馬 寧
(中鐵九局財務部,遼寧 沈陽 110051)
近年來,國家為了激勵企業(yè)加大研發(fā)技術投入,支持企業(yè)科技創(chuàng)新,先后下發(fā)了多個通知:2017年將科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%(2017年1月1日-2019年12月31日)。2018年,委托境外進行研發(fā)活動發(fā)生的費用,可以按照實際發(fā)生額的80%計入委托方的委外研發(fā)費用。委外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以在企業(yè)所得稅前加計扣除。也是2018年,又將75%的研發(fā)費用加計扣除比例惠及所有企業(yè)類型,年限暫為三年(2018年1月1日-2020年12月31日)。國家在稅收優(yōu)惠力度加大的同時,也在大力推進“放管服”。因此,我們在享受國家的稅收優(yōu)惠政策的同時,也面臨著一定的稅務風險。那么在實際工作中,如何充分享受政策的紅利,同時降低稅務風險,是值得企業(yè)重點關注的問題。
作為整個研發(fā)活動的起點,也是研發(fā)活動最主要的一個步驟,研發(fā)活動的立項決定著后續(xù)研發(fā)項目的預算、歸集、核算、決算等重要工作。立項前要進行必要的市場調研,這對于整個研發(fā)項目的管理起著至關重要的作用,項目申報立項參與研發(fā)加計扣除,要對項目內容進行規(guī)范,突出描述新技術研究,重點把握研究工作要有創(chuàng)新點。更要規(guī)范立項課題的名稱,不能出現迭代、改造、優(yōu)化、升級、擴容、第幾期等字樣,這樣可能會被認為是產品的常規(guī)性升級。技術發(fā)展指導意見、規(guī)劃、策略研究、解決方案、流程優(yōu)化等詞語可能會被認為是管理類研究。
企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)活動,沒有按照實際發(fā)生額的80%加計扣除,而進行了全額扣除。同時,受托方也對這項研發(fā)活動發(fā)生的費用進行了加計扣除。還有委托合同沒有到科技部門進行登記備案。如果是委托關聯方進行的研發(fā)活動,在這種情況下,受托方沒有向委托方提供實際支出的清單等情形。
企業(yè)在進行研發(fā)費用加計扣除時,發(fā)生的研發(fā)費用,只有人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷、設計實驗費等五大費用可以按實際發(fā)生額予以加計扣除,而對于其他費用超過全部可加計扣除研發(fā)費用總額的10%的部分,不允許加計扣除。
有些兼營各類業(yè)務的企業(yè),就可能會忽視政策中的行業(yè)判斷要求,沒有按照文件中的行業(yè)要求進行歸集,以為只要是發(fā)生了研發(fā)活動,并且屬于六大費用要素,就可以享受稅收優(yōu)惠政策,進行加計扣除,造成了稅務風險。
對研發(fā)項目的管理不規(guī)范,項目管理意識薄弱,缺少完善的立項資料;沒有成立專門的管理機構對整個科研活動進行完整性的業(yè)務閉環(huán)管理;沒有明確各職能部門的職責和權限;研發(fā)部門與財務部門及其他部門沒有進行有效的溝通,對研發(fā)活動的過程各自管理,無法協調配合,導致研發(fā)活動與歸集活動分離,財務資料與技術資料脫節(jié),缺乏完整的邏輯性和系統性,影響企業(yè)適用加計扣除政策。
研發(fā)工作一般是由生產部門完成,但在實際工作中,生產部門既負責生產又負責研發(fā)活動,在此情況下,就可能存在無法準確劃分生產經營費用和研發(fā)費用,導致研發(fā)費用歸集不準確,造成稅務風險。同時,用于研發(fā)活動和非研發(fā)活動的人員和設備,沒有準確記錄人員活動和設備的使用情況,也會出現企業(yè)研發(fā)費用的歸集不準確,導致費用劃分上有擴大范圍的風險。從歸集口徑來看,加計扣除歸集口徑要小于會計核算口徑和高新技術企業(yè)認定口徑。比如,折舊費用排除了用于研發(fā)活動的在用建筑物的折舊費用,也排除了研發(fā)設施的改建、改裝和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。其他費用占研發(fā)費用的總額的比例不能低于10%,而高新技術企業(yè)要求此項比例為20%。由于政策存在多口徑的研發(fā)費用歸集要求,所以在進行加計扣除時要嚴格把握歸集范圍。
對于享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策,稅務部門對該事項采取“自行辨別,申報享受,相關資料留存?zhèn)洳椤钡墓芾矸绞?,備案制改成了備查制,這就意味著企業(yè)必須自行判斷,所以要充分重視由于享受稅收優(yōu)惠政策所產生的稅務風險。在實際工作中可能會存在備案資料不齊全,備案內容存在一定的誤差,如未設置“輔助賬匯總表”和“支出明細輔助臺賬”或《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》內容填寫不準確等,導致出現研發(fā)費加計扣除數據和企業(yè)留存的資料不符,企業(yè)就無法享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策。
