)工程總承包發(fā)展的組織和實(shí)施。2017年，國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于促進(jìn)建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的意見(jiàn)》提出，加快推行工程總承包，政府投資工程應(yīng)完善建設(shè)管理模式，帶頭推行工程總承包，落實(shí)工程總承包單位在工程質(zhì)量安全、進(jìn)度控制、成本管理等方面的責(zé)任。國(guó)內(nèi)有部分學(xué)者從質(zhì)量、成本、安全、風(fēng)險(xiǎn)等多方面對(duì)工程總承包開(kāi)展了研究，發(fā)現(xiàn)工程總承包在縮短工期、降低成本、減少管理工作量、控制質(zhì)量等方面起到了較大的作用。但是，在工程總承包中，業(yè)主在建設(shè)項(xiàng)目工程實(shí)施過(guò)程中呈現(xiàn)出參與度低、整體控制力不高、潛在風(fēng)險(xiǎn)大的狀況，因此需要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)，以促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目有序、規(guī)范、科學(xué)實(shí)施。

1 工程總承包模式的結(jié)構(gòu)模式

工程總承包是指承包單位按照與建設(shè)單位簽訂的合同，對(duì)工程設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等實(shí)行全過(guò)程的承包，并對(duì)工程的質(zhì)量、安全、工期和造價(jià)等全面負(fù)責(zé)的工程建設(shè)組織實(shí)施方式。工程總承包模式的主要特點(diǎn)是一體化和全程化，其通過(guò)資源優(yōu)化配置，減少了管理環(huán)節(jié)和管理鏈。根據(jù)工程總承包的內(nèi)涵、特點(diǎn)并參照有關(guān)研究，擬出其結(jié)構(gòu)模式及關(guān)系圖，如圖1所示。由圖1可以看出，業(yè)主與工程總承包商、監(jiān)理單位三方關(guān)系緊密，主要通過(guò)簽訂合同明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，規(guī)范各自行為；監(jiān)理單位與工程總承包商雙方是監(jiān)督和管理關(guān)系，明確責(zé)任分工，強(qiáng)化配合協(xié)作。對(duì)于較為復(fù)雜、投資額度較大的建設(shè)項(xiàng)目，工程總承包商將會(huì)選擇部分分包商來(lái)共同完成；而對(duì)于工程復(fù)雜度低的項(xiàng)目，工程總承包商則實(shí)施工程全部設(shè)計(jì)—采購(gòu)—施工一體化模式。

圖1 工程總承包結(jié)構(gòu)模式及關(guān)系圖

2 工程總承包模式下建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵

根據(jù)工程總承包的概念和全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵，工程總承包模式下的建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是指在工程總承包模式下，建設(shè)單位審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)制度，對(duì)工程項(xiàng)目的可行性研究、規(guī)劃設(shè)計(jì)、概預(yù)算、采購(gòu)、施工、竣工結(jié)算、財(cái)務(wù)決算等實(shí)施全過(guò)程的合法性、可行性、有效性等所開(kāi)展的監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作，以做好工程控制、提升工程管理水平、促進(jìn)建設(shè)工程目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的審計(jì)監(jiān)督控制活動(dòng)。工程總承包項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容包括審計(jì)制度的建立與執(zhí)行、項(xiàng)目合同管理與履行監(jiān)督、工程進(jìn)度監(jiān)督、質(zhì)量管理監(jiān)督、分包采購(gòu)管理及執(zhí)行、工程款收付及結(jié)算、項(xiàng)目成本預(yù)算編制及執(zhí)行、項(xiàng)目資料歸檔情況等。

3 工程總承包模式下建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)存在的主要問(wèn)題

3.1 跟蹤審計(jì)制度不夠完善

隨著國(guó)家治理體系的構(gòu)建，國(guó)家法律法規(guī)不斷完善，先后頒布了《中華人民共和國(guó)建筑法》《中華人民共和國(guó)招投標(biāo)法》《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》等，但是這些法律法規(guī)只對(duì)勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、招投標(biāo)、一般審計(jì)等有明確規(guī)定，而對(duì)于工程總承包模式下的建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的制度和規(guī)定。各審計(jì)單位只注重竣工結(jié)算審計(jì)制度的完善，缺乏工程總承包設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工的全過(guò)程跟蹤審計(jì)系列制度，造成在全過(guò)程跟蹤審計(jì)中制度不夠完善，依據(jù)不足。

