周克金

（南京高科股份有限公司，江蘇 南京210023）

全面實(shí)施“營改增”是我國歷史上一次重大的稅制改革。自此，稅務(wù)部門開始加強(qiáng)對企業(yè)納稅、開票等經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)控和檢查力度。加上金三系統(tǒng)的上線和不斷升級，稅務(wù)、工商、銀行等機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通機(jī)制，企業(yè)的經(jīng)營行為在監(jiān)管部門面前顯得愈發(fā)的透明。上市公司作為納稅大戶，更是被稅務(wù)部門納入重點(diǎn)關(guān)注對象，在日常經(jīng)營過程中可能稍有不慎，就會引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致被稅務(wù)部門處罰。所以，上市公司必須高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對。

一、 上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理概述

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中對涉稅事項(xiàng)的處理不當(dāng)而引起多交或少交稅收的可能性。多交稅將給企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟(jì)損失，而少交稅一旦被稅務(wù)部門查處，不但會遭受經(jīng)濟(jì)上的損失，還會使得企業(yè)的形象聲譽(yù)受到極大的負(fù)面影響，對上市公司而言可能是致命的打擊。因而，上市公司必須將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為日常管理工作的重點(diǎn)，從生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)加以把控和防范。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理同一般的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相比，主要有以下幾個(gè)特征:第一，涉及面廣。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理基本覆蓋了企業(yè)所有的經(jīng)營行為，大到上市公司的資本運(yùn)作、并購重組，小到日常的采購、銷售?？梢哉f，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無處不在，無時(shí)不在；第二，處于動態(tài)的變化之中。隨著稅收政策的不斷更新和完善，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷變化著，這就要求企業(yè)在管理過程中，必須結(jié)合當(dāng)下的最新政策，相應(yīng)調(diào)整管理手段和方法，以有效應(yīng)對不斷變化的稅收風(fēng)險(xiǎn)；第三，專業(yè)性強(qiáng)、管理難度大。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理涉及稅收領(lǐng)域，需要管理者具備豐富的稅務(wù)知識和較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，故其專業(yè)性更強(qiáng)，對管理者的能力、素質(zhì)要求更高?；谝陨咸卣鳎鲜泄鞠胍龊枚悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作并非易事，需要深入研究并制定詳細(xì)的應(yīng)對策略。

二、 上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性

（一）促進(jìn)公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)的穩(wěn)步開展和有序推進(jìn)

上市公司拿項(xiàng)目、招投標(biāo)、投融資等很多業(yè)務(wù)的開展都涉及對稅收指標(biāo)的考察。如果公司的納稅信用級別高、稅收貢獻(xiàn)程度大，將十分有利于其資金周轉(zhuǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營的良性循環(huán)。反之，如果公司納稅信用不好，甚至有處罰記錄，可能會讓公司陷入寸步難行的被動局面。

（二）有助于公司樹立良好的形象和聲譽(yù)

良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不僅可以為公司營造一個(gè)安全穩(wěn)定的經(jīng)營環(huán)境，還可以讓公司贏得股東和債權(quán)人的信任，為公司樹立良好的形象和口碑，也有利于穩(wěn)定公司的股價(jià)，進(jìn)而促進(jìn)資本市場的健康發(fā)展。

（三）有助于提升公司的財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理水平

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的好壞直接決定了公司的財(cái)務(wù)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)管理能力，甚至可以部分反映公司內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。因此，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，將有助于提高公司的財(cái)務(wù)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，增強(qiáng)公司的“免疫力”，從而更好地發(fā)展壯大。

三、 存在的問題

上市公司在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中可能存在以下幾方面問題:

