童東艷

（海南第二建設(shè)工程有限公司，海南 ?？?570200）

一、引言

近年來，在國家宏觀經(jīng)濟的快速發(fā)展以及市場供給側(cè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，國內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)投資總規(guī)模不斷擴大的同時，建筑行業(yè)的法制體系設(shè)立不嚴(yán)謹(jǐn)、企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度的缺失等問題也不斷凸顯，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款不斷增長。建筑施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)受到了嚴(yán)重影響，致使建筑企業(yè)大多存在資金短缺的風(fēng)險，甚至因承受超額的貸款還款壓力而破產(chǎn)清算。因此，如何加強建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款的管理是施工企業(yè)進(jìn)行資金管理需亟待解決的問題。建立并完善資金回收指標(biāo)評價體系，提高企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率，降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理，對提高企業(yè)經(jīng)濟效益非常重要。

二、建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險分析

在競爭日益激烈的建筑市場大環(huán)境中，采取相對寬松的收款信用策略，能確保企業(yè)在正常的應(yīng)收賬款容量下提高市場占有率和競爭力。但過大的應(yīng)收賬款余額會造成建筑企業(yè)的資金占用成本增大、資產(chǎn)負(fù)債率偏高以及出現(xiàn)壞賬損失等一系列的風(fēng)險。

1.資金使用效率風(fēng)險

由于應(yīng)收賬款流動性差，不能馬上變現(xiàn)來創(chuàng)造新的價值，其實質(zhì)就是建設(shè)單位對這部分資金零成本的占用，增加了建筑企業(yè)的機會成本。而納稅義務(wù)在企業(yè)收入實現(xiàn)時就產(chǎn)生了，與企業(yè)是否實際收到工程款無關(guān)，繳稅的現(xiàn)金支出更使得機會成本增加。建筑施工企業(yè)在工程項目完工后或者由于建設(shè)單位資金鏈斷，造成應(yīng)收賬款無法收回的情況出現(xiàn)，從而嚴(yán)重制約了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。

2.運營成本控制風(fēng)險

從財務(wù)管理角度分析，企業(yè)的應(yīng)收賬款涉及到財務(wù)成本、機會成本、管理成本等方面。首先是財務(wù)成本。施工單位大量資金被建設(shè)單位拖欠，施工單位資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題，只能通過向金融機構(gòu)貸款和采取其他籌資方式使企業(yè)能持續(xù)經(jīng)營下去。這樣無形中就讓企業(yè)承擔(dān)了巨大的資金負(fù)擔(dān)，給企業(yè)帶來了嚴(yán)重的財務(wù)風(fēng)險。其次是機會成本。機會成本是指應(yīng)收賬款因建設(shè)單位對施工單位資金的占有，因此施工單位失去了將被占有的資金投入其他項目所換取的更多利益的機會。最后是管理成本。所謂管理成本，包括信貸政策成本、對業(yè)主的資信調(diào)查成本以及追討逾期應(yīng)收賬款產(chǎn)生的各項費用，都大大增加了企業(yè)的資金壓力。

3.壞賬損失風(fēng)險

在市場競爭中，應(yīng)收賬款作為一種信用手段和營銷策略能夠提高企業(yè)的競爭力，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。但是許多企業(yè)的應(yīng)收賬款賬齡期限延長，甚至出現(xiàn)壞賬。應(yīng)收賬款形成的壞賬損失，使施工企業(yè)盈利水平下降。根據(jù)企業(yè)會計制度的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該按照應(yīng)收賬款的賬齡長短計提一定比例的壞賬準(zhǔn)備（一般為應(yīng)收賬款5%-100%）并計入當(dāng)期損益，這在一定程度上降低了企業(yè)的利潤水平。企業(yè)一旦無法按期收回應(yīng)收賬款，就意味著壞賬損失已經(jīng)發(fā)生，在項目上投入的成本費用也將無法得到全部彌補，極大影響了企業(yè)盈利水平。因此，建筑企業(yè)應(yīng)收賬款越多，形成壞賬損失的風(fēng)險就越高。

