牛曉明，李明玥，朱金宇

（中國(guó)海洋大學(xué) 管理學(xué)院，山東 青島 266000）

高校內(nèi)部審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員根據(jù)學(xué)校內(nèi)部管理的需求，依照國(guó)家法律法規(guī)和財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其所屬單位的財(cái)務(wù)收支以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的審查、分析和評(píng)價(jià)，確認(rèn)其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任及配置、管理、使用學(xué)校資源的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性，明確相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，做出審計(jì)結(jié)論，并對(duì)相關(guān)部門和單位提出相應(yīng)的改進(jìn)意見(jiàn)，使管理更加富有科學(xué)性，以提高學(xué)校資金使用效益。隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展和教育體系的不斷完善，高校逐步融入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮，在發(fā)展與變革中面臨諸多不確定因素。高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)管理、落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、提高高校資金使用效益具有重要作用。

大數(shù)據(jù)本身是一個(gè)比較抽象的概念，單從字面來(lái)看，它表示數(shù)據(jù)規(guī)模的龐大。目前，對(duì)“大數(shù)據(jù)”比較權(quán)威的定義是互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心（IDC）的描述：“大數(shù)據(jù)”是利用信息化社會(huì)所產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)，采用相關(guān)的新架構(gòu)和技術(shù)，為獲取相關(guān)價(jià)值而進(jìn)行技術(shù)發(fā)展與創(chuàng)新。大數(shù)據(jù)具有數(shù)據(jù)體量巨大、處理速度快、數(shù)據(jù)種類多、價(jià)值密度低、商業(yè)價(jià)值高的特點(diǎn)。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，高校內(nèi)部審計(jì)工作面臨著內(nèi)外部環(huán)境的改變等巨大的挑戰(zhàn)，同時(shí)擁有更多的發(fā)展機(jī)遇，學(xué)校管理者可利用大數(shù)據(jù)提高查核問(wèn)題的效率，通過(guò)整理、分析，挖掘相關(guān)性、趨勢(shì)性的大量潛在信息，進(jìn)行評(píng)價(jià)判斷和宏觀分析，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。本文擬就大數(shù)據(jù)環(huán)境下的高校內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行研究，分析高校內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)和現(xiàn)狀，探討高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展路徑，提出合理化建議。

一、大數(shù)據(jù)環(huán)境下的高校內(nèi)部審計(jì)研究綜述

近年來(lái)，大數(shù)據(jù)研究迅速發(fā)展，高校內(nèi)部審計(jì)工作的重要性越來(lái)越突出，已有不少學(xué)者關(guān)注并研究大數(shù)據(jù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響，也有學(xué)者專門研究高校內(nèi)部審計(jì)，為本文研究分析大數(shù)據(jù)環(huán)境下高校內(nèi)部審計(jì)提供了相關(guān)理論支撐。