（一）合同管理中對涉稅問題考慮欠妥

合同是企業(yè)非常重要的一類商事憑證，具有法律約束力，同時(shí)也是稅務(wù)部門檢查時(shí)重點(diǎn)查看的對象?？梢哉f很多涉稅風(fēng)險(xiǎn)往往產(chǎn)生于合同，合同簽訂不當(dāng)或約定不明，可能會引起后續(xù)的發(fā)票開具、稅款計(jì)算和申報(bào)等一系列問題。所以，上市公司想要做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，首先要做好合同管理工作。公司在經(jīng)營過程中會簽訂大量的經(jīng)濟(jì)合同，如不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃、建筑安裝、商品采購或銷售、服務(wù)合同等，不同類型的合同對于發(fā)票的開具、稅金的核算和申報(bào)都有不同的要求。然而，目前公司在接到新業(yè)務(wù)后，存在對業(yè)務(wù)類型判斷不準(zhǔn)確導(dǎo)致合同簽訂不當(dāng)，或者在合同簽訂過程中對涉稅事項(xiàng)考慮不到位，導(dǎo)致合同條款對涉稅問題約定不嚴(yán)謹(jǐn)，進(jìn)而引發(fā)一系列不良后果。

（二）發(fā)票管理存在漏洞

隨著金三系統(tǒng)上線和不斷的優(yōu)化升級，稅務(wù)部門對企業(yè)采取“以票控稅”，對企業(yè)開具和取得的每一張發(fā)票都盡收眼底。因而，發(fā)票管理也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中極為重要的一環(huán)。然而，目前企業(yè)在發(fā)票管理中仍然存在以下三方面問題:

1.發(fā)票開具有誤

企業(yè)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)把握不準(zhǔn)，導(dǎo)致發(fā)票開具的業(yè)務(wù)類型錯誤，如將服務(wù)業(yè)務(wù)與建安業(yè)務(wù)混淆，引起發(fā)票稅率開錯；或者對開票編碼選擇不當(dāng)導(dǎo)致稅率開錯，都將引發(fā)極大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。而且“營改增”后，企業(yè)開出的多為增值稅發(fā)票，存在環(huán)環(huán)相扣效應(yīng)，發(fā)票開錯不僅給企業(yè)自身埋下風(fēng)險(xiǎn)隱患，還給下游企業(yè)帶來了很多麻煩，如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣、企業(yè)所得稅稅前不可扣除等。

2.取得的發(fā)票不合規(guī)

企業(yè)在經(jīng)營過程中會收到大量的發(fā)票，合法合規(guī)的發(fā)票（如增值稅專用發(fā)票）既可以作為企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增值稅，也可作為企業(yè)的成本費(fèi)用于企業(yè)所得稅稅前列支扣除。但是，企業(yè)在審核發(fā)票過程中，存在對最新的發(fā)票開具要求不熟悉，未及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的問題，從而導(dǎo)致不合法不合規(guī)的發(fā)票流入企業(yè)。一旦被稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)，就會面臨補(bǔ)稅、滯納金甚至罰款的嚴(yán)懲。

3.發(fā)票丟失

企業(yè)對開具的、取得的以及空白未用的發(fā)票保管不善造成發(fā)票遺失，都會給自身帶來很多麻煩和風(fēng)險(xiǎn)，也將面臨稅務(wù)部門的處罰。

（三）涉稅會計(jì)核算不規(guī)范

稅務(wù)部門在對企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查或納稅風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，除了會抽查合同、票據(jù)以外，還經(jīng)常會查看企業(yè)的賬簿，從企業(yè)的賬務(wù)處理中也能發(fā)現(xiàn)很多涉稅問題。目前上市公司的涉稅會計(jì)核算依然存在不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)葐栴}，尤其是全面“營改增”后，財(cái)政部專門就增值稅的核算發(fā)布了財(cái)會〔2016〕22號文件，詳細(xì)規(guī)范了增值稅會計(jì)科目的設(shè)置及相關(guān)的賬務(wù)處理，但是仍有不少企業(yè)沒有嚴(yán)格按文件要求進(jìn)行調(diào)整，增值稅核算過于簡化。有時(shí)對增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間把握不準(zhǔn)，導(dǎo)致未按時(shí)計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅，造成延遲納稅，或者對會計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異理解不到位，導(dǎo)致賬務(wù)處理出錯，都將給企業(yè)埋下納稅風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（四）納稅申報(bào)不準(zhǔn)確