三、建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理面臨的主要問題

1.建筑市場競爭日益激烈

施工企業(yè)數(shù)量逐年遞增，導(dǎo)致建筑市場的生存戰(zhàn)役愈演愈烈。有些建筑施工企業(yè)出于生存需要，不得已采取降低資金支付比率等寬松信用政策來占領(lǐng)市場，承接建設(shè)資金不足或建設(shè)單位出于壓縮成本等考慮因素，在合同中約定進(jìn)度支付比例較低的項目。個別工程項目合同約定的進(jìn)度款支付比例不足60%，且工程竣工結(jié)算時付款比例不超過80%，導(dǎo)致計價批復(fù)金額與合同約定的資金支付金額存在較大差異，由此形成了比例較高的應(yīng)收賬款。

2.建設(shè)單位方面的資金問題

部分施工企業(yè)甚至在建設(shè)單位發(fā)生違約后，怕影響與對方的關(guān)系，為確保工程履約，當(dāng)項目出現(xiàn)資金短缺時，只能自想辦法加以解決。

比如，對于建設(shè)單位未按合同約定如期支付工程款時，施工企業(yè)出于“停工待款”需承擔(dān)高額誤工損失和維護(hù)企業(yè)信用等方面考慮，只能墊資繼續(xù)施工，對應(yīng)收賬款是否能按期足額收回考慮不足，由此形成大量的拖欠款；個別建設(shè)單位通過設(shè)置障礙，延期辦理竣工驗收，等等。這些現(xiàn)象的發(fā)生都將增加建筑施工企業(yè)的資金占用成本。

3.施工企業(yè)管理粗放

（1）應(yīng)收賬款的催收制度不完善

建筑施工企業(yè)通常僅重視業(yè)務(wù)的承攬量而輕視應(yīng)收賬款的清收工作。在沒有事先調(diào)查客戶資信情況下，很容易與一些資信狀況不佳的企業(yè)合作，無形之中加大了應(yīng)收賬款的收回難度。有些企業(yè)沒有設(shè)置專門的清收部門，沒有建立應(yīng)收賬款的清收量化考核制度，不能很好地調(diào)動清收人員對收款工作的積極性。此外，也沒有配備專職人員對項目的應(yīng)收賬款進(jìn)行跟蹤，從而無法及時獲取完整的信息，不能保證款項的收回工作按期完成。

（2）應(yīng)收賬款管理職責(zé)分配不清

建筑施工企業(yè)普遍沒有建立明確的應(yīng)收賬款管理體系，各個部門之間的配合度也不夠。工程部只埋頭于工程的完工情況、安全問題、質(zhì)量問題等方面的管理，而忽視工程現(xiàn)場指導(dǎo)及進(jìn)度結(jié)算；財務(wù)人員只關(guān)注收付款業(yè)務(wù)，而不懂合同的簽訂、工程簽證、工程進(jìn)度、質(zhì)保金約定等情況，管理責(zé)任沒有落實；經(jīng)營部門與造價部門不聯(lián)系，導(dǎo)致應(yīng)收賬款不能很快并及時地核算，無法對應(yīng)收賬款進(jìn)行完善的監(jiān)督、管理和控制。目前，很多施工企業(yè)管理體系不健全的問題仍然存在，對于應(yīng)收賬款沒有一個有效的控制體系。

（3）施工方墊資問題較普遍

在我國建筑市場日益激烈的競爭中，建筑施工企業(yè)過剩，具有等級資質(zhì)的企業(yè)建筑多達(dá)76336家。在這種情況下施工企業(yè)為了能夠順利拿到項目，通常只能用墊資施工方式作為投標(biāo)時的有利條件之一。建筑施工企業(yè)墊付資金已成為贏得市場的一個重要手段，建筑施工企業(yè)需要墊付施工所需的勞務(wù)、材料、水電等成本，實質(zhì)上就是企業(yè)的應(yīng)收賬款。

（4）施工合同訂立過程中的問題

簽訂合同的當(dāng)事人不具備與工程相應(yīng)的資質(zhì)和法人資格，工程質(zhì)量無法保證；合同中的條款表述不準(zhǔn)確，或存在缺陷與漏洞，容易造成歧義，導(dǎo)致合同履行過程中產(chǎn)生分歧。有些合同在訂立過程中只側(cè)重于技術(shù)層面，而對違約責(zé)任的賠償條款不做明確規(guī)定。甚至有些建筑施工企業(yè)對相關(guān)的法律法規(guī)了解得不夠深入，進(jìn)而不能在合同條款的制定過程中合理地運用法律手段來約束對方，保護(hù)自身的利益，最終導(dǎo)致工程進(jìn)度款無法及時收回。

四、加強建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理的措施

1.建立健全業(yè)主信用評級系統(tǒng)