（一）大數(shù)據(jù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的影響

王兵等[1]指出，大數(shù)據(jù)不僅改變審計(jì)方式、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)為審計(jì)部門提供了履行職責(zé)的新工具，全面提升了內(nèi)部審計(jì)價(jià)值。劉榮[2]分析大數(shù)據(jù)時(shí)代內(nèi)部審計(jì)工作將面臨的挑戰(zhàn)與機(jī)遇，探索“大數(shù)據(jù)”環(huán)境中內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)對(duì)策略，嘗試探索內(nèi)部審計(jì)“大數(shù)據(jù)”新應(yīng)用和新模式。李健、王春昕[3]結(jié)合大數(shù)據(jù)思維和技術(shù)方法，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)通過(guò)幫助組織完善內(nèi)部控制、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、加強(qiáng)審計(jì)時(shí)效性，為企業(yè)增加價(jià)值。宋文賢[4]研究大數(shù)據(jù)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)化措施時(shí)指出，應(yīng)該提高內(nèi)部審計(jì)重視程度、建立高效的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體制、建立大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)、轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計(jì)抽樣模式、事前預(yù)警和事中持續(xù)審計(jì)、培養(yǎng)專業(yè)人才和利用專業(yè)力量相結(jié)合。郭巖[5]通過(guò)闡述大數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計(jì)中呈現(xiàn)出的特征及與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)比的方式，提出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型方向及具體應(yīng)對(duì)措施。有一部分學(xué)者對(duì)其他行業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了研究。葉常青等[6]基于數(shù)據(jù)挖掘、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、在線實(shí)時(shí)審計(jì)的計(jì)算機(jī)審計(jì)理論基礎(chǔ)，闡述廣州市公安局在內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)方面的探索與實(shí)踐。雷智軍[7]從內(nèi)部審計(jì)的組織架構(gòu)、審計(jì)模式、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)等方面闡述大數(shù)據(jù)思維對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型影響。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的理念對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求。當(dāng)前，學(xué)者們對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的理論研究主要集中在對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及問(wèn)題分析，并提出解決路徑。呂先锫[8]基于我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀調(diào)查報(bào)告分析指出，高校內(nèi)部審計(jì)在重視程度、審計(jì)方式、審計(jì)部門職權(quán)、審計(jì)部門主動(dòng)性以及內(nèi)審結(jié)果等方面還存在不足，作為高校“免疫系統(tǒng)”的高校內(nèi)部審計(jì)必須與時(shí)俱進(jìn)，建設(shè)“服務(wù)導(dǎo)向型審計(jì)”，為學(xué)校發(fā)展服務(wù)，為學(xué)校管理助力。王恒斌[9]基于信息系統(tǒng)審計(jì)的視角對(duì)高校內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行研究指出，為了預(yù)防與遏制腐敗現(xiàn)象，高校必須提高認(rèn)識(shí)，高度重視，加強(qiáng)培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)隊(duì)伍，以信息系統(tǒng)審計(jì)為平臺(tái)構(gòu)建完備的內(nèi)部控制體系，從根本上遏制腐敗現(xiàn)象。王文明[10]則認(rèn)為高校內(nèi)部審計(jì)是一把“雙刃劍”，它既是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中不可或缺的部分，又是對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督、檢查的關(guān)鍵手段，目前我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)在機(jī)構(gòu)職責(zé)權(quán)限、審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計(jì)涵蓋項(xiàng)目范圍等方面存在不足，需要專門制定內(nèi)部控制規(guī)范性文件，提高審計(jì)人員素質(zhì)，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職能和控制力度。周旭、[11]馬宏雙等、[12]秦旭等[13]認(rèn)為，高校的內(nèi)部審計(jì)存在觀念和內(nèi)部審計(jì)方法落后、內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、內(nèi)審人員的配備不合理、內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性不強(qiáng)等現(xiàn)狀。

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，劉勇[14]分析了大數(shù)據(jù)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的影響及建議，闡釋了大數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向、審計(jì)理念、審計(jì)方法和審計(jì)人員方面產(chǎn)生的影響，得出以下結(jié)論：高校需順應(yīng)時(shí)代要求，打造高水平內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，真正發(fā)揮大數(shù)據(jù)在高校內(nèi)部審計(jì)工作中的作用。

綜上，本文將結(jié)合眾學(xué)者的研究成果，進(jìn)一步研究分析高校內(nèi)部審計(jì)在大數(shù)據(jù)背景下出現(xiàn)的問(wèn)題，嘗試探索高校內(nèi)部審計(jì)工作新方法，助力高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

二、大數(shù)據(jù)為高校內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)技術(shù)正在滲入社會(huì)生活的各個(gè)領(lǐng)域，對(duì)高校內(nèi)部的審計(jì)人員思想觀念、內(nèi)部審計(jì)模式以及內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向也產(chǎn)生了深刻影響，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)挑戰(zhàn)。