企業(yè)在納稅申報(bào)過程中，存在對最新稅收政策掌握不牢、理解不透，特別是對較為復(fù)雜的增值稅申報(bào)及企業(yè)所得稅年度匯算清繳，有時(shí)不能準(zhǔn)確區(qū)分可抵扣進(jìn)項(xiàng)與不可抵扣進(jìn)項(xiàng)，或者不能準(zhǔn)確判斷應(yīng)稅收入、免稅收入、不征稅收入及視同銷售收入，導(dǎo)致收入申報(bào)不準(zhǔn)確，進(jìn)而造成稅款多交或少交，給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（五）稅收籌劃方法不當(dāng)

大部分上市公司系集團(tuán)公司，采用多元化經(jīng)營方式，業(yè)務(wù)繁雜多樣，因此都會想方設(shè)法進(jìn)行稅務(wù)籌劃以盡量節(jié)約稅收成本。但是稅務(wù)籌劃本身技術(shù)性較強(qiáng)，不僅需要擁有豐富的稅法知識和對政策的深入理解，還要獲得稅務(wù)部門認(rèn)可，難度較大。目前不少上市公司在籌劃過程中采用方法不當(dāng)，導(dǎo)致顧此失彼，一不小心反而讓自己陷入偷漏稅的境地。

四、 存在問題的原因分析

（一）管理力量薄弱

大部分上市公司通常會在財(cái)務(wù)部門設(shè)置專門的稅務(wù)會計(jì)崗位，由其全權(quán)負(fù)責(zé)涉稅事項(xiàng)的辦理，財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)經(jīng)理對其工作進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。然而，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理和防范僅靠財(cái)務(wù)部門孤軍作戰(zhàn)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，因?yàn)楹芏嗌娑愶L(fēng)險(xiǎn)并非產(chǎn)生于財(cái)務(wù)部門，而是產(chǎn)生于業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)。比如合同簽訂環(huán)節(jié)，可能由業(yè)務(wù)部門相關(guān)人員全權(quán)操辦，并未充分考慮其中的稅務(wù)問題，也未邀請財(cái)務(wù)人員參與把控涉稅風(fēng)險(xiǎn)?；蛟S業(yè)務(wù)部門還存在這樣的思維定勢:稅務(wù)問題是財(cái)務(wù)問題，因而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)解決，與其他部門關(guān)系不大。這種錯誤認(rèn)識可能導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)長期得不到有效防范和控制，越積越多，最終陷入十分被動的局面。

（二）對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前瞻性不強(qiáng)

不少上市公司對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理還處于被動應(yīng)對的狀態(tài)，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)見性、前瞻性不強(qiáng)，洞察能力不足，甚至在收到稅務(wù)部門的稽查通知或風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)推送時(shí)才意識到問題的嚴(yán)重性，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。

（三）缺乏完善的稅務(wù)審計(jì)制度

現(xiàn)如今大多數(shù)上市公司都有較為系統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)制度、內(nèi)控審計(jì)制度，而對稅務(wù)審計(jì)尚未建立一套完備詳盡的制度。實(shí)務(wù)中通常會聘請外部中介機(jī)構(gòu)針對企業(yè)所得稅年度匯算清繳出具專門的鑒證報(bào)告，或在必要時(shí)聘請中介機(jī)構(gòu)出具針對土地增值稅清算的專項(xiàng)報(bào)告，而對其他稅種的涉稅風(fēng)險(xiǎn)并未引起足夠重視，也較少針對其他稅種開展審計(jì)工作。而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是對企業(yè)涉及的所有稅種可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面管理，絕不能有選擇性地部分管理，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)再小的稅種長期積累也可能轉(zhuǎn)變?yōu)楦唢L(fēng)險(xiǎn)稅種。

（四）缺乏稅務(wù)領(lǐng)域的人才

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要財(cái)務(wù)人員具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識和系統(tǒng)的稅務(wù)知識，而我國上市公司大部分財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，對稅務(wù)知識的儲備不夠，對最新稅收政策的理解和把握不足，面對較為復(fù)雜的財(cái)稅問題往往不知所措，缺乏稅務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的人才。