3.2 跟蹤審計(jì)全程化、一體化理念不足

工程總承包模式的主要特點(diǎn)是實(shí)行設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、竣工驗(yàn)收的一體化，因此在審計(jì)工作中就要相應(yīng)加強(qiáng)全過(guò)程審計(jì)。但是，目前工程審計(jì)依然注重工程財(cái)務(wù)審計(jì)和造價(jià)審計(jì)，對(duì)于建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的全程化、一體化理念不足，重視不夠，缺乏全面認(rèn)知；由于長(zhǎng)期的慣性思維，多是強(qiáng)化事后竣工結(jié)算審計(jì)，而事前預(yù)防和過(guò)程監(jiān)控往往不夠；對(duì)審計(jì)過(guò)程中評(píng)價(jià)作用強(qiáng)化不夠，導(dǎo)致建設(shè)工程部門(mén)決策和審計(jì)管理服務(wù)職能發(fā)揮不夠；審計(jì)人員對(duì)工程建設(shè)的施工狀況、市場(chǎng)行情、設(shè)備廠(chǎng)商等信息把握不準(zhǔn)，審計(jì)質(zhì)量不高。

3.3 審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)綜合素質(zhì)不高

工程總承包的建設(shè)項(xiàng)目需要全過(guò)程、一體化審計(jì)，注重事前、事中、事后審計(jì)，但很多建設(shè)單位呈現(xiàn)出審計(jì)管控能力不足的問(wèn)題，主要原因是審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)綜合素質(zhì)不高：（1）審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)單一。財(cái)務(wù)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員較多，而工程、法律、經(jīng)濟(jì)、項(xiàng)目管理等方面專(zhuān)業(yè)人員缺乏。（2）審計(jì)人員的學(xué)歷不高，很多都是專(zhuān)科、本科學(xué)歷，碩士學(xué)歷極少，應(yīng)對(duì)復(fù)雜的全過(guò)程跟蹤審計(jì)能力不足。（3）年度培訓(xùn)內(nèi)容單一。目前培訓(xùn)主要是對(duì)審計(jì)和財(cái)務(wù)的政策和理論進(jìn)行培訓(xùn)，對(duì)全過(guò)程的跟蹤審計(jì)實(shí)踐和有關(guān)工程、經(jīng)濟(jì)等方面培訓(xùn)不夠。（4）創(chuàng)新不夠。很多審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)思維固化，難以應(yīng)付、跟蹤審計(jì)中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題。

3.4 跟蹤審計(jì)的監(jiān)督力、控制力不強(qiáng)

在傳統(tǒng)的工程項(xiàng)目管理中，建設(shè)單位、設(shè)計(jì)部門(mén)、施工單位、監(jiān)理單位、審計(jì)部門(mén)各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互監(jiān)督。但在工程總承包模式中，設(shè)計(jì)和施工都是總承包商，建設(shè)單位和審計(jì)部門(mén)通過(guò)合同關(guān)系只對(duì)總承包方進(jìn)行監(jiān)督，而對(duì)工程總承包的內(nèi)部分包單位和供貨商難以深入監(jiān)督。在招投標(biāo)階段，建設(shè)單位和審計(jì)部門(mén)管控力度相對(duì)較大，但到了雙方合同履行階段，總承包商話(huà)語(yǔ)權(quán)較強(qiáng)，建設(shè)單位在合同履行和項(xiàng)目實(shí)施中大多處于被動(dòng)，而審計(jì)部門(mén)對(duì)下層施工單位的管控力不強(qiáng)，下層施工單位也不太配合審計(jì)部門(mén)，還可能存在故意妨礙審計(jì)工作實(shí)施的情況。