（一）大數(shù)據(jù)給高校內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)的機(jī)遇

大數(shù)據(jù)為深入挖掘海量顯性信息與潛在信息提供了全方位、多層次、多角度的立體式支撐，使數(shù)據(jù)的價(jià)值達(dá)到最大化。在高校內(nèi)部審計(jì)中，充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行深入分析、診斷，獲取充分的審計(jì)證據(jù)，可降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)“一審、二幫、三促進(jìn)”和“增值”的作用。

1.促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)向信息化審計(jì)轉(zhuǎn)變

目前，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)模式呈現(xiàn)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)并存的現(xiàn)狀，相當(dāng)一部分高校內(nèi)部審計(jì)仍以財(cái)務(wù)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)為主，以資金合法性、合規(guī)性為審計(jì)重點(diǎn)，較少涉及資金績(jī)效、內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等。大數(shù)據(jù)時(shí)代開(kāi)辟了數(shù)據(jù)采集、分析、分享、利用的途徑，這種革命性的轉(zhuǎn)變也促使高校內(nèi)部審計(jì)由傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)、制度基礎(chǔ)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)向信息化審計(jì)轉(zhuǎn)變，促進(jìn)高校信息化建設(shè)，使高校內(nèi)控和業(yè)務(wù)流程優(yōu)化更加完善，為內(nèi)部審計(jì)提供了充足全面的審計(jì)信息，為內(nèi)部審計(jì)工作提供了新思路?！皟?nèi)部審計(jì)工作要將重點(diǎn)由事后審計(jì)向事前審計(jì)轉(zhuǎn)移”雖然提出已久，但我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)的重心依然偏后，如何實(shí)施事前審計(jì)和跟蹤審計(jì)，關(guān)鍵在于審計(jì)證據(jù)獲取的及時(shí)性，大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)信息資源的精確獲取和及時(shí)更新提供了新的手段，為全面實(shí)現(xiàn)事前審計(jì)和事中跟蹤審計(jì)提供了可能。

2.推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)理念的變革

大數(shù)據(jù)環(huán)境使高校內(nèi)部審計(jì)人員樹(shù)立數(shù)據(jù)觀和全局觀。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，高校內(nèi)部審計(jì)由知識(shí)驅(qū)動(dòng)、經(jīng)驗(yàn)驅(qū)動(dòng)向數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，而在大數(shù)據(jù)時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)更加依靠海量非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行充分整理、挖掘和分析，發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的審計(jì)線索，獲取更多潛在的趨勢(shì)性審計(jì)信息，為滿足高校內(nèi)部審計(jì)需求提供更具時(shí)效性、系統(tǒng)性的審計(jì)證據(jù)支持。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員在獲取充分信息之后，能夠突破原有視角的局限，著眼于全局，從宏觀角度分析問(wèn)題和解決問(wèn)題。

3.優(yōu)化高校內(nèi)部審計(jì)的方法

大數(shù)據(jù)為實(shí)施人本內(nèi)部審計(jì)提供了更多的可能。審計(jì)最重要的是獲取審計(jì)信息，只有掌握充分的審計(jì)信息，才能擴(kuò)大審計(jì)的廣度和深度。大數(shù)據(jù)資源是獲取審計(jì)對(duì)象行為信息的重要來(lái)源，例如審計(jì)對(duì)象的自身信息可以通過(guò)政府機(jī)關(guān)的社保信息、民政信息、工商登記信息等來(lái)收集，審計(jì)主體關(guān)系信息也可以通過(guò)各行業(yè)信息提取。內(nèi)審人員通過(guò)收集工商投資信息、補(bǔ)助發(fā)放信息、海關(guān)退稅信息等，部分還原審計(jì)對(duì)象的人際關(guān)系。而這些信息可以通過(guò)跨部門關(guān)聯(lián)技術(shù)提取，為內(nèi)部審計(jì)人員深入分析、評(píng)價(jià)判斷審計(jì)對(duì)象的行為主體提供了信息支持，實(shí)現(xiàn)“物本審計(jì)”到“人本審計(jì)”的跨越，使得審計(jì)本質(zhì)重歸于“人—事”的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)約束、監(jiān)督、激勵(lì)人的行為，在促進(jìn)人及其行為的改進(jìn)方面發(fā)揮建設(shè)性作用。與此同時(shí)，也能更好地解決審計(jì)屢審屢犯的難題，使高校內(nèi)部審計(jì)重心前移，實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，有效提升高校內(nèi)審的宏觀分析能力。