建筑施工企業(yè)應(yīng)對業(yè)主的資信情況、財務(wù)狀況、經(jīng)營能力等方面進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，并根據(jù)調(diào)研結(jié)果對業(yè)主進(jìn)行信用等級評定。對于企業(yè)規(guī)模大、財務(wù)資金充足、信譽較好的業(yè)主劃分為A級；對于企業(yè)規(guī)模一般、財務(wù)狀況良好、信用程度一般的業(yè)主劃分為B級；對于資產(chǎn)狀況不佳、財務(wù)制度混亂、沒有可抵押的資產(chǎn)、以往業(yè)務(wù)中信譽不佳的業(yè)主劃分為C級。要定期對業(yè)主的評級進(jìn)行跟蹤，如有變化應(yīng)及時調(diào)整評級。在承攬工程項目時，應(yīng)杜絕與評級為C級的客戶合作，從源頭上把控應(yīng)收賬款，減少壞賬損失的產(chǎn)生。

2.完善激勵和約束機制

建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善應(yīng)收賬款的追收工作，制定系統(tǒng)化制度，全面落實收款工作。應(yīng)設(shè)立專門的清收部門，集中回收拖欠工程款。清收部門的工作人員應(yīng)分工明確，并對人員進(jìn)行量化考核，將應(yīng)收賬款的回收率作為績效工資的考核指標(biāo)。要完善應(yīng)收賬款的臺賬登記制度，按照欠款時間的長短、金額大小來分類并設(shè)置不同比例的獎懲機制。如對于賬齡長、回收難度大的欠款，給予最高額度的獎勵，并以此類推，從而能更好地激發(fā)員工的積極性和責(zé)任心。同時，在任免和考核領(lǐng)導(dǎo)干部時，也要將應(yīng)收賬款的清收工作作為一項考核內(nèi)容，把清理拖欠款結(jié)果納入政績考核中。

3.明確應(yīng)收賬款的責(zé)任分工機制

建立和完善各級部門對應(yīng)收賬款管理的職責(zé)，將應(yīng)收賬款的回收欠款金額相聯(lián)系的權(quán)益部作為應(yīng)收賬款的主管部門，財務(wù)核算、經(jīng)營部、工程部、法務(wù)部為應(yīng)收賬款的協(xié)助部門，監(jiān)察審計部門開展應(yīng)收賬款管理的監(jiān)督檢查。項目部為應(yīng)收賬款的直接部門，應(yīng)及時抓緊工程施工的進(jìn)度，確保按合同約定的進(jìn)度向業(yè)主申請撥付進(jìn)度款。財務(wù)部應(yīng)根據(jù)欠款單位情況建立應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并進(jìn)行會計核算，按月統(tǒng)計應(yīng)收賬款的金額、賬齡及增減變動情況，及時提供給相關(guān)部門，為評估、調(diào)整建設(shè)方的信用等級和及時收回欠款提供可靠依據(jù)。

4.加強工程項目施工合同的管理

建筑施工企業(yè)應(yīng)高度重視合同管理工作，對容易產(chǎn)生誤解的條款應(yīng)多加推敲，力求嚴(yán)謹(jǐn)。應(yīng)明確項目支付期限、質(zhì)保金扣留比例、違約責(zé)任賠償?shù)汝P(guān)鍵條款，將工程款拖欠的風(fēng)險在合同條款上降至最低。在保質(zhì)保量進(jìn)行工程施工的前提下，應(yīng)及時按照合同收款進(jìn)度的約定，向業(yè)主提交工程量完成情況表及收款申請等有關(guān)材料，確保按期收回款項。對超出合同范圍的新增工程項目，還應(yīng)及時簽訂合同補充協(xié)議，為項目后期款項的收回做好鋪墊。

五、結(jié)束語

充足的資金是保障建筑施工企業(yè)賴以生存的前提，而應(yīng)收賬款是資金的重要來源。將應(yīng)收賬款規(guī)?？刂圃诤侠淼膮^(qū)間是建筑企業(yè)在經(jīng)營過程中一項必不可少的工作任務(wù)。因此，建立系統(tǒng)化的應(yīng)收賬款管理模式，控制好應(yīng)收賬款的規(guī)模，加強應(yīng)收賬款的清收工作，加速應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)，維持企業(yè)的正常經(jīng)營，才能為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益，使企業(yè)得以健康持續(xù)發(fā)展。