4 工程總承包模式下建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的優(yōu)化策略

4.1 建立并完善工程總承包項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)制度

根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》《國(guó)家審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》《中華人民共和國(guó)建筑法》《中華人民共和國(guó)招投標(biāo)法》等法律法規(guī)，基于工程總承包特點(diǎn)，結(jié)合審計(jì)工作的實(shí)踐，制定設(shè)計(jì)審核、項(xiàng)目合同管理與履行監(jiān)督、工程進(jìn)度監(jiān)督、質(zhì)量管理監(jiān)督、分包采購(gòu)管理及執(zhí)行、工程款收付及結(jié)算等制度規(guī)范，建立完善的內(nèi)部審計(jì)管理制度，對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的職責(zé)、內(nèi)容、范圍和程序等作出明確規(guī)定，使全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作有法可依、有章可循，逐步實(shí)現(xiàn)工程總承包模式下的建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作的規(guī)范化和科學(xué)化。

4.2 明確全過(guò)程跟蹤審計(jì)定位，積極發(fā)揮審計(jì)作用

（1）轉(zhuǎn)變觀(guān)念，高度重視，全面樹(shù)立建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的全程化、一體化理念；（2）明確全過(guò)程跟蹤審計(jì)定位，根據(jù)建立的內(nèi)部審計(jì)制度，強(qiáng)化事前預(yù)防、過(guò)程監(jiān)控和事后竣工結(jié)算的全過(guò)程審計(jì)；（3）優(yōu)化審計(jì)流程，重點(diǎn)把控在工程總承包項(xiàng)目中的設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、采購(gòu)等環(huán)節(jié)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；（4）準(zhǔn)確把握工程建設(shè)的施工進(jìn)程、市場(chǎng)行情、供貨商、分包商等信息，認(rèn)真履行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和服務(wù)職能，著力提高審計(jì)質(zhì)量，在工程管理部門(mén)決策和管理服務(wù)中積極發(fā)揮審計(jì)作用。

4.3 提升審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技能，為科學(xué)審計(jì)提供有力支撐

工程總承包項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)、復(fù)雜的工程，實(shí)施全方位的審計(jì)監(jiān)督，要求審計(jì)人員不僅要具有豐富的財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)，還要具有項(xiàng)目管理、工程管理、法律、經(jīng)濟(jì)、建設(shè)法規(guī)等知識(shí)。因此，必須采取有效措施提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能：（1）積極參加各類(lèi)審計(jì)、財(cái)務(wù)、工程管理等培訓(xùn)，全面提升內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)水平；（2）廣泛招聘經(jīng)濟(jì)、法律、工程管理等專(zhuān)業(yè)的高學(xué)歷人才加入審計(jì)隊(duì)伍；（3）根據(jù)需要，聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)、法律、工程管理等專(zhuān)業(yè)人才參與過(guò)程審計(jì)工作，以彌補(bǔ)內(nèi)審力量的不足；（4）充分利用新媒體，積極參加工程總承包項(xiàng)目管理和審計(jì)工作的學(xué)習(xí)交流，增強(qiáng)創(chuàng)新意識(shí)。

4.4 正確處理好各方關(guān)系，加大監(jiān)督力度

在全過(guò)程跟蹤審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)部門(mén)要主動(dòng)溝通，正確處理好與工程總承包商、招投標(biāo)單位、監(jiān)理單位、采購(gòu)商、分包商、地方政府等外部關(guān)系，并處理好與單位內(nèi)部的建筑部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、國(guó)有資產(chǎn)管理等部門(mén)的內(nèi)部關(guān)系，力爭(zhēng)獲得各方面的大力支持與積極配合，使全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作能夠順利實(shí)施。同時(shí)，審計(jì)人員積極履行職責(zé)，重心下移，積極作為，加大監(jiān)督力度，加強(qiáng)對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目的全過(guò)程、全方位監(jiān)督與評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)最大綜合效益。

5 結(jié)束語(yǔ)

加強(qiáng)工程總承包模式下的建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是未來(lái)大勢(shì)所趨，對(duì)提高建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)、管理、監(jiān)督和評(píng)價(jià)效能具有重大意義。今后，項(xiàng)目各方都需要加強(qiáng)研究，尤其要加強(qiáng)體制機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)管控、成本控制、動(dòng)態(tài)監(jiān)督、績(jī)效評(píng)價(jià)等方面的研究，促進(jìn)依法審計(jì)、科學(xué)審計(jì)、全面審計(jì)，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量審計(jì)。