（五）企稅溝通不足

很多上市公司與稅務(wù)部門的接觸可能僅限于辦理日常的涉稅事項(xiàng)或是被動地應(yīng)付檢查，在遇到稅務(wù)方面問題時(shí)出于對稅務(wù)部門的防范和畏懼往往不愿與其主動溝通解決。久而久之，小問題轉(zhuǎn)為大問題，被處罰時(shí)后悔莫及。

五、 解決對策

上市公司可以從以下幾方面加以改進(jìn)，以提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力:

（一）樹立全員管理意識

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理絕不是某個(gè)部門或者某個(gè)崗位的職責(zé)，其涉及業(yè)務(wù)流程的方方面面，必須靠所有部門和人員共同參與，相互合作。因而，企業(yè)必須大力宣貫全員參與風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，讓各部門各崗位都意識到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)人人有責(zé)。業(yè)務(wù)部門在洽談業(yè)務(wù)、簽訂合同的過程中必須充分考慮其中可能存在的涉稅問題，必要時(shí)請財(cái)務(wù)人員和法律顧問共同參與，從源頭加以防范。只有全員行動起來，時(shí)時(shí)處處保持對風(fēng)險(xiǎn)的警覺，才能有效識別和應(yīng)對。

（二）建立有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要管理者有較強(qiáng)的前瞻性和洞察力，在問題尚未出現(xiàn)時(shí)就能事先預(yù)見可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而采取及時(shí)有效的應(yīng)對措施，消除潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患。為此，企業(yè)有必要建立一套切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。建議企業(yè)可以結(jié)合自身的業(yè)務(wù)類型及其所涉及稅種的重要性，按照風(fēng)險(xiǎn)等級的高低采取相應(yīng)的管理措施。如表1 所示:

表1 風(fēng)險(xiǎn)等級示意

（三）建立健全稅務(wù)審計(jì)制度

上市公司應(yīng)全面梳理自身的業(yè)務(wù)及所涉及稅種，結(jié)合實(shí)際情況建立健全稅務(wù)審計(jì)制度?？善刚埗悇?wù)師事務(wù)所定期對企業(yè)的各個(gè)稅種開展專項(xiàng)審計(jì)檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)整改。財(cái)務(wù)部門也應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)審計(jì)制度，在部門內(nèi)部定期組織自查自糾，力求將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)消除在萌芽階段。

（四）重視財(cái)稅領(lǐng)域人才的培養(yǎng)

上市公司應(yīng)鼓勵財(cái)務(wù)人員參加注冊會計(jì)師、稅務(wù)師等專業(yè)考試，以考促學(xué)，以此提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識水平，并定期組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行最新財(cái)稅知識和風(fēng)險(xiǎn)管理等實(shí)操方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，必要時(shí)對其進(jìn)行考核，以此督促財(cái)務(wù)人員不斷更新專業(yè)知識，提升業(yè)務(wù)能力和素養(yǎng)。

（五）加強(qiáng)企稅溝通

稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅是稅收監(jiān)管機(jī)構(gòu)，同時(shí)也是服務(wù)機(jī)構(gòu)，他們也希望了解企業(yè)的各方面需求，以便更好地為企業(yè)提供服務(wù)。所以，企業(yè)平時(shí)遇到稅務(wù)方面問題時(shí)，應(yīng)當(dāng)主動與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通咨詢，必要時(shí)請稅務(wù)專管員給予指導(dǎo)，加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，建立良好的企稅關(guān)系，可以讓稅務(wù)部門更好地為企業(yè)服務(wù)，也有利于企業(yè)提高稅收遵從度，依法納稅，穩(wěn)健經(jīng)營。

六、 結(jié)語

上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)全面的、系統(tǒng)的、持續(xù)性的工作，需要高素質(zhì)人才的參與和各部門的大力配合，需要完善的風(fēng)險(xiǎn)管理制度和稅務(wù)審計(jì)制度做保障，更需要稅務(wù)部門的指導(dǎo)、幫助和支持。因此，上市公司必須從現(xiàn)在做起，高度重視和加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，以求為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供良好的環(huán)境，助力企業(yè)平穩(wěn)健康的發(fā)展。