（二）大數(shù)據(jù)環(huán)境下高校內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

1.審計(jì)的頻率改變，要求高校內(nèi)部審計(jì)全覆蓋，工作難度增加

大數(shù)據(jù)的發(fā)展使高校內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)的掌握更加全面、系統(tǒng)，需要更加客觀、全面、深入地分析數(shù)據(jù)背后的驅(qū)動(dòng)因素，不斷提出建設(shè)性意見(jiàn)。高校內(nèi)部審計(jì)可以利用大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)督，適度提高審計(jì)頻率，增強(qiáng)審計(jì)時(shí)效性。將事后監(jiān)督逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑氨O(jiān)督，實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，隨時(shí)掌握高校內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)工作方向。

2.審計(jì)工作數(shù)據(jù)量大、精確度要求高，亟須轉(zhuǎn)變內(nèi)審思維

大數(shù)據(jù)技術(shù)促使高校內(nèi)部審計(jì)范圍呈現(xiàn)逐步擴(kuò)張趨勢(shì)，高校內(nèi)部審計(jì)唯有從根本上轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)設(shè)計(jì)思維，才能使大數(shù)據(jù)在高校內(nèi)部審計(jì)中得以積極運(yùn)用。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)人員應(yīng)以更開(kāi)放發(fā)散的思維探究數(shù)據(jù)與行為之間的關(guān)系，提升數(shù)據(jù)的精確性，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)性職能的發(fā)揮，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果的利用程度。

3.大數(shù)據(jù)環(huán)境下，高校內(nèi)部審計(jì)工作技術(shù)性強(qiáng)、精確度高，需要更多的技術(shù)支撐和人才支撐

目前，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)人員大部分知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，主要由具備財(cái)務(wù)、建設(shè)工程等專業(yè)背景和專業(yè)資格的人員組成，具有信息系統(tǒng)等專業(yè)知識(shí)背景、具備大數(shù)據(jù)綜合審計(jì)能力的人員極少，同時(shí)高校內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)的認(rèn)識(shí)還不到位，直接影響了大數(shù)據(jù)時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)人員需通過(guò)云計(jì)算、大數(shù)據(jù)將審計(jì)中搜集的海量數(shù)據(jù)和相關(guān)信息資料進(jìn)行匯總、整理、歸納，進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析和處理，從中找出高校管理方面存在的共性問(wèn)題、內(nèi)在規(guī)律和發(fā)展趨勢(shì)，向?qū)W校管理者提出建議，促進(jìn)高校管理水平提高。這對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)人員利用移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)，進(jìn)行大數(shù)據(jù)挖掘分析、預(yù)測(cè)判斷等綜合能力提出了更高要求。

三、高校內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題

當(dāng)前我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)工作與國(guó)家對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的要求相比還有很大差距，本文將從四個(gè)層面對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)分析。

（一）審計(jì)組織架構(gòu)落后，無(wú)法適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的要求

大數(shù)據(jù)技術(shù)為內(nèi)部審計(jì)工作智能化、信息化、技術(shù)化、系統(tǒng)化提供了可能，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)已無(wú)法滿足大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)工作的要求：部分高校尚未深刻認(rèn)識(shí)到大數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計(jì)中的作用，內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、獨(dú)立性差；部分高校尚未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，還有些高校雖然單獨(dú)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但對(duì)于內(nèi)審人員的選拔和晉升機(jī)制、職稱等級(jí)、責(zé)任分工等方面都沒(méi)有做出具體規(guī)定，內(nèi)審機(jī)構(gòu)往往形同虛設(shè)，未發(fā)揮應(yīng)有的作用，信息技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用尚未解決。以上種種問(wèn)題都在一定程度上阻礙了大數(shù)據(jù)技術(shù)在高校內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用。