在經濟“全球化”的時代背景下,我們要主動去學習國家稅務法律,精準把握稅務法規(guī)。我國稅收政策處在不斷完善階段,變化較快,許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時效性和區(qū)域性,這就要求企業(yè)財務人員實時關注國家相關部門出臺的各類稅收政策,加強學習領會,通過對政策的學習,密切關注稅收法律政策的變化,正確合理地利用國家的稅收紅利,切實降低企業(yè)的納稅風險和成本。同時,也要加強自身的專業(yè)理論素質,不斷提升自己的業(yè)務能力,只有這樣才能夠保證研發(fā)費用加計扣除工作的順利開展,從而推動個人能力和企業(yè)實力的協調發(fā)展。
企業(yè)應當完善內部管理機制,制定研發(fā)費用相關制度體系,明確各部門的職能。規(guī)范研發(fā)費用管理流程,促使各個部門之間相互協同,相互制衡,緊密銜接,良性運轉。逐步規(guī)范企業(yè)研發(fā)費用加計扣除活動全流程,并建立健全獎懲機制,激發(fā)員工的創(chuàng)造性,結合責任意識、風險意識,從而有效地分散企業(yè)稅務風險。
研發(fā)支出應遵守會計核算要求,設置“研發(fā)支出”科目進行單獨核算,細化到四級明細科目分課題進行輔助核算,并登記研發(fā)支出輔助臺賬。
對于同時用于研發(fā)活動和非研發(fā)活動的人員和機械設備等,要對人員的工時和設備的使用情況做準確的登記,并將其實際發(fā)生的相關費用按照工時占比等合理方式在研發(fā)費用和生產經營費用間進行分配,沒有分配是無法進行加計扣除的。
研發(fā)費用應由立項課題組組長進行識別確認,不經確認的財務人員不得擅自作為研發(fā)費用進行歸集。同一張發(fā)票費用既包含研發(fā)費用又包含非研發(fā)費用的,也需要立項課題組進行識別確認,財務人員才能進行歸集入賬。防止加計扣除歸集費用擴大化。
對于“其他相關費用”,文件中采用的是正列舉的方式加以闡述,所以只有文件中列舉出的支出才能進行歸集,并且此項費用不能超過全部可加計扣除金額的10%。當其他相關費用實際發(fā)生數大于限額時,只能按限額計算稅前加計扣除數額。所以,財務人員要嚴格把控歸集范圍。
對于一項費用的確認,要有完整的附件支持。比如,直接材料費用,不僅需要提供購買材料的發(fā)票,還要有這部分材料發(fā)出的動態(tài)表和能夠證明材料用于研發(fā)活動的發(fā)料單作為支撐,以保證加計扣除資料的完整性和說服力。
企業(yè)需要完善備查資料,按照文件要求的備案清單逐一核對,為準備后續(xù)稅務機關的核查提供便捷。要避免在年度匯算清繳時準備留存資料出現手忙腳亂的情形,企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時應在日常工作中做好相應資料搜集整理工作,并保證資料的完整性和準確性。在資料整理完畢后,需要及時匯總申報納稅。同時,將作為研發(fā)費用加計扣除的依據資料裝訂成冊,妥善保管,留存?zhèn)洳?。根據國家稅務總局公?018年23號規(guī)定:企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應從企業(yè)享受優(yōu)惠事項當年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結束次日起保留10年。
傳統企業(yè)大部分側重的都是生產經營,對企業(yè)稅務風險防范意識薄弱。企業(yè)管理層往往把精力都放在生產經營上,對于稅務風險管理,不但要體現在制度上,更要體現在領導層的管理意識中。只有企業(yè)領導層能夠足夠重視稅務風險,才能在充分享受國家的稅收紅利的同時,有效地防范稅務風險,使企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。
當今我國經濟快速發(fā)展,研發(fā)水平直接影響企業(yè)在市場中的核心競爭力。因而企業(yè)在大量投入研發(fā)費用的過程中,就需要我們完善研發(fā)項目管理,規(guī)范會計核算和稅務處理,確保企業(yè)研發(fā)活動的合理性,讓研發(fā)費用加計扣除成為激勵企業(yè)創(chuàng)新的好政策。對此,企業(yè)相關管理人員需要加強學習,及時掌握最新政策,并且要加強與稅務部門及相關部門的溝通,對科研項目進行統籌規(guī)范管理以及科學合理的會計核算和稅務處理,才能夠充分利用好國家的優(yōu)惠政策。從而推動企業(yè)自身科研技術水平的提高,以此促進企業(yè)得到更好更快地發(fā)展。