（二）審計(jì)觀念與技術(shù)手段落后

目前，高校內(nèi)部審計(jì)工作大多局限于本單位財(cái)物收支活動(dòng)、物資采購(gòu)跟蹤、基建預(yù)算等方面，發(fā)揮著審計(jì)的監(jiān)督職能，但內(nèi)部審計(jì)對(duì)促進(jìn)高等學(xué)校良好發(fā)展的作用還沒(méi)有發(fā)揮。高校內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)將重心轉(zhuǎn)移到管理審計(jì)、效益審計(jì)上來(lái)，監(jiān)督與服務(wù)并重，只強(qiáng)調(diào)監(jiān)督，很少考慮如何為單位增效、如何為領(lǐng)導(dǎo)決策提供服務(wù)，則會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作范圍被動(dòng)縮小，很可能使內(nèi)部審計(jì)工作陷于被動(dòng)。

高校內(nèi)部審計(jì)工作主要以手工為主，但在大數(shù)據(jù)時(shí)代，這種傳統(tǒng)的審計(jì)工作方式存在明顯的弊端，無(wú)法滿足實(shí)際情況的需要。只有充分利用大數(shù)據(jù)資源，不斷提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力，提升計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)水平，才能改變傳統(tǒng)的手工審計(jì)工作方式，與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)審計(jì)信息時(shí)效性，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。

（三）內(nèi)審監(jiān)督范圍的拓展沒(méi)有充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督范圍方面的問(wèn)題主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：從縱向來(lái)看，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)在事前、事中監(jiān)督審計(jì)受到的重視程度仍不足。早在2002年，時(shí)任國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華就指出，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作要將重點(diǎn)由事后審計(jì)向事前審計(jì)轉(zhuǎn)移。近些年來(lái)，隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用，審計(jì)工作重心的逐步前移成為可能，但從目前的高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)看，其重心仍然偏后，表明大數(shù)據(jù)技術(shù)并未得到充分利用。從橫向上講，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)范圍主要涉及基本建設(shè)、采購(gòu)大宗儀器設(shè)備、日常財(cái)務(wù)收支等方面的真實(shí)性、有效性和合法性，但是對(duì)諸如高校收入及其分配等方面的關(guān)注較少。高校內(nèi)部審計(jì)工作范圍狹窄，其中一部分原因是審計(jì)力量不足、效率不高，而大數(shù)據(jù)技術(shù)為解決此類問(wèn)題提供了支撐。

（四）缺少?gòu)?fù)合型審計(jì)人才，內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高、主動(dòng)性不強(qiáng)

高校內(nèi)部審計(jì)涉及范圍廣、涵蓋內(nèi)容多，對(duì)信息技術(shù)的需求更加迫切，相應(yīng)地也需要更多專業(yè)性技術(shù)人才提供智力支撐。但當(dāng)下我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍大多以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)人才為主，專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，無(wú)法滿足大數(shù)據(jù)時(shí)代工作的需要，特別是計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)、建設(shè)工程方面的復(fù)合型審計(jì)人才尤為缺乏。在大數(shù)據(jù)背景下，應(yīng)強(qiáng)化信息系統(tǒng)方面人才的吸納與引進(jìn)，構(gòu)建專業(yè)素養(yǎng)高、業(yè)務(wù)能力一流的審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍。

上述問(wèn)題在一定程度上給我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)事業(yè)以及高等教育事業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了負(fù)面影響，如何利用大數(shù)據(jù)解決這些問(wèn)題是本文研究的主要方向。

四、大數(shù)據(jù)環(huán)境下完善高校內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策

近年來(lái)，我國(guó)高等教育發(fā)展迅速，學(xué)校辦學(xué)規(guī)模日益擴(kuò)大，并且隨著高校多渠道籌措辦學(xué)資金格局的逐步形成，高校資金總量急劇增加，加之大數(shù)據(jù)應(yīng)用越來(lái)越廣泛，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下如何加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用成為當(dāng)前高校內(nèi)部亟須解決的重要課題。

（一）提高高校內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)

獨(dú)立性是審計(jì)工作最重要的特性之一，只有保證獨(dú)立性，審計(jì)工作的進(jìn)行才能順暢，審計(jì)結(jié)果的作用才能得到充分發(fā)揮。而要提升高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，首先要從組織機(jī)構(gòu)開(kāi)始變革。中國(guó)共產(chǎn)黨的先進(jìn)性能夠?yàn)楦咝?nèi)審的獨(dú)立性提供更好的思想支撐，應(yīng)建立以黨委為核心的高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，將黨組織負(fù)責(zé)人作為高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人。這樣不但能夠?qū)Ω咝５母鞣N經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率、效果進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)，而且能夠使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更加獨(dú)立地進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等工作。在此基礎(chǔ)上，要明確內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍、人員選拔、職稱晉升等問(wèn)題，劃清內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門和監(jiān)督機(jī)構(gòu)的工作界限，保證內(nèi)部審計(jì)工作能夠保持絕對(duì)的獨(dú)立性。設(shè)立科學(xué)、合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是開(kāi)展審計(jì)工作的前提，是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能的重要保證。

（二）強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)工作的服務(wù)意識(shí)，正確處理監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

高校審計(jì)部門應(yīng)轉(zhuǎn)移工作重點(diǎn)，處理好內(nèi)部審計(jì)與服務(wù)的關(guān)系，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)作用，提高被審計(jì)單位的管理水平，幫助其挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力。審計(jì)人員應(yīng)從思想上認(rèn)識(shí)到服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)的活力所在，將審計(jì)視點(diǎn)和分析問(wèn)題的著眼點(diǎn)從具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)到管理過(guò)程上來(lái)，對(duì)審計(jì)的事項(xiàng)要進(jìn)行全面了解，要正確處理監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。對(duì)高校審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，監(jiān)督是手段，服務(wù)是宗旨。揭露問(wèn)題固然是審計(jì)的第一職責(zé)，但我們決不能為監(jiān)督而監(jiān)督，更重要的是要充分發(fā)揮“一審、二幫、三促進(jìn)”的作用。通過(guò)揭露問(wèn)題進(jìn)一步分析各種問(wèn)題的性質(zhì)和產(chǎn)生的根源，從源頭上提出防范的措施和建議，幫助被審計(jì)單位加強(qiáng)制度建設(shè)，提升管理水平。雖然審計(jì)部門與其他職能部門是審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系，但它同時(shí)體現(xiàn)的又是服務(wù)和被服務(wù)的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)要把幫助有關(guān)部門實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)作為自己的責(zé)任，以監(jiān)督的方式服務(wù)，以服務(wù)的心態(tài)監(jiān)督，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)并提出建議。

（三）推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，提高審計(jì)效率

信息化是大數(shù)據(jù)的源泉，也是大數(shù)據(jù)的結(jié)果。加快高校內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)和審計(jì)分析系統(tǒng)的建設(shè)和共享勢(shì)在必行。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)加快以大數(shù)據(jù)為核心的審計(jì)信息化建設(shè)，深入進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)分析，加快大數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、管理等平臺(tái)和審計(jì)分析系統(tǒng)建設(shè)，將各高校在內(nèi)部管理過(guò)程中和內(nèi)部審計(jì)中產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)存儲(chǔ)到大數(shù)據(jù)平臺(tái)上進(jìn)行共享和交換。高校內(nèi)審數(shù)據(jù)庫(kù)可包含審計(jì)人才建設(shè)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)、審計(jì)方法、審計(jì)模板、審計(jì)法規(guī)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等內(nèi)容，并做到實(shí)時(shí)更新，依托數(shù)據(jù)庫(kù)與信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)綜合比對(duì)與分析，增強(qiáng)審計(jì)工作的深度，切實(shí)提高審計(jì)分析研判與查找問(wèn)題的準(zhǔn)確性。另外，為充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計(jì)的功能，國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)組織力量開(kāi)發(fā)與大數(shù)據(jù)審計(jì)相配套的審計(jì)軟件，讓高校內(nèi)部審計(jì)人員能充分利用審計(jì)軟件進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，促使高校內(nèi)部審計(jì)部門的管理能力、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率得到提升從而實(shí)現(xiàn)高效審計(jì)。

（四）樹(shù)立高校內(nèi)部審計(jì)的人本審計(jì)理念，積極拓展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍

在人本審計(jì)視域中，人是高校的價(jià)值創(chuàng)造者，傳統(tǒng)高校內(nèi)部審計(jì)遵循從“事”到“人”的追責(zé)路徑，其根本目的是對(duì)人進(jìn)行問(wèn)責(zé)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，高校應(yīng)充分利用大數(shù)據(jù)和云計(jì)算，掌握責(zé)任人的行為數(shù)據(jù)，將人的經(jīng)濟(jì)行為的正誤作為審計(jì)重點(diǎn)。同時(shí)，建立相應(yīng)的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，作為審計(jì)的依據(jù)，檢驗(yàn)行為與標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。這樣一來(lái)，高校就能從根本上改變過(guò)去內(nèi)部審計(jì)工作中的物本審計(jì)觀念，實(shí)現(xiàn)審計(jì)理念上的變革，抓住價(jià)值創(chuàng)造的本原，把握住審計(jì)的根本目的。

傳統(tǒng)物本審計(jì)觀下，以物為中心的思想使得“事前審計(jì)”可望而不可即，根源在于觀念與技術(shù)的雙重欠缺。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在繼承傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)、方法以及現(xiàn)代計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)時(shí)跟蹤，推進(jìn)審計(jì)重心前移，確定事前審計(jì)內(nèi)容體系，對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)人和教職工進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督無(wú)死角全覆蓋，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并從根源上進(jìn)行解決，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

（五）加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員素質(zhì)

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用關(guān)鍵靠人。高校要積極引進(jìn)復(fù)合型人才，引導(dǎo)現(xiàn)有審計(jì)人員深化計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的學(xué)習(xí)和運(yùn)用，通過(guò)利用信息技術(shù)提高審計(jì)的工作效率，通過(guò)多元化渠道籌資，獲取充足的資金支持，合理規(guī)劃資金利用方式，完善計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)硬件設(shè)施建設(shè)。在軟硬件設(shè)施都具備之后，利用電腦與網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行信息的采集、轉(zhuǎn)換和分析，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的數(shù)字化。同時(shí)，采用集中學(xué)習(xí)、研討會(huì)、交流會(huì)、與其他高校共享審計(jì)方法等方式，形成優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、互通有無(wú)，不斷增強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和能力，打造一支高水平的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，真正發(fā)揮大數(shù)據(jù)在高校內(nèi)部審計(jì)中的作用。

五、結(jié)語(yǔ)

大數(shù)據(jù)對(duì)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)等各個(gè)方面、各個(gè)領(lǐng)域的發(fā)展趨勢(shì)和方向產(chǎn)生了巨大影響，也為高校內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇和巨大的挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，高校內(nèi)部審計(jì)存在內(nèi)審組織架構(gòu)落后、審計(jì)觀念和方法傳統(tǒng)、內(nèi)審監(jiān)督范圍狹窄以及缺少?gòu)?fù)合型審計(jì)人才等問(wèn)題。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該充分利用大數(shù)據(jù)時(shí)代的新技術(shù)和新理念，規(guī)范機(jī)構(gòu)設(shè)置、強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)、樹(shù)立人本審計(jì)觀、推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)、加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)的變革。高校內(nèi)部審計(jì)必須與時(shí)俱進(jìn)、轉(zhuǎn)變觀念，充分合理運(yùn)用現(xiàn)代化信息技術(shù)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，真正實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)工作的智能化和